第四章 消费税

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（ 3 ）自产自用应税消费品销售额的确
定

自产自用应税消费品是指纳税人生
产应税消费品后，不是直接用于对外 销售，而是用于连续生产应税消费品， 或用于其他方面 。
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A.用于连续生产应税消费品的，不纳税。 B.用于其他方面的，于移送使用时纳税。
“用于其他方面”，是指纳税人用于生产 非应税消费品和在建工程、管理部门、非 集资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面的应税消费品。
Hale Waihona Puke Baidu
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费品
某汽车制造厂以自产小汽车(1500毫升汽
缸容量)10辆换取某钢厂生产的钢材200吨,
每吨3000元.该厂生产的同一型号小汽车
的销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆
和8.5万元/辆，计算用于换取钢材的小汽
车应交纳消费税（以上的价格不含税）
9.5*10*3%=2.85（万元）
1.5升适用3%的消费税税率
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甲啤酒的销售额=2800+300/（1+17%）﹥3000元 所以使用250元/吨的税率
乙啤酒的销售额=2600+300/（1+17%）﹤3000元
所以使用220元/吨的税率 当月应交纳消费税额=200*250+300*220=116000 元
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（2）纳税人以自产应税消费品换取
生产资料和消费资料，投资入股和抵

企业当期应纳增值税=（200000+10000）*17%30000=5700元
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第三节
消费税的计算
一、从价定率的计算 应纳税额=销售额*比例税率
(一)、销售额的确定
销售额的确定和增值税中销售额的确定一
致：

1、销售额是指向购买方收取的全部价款 和价外费用，但不包括收取的销项税额；
不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税
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例题：一位客户向某汽车制造厂（增值税一 般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款
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（二）委托加工的应税消费品，由受 托方在向委托方交货时代收代缴税款。
注：纳税人委托个体经营者加工应税
消费品，一律于委托方收回后在委托
方所在地缴纳消费税。
（三）进口的应税消费品，于报关进
口时纳税。
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（四）零售金银首饰、钻石及钻石饰
品的单位和个人
从 1995 年 1 月 1 日起，金银首饰由生产
11.高档手表
12、游艇
13、木制一次性筷子14、实木地板
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财政部、国家税务总局06年3月21日 联合下发通知，从4月1日起，对我国 现行消费税的税目、税率及相关政策 进行调整： 石油制品扩大了征税范围 一次性木筷、实木地板征税5％ 游艇、高尔夫球及球具征税10％ 高档手表按20％的税率征收消费税 护肤护发品取消征税 提高大排量汽车征收税率
税消费品的直接材料、并构成最终产品 实体的应税消费品。
用去1万元
不缴消费税
厂家
烟丝
连续生产
卷烟
应税消费品
应税消费品
销售1万元
缴消费税
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用于其他方面的：是指纳税人用于生 产非应税消费品和在建工程、管理部门、 非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、
赞助、集资、广告、样品、职工福利、
统称为“用于 奖励等方面的应税消费品。 其他方面”
成计税价格×税率
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【例】增值税为一般纳税人的某化妆品厂， 特制一批化妆品分给职工。此种产品该化妆 品厂无市场销售价格。税务机关确定按组成 计税价格计算税款，该化妆品成本为50000元。 请计算该化妆品厂应缴纳的消费税。（化妆 品的成本利润率为5％）
（ 1 ）组成计税价格＝ 50000×（ 1 ＋ 5 ％） / （1－30％）＝75000(元) （2）应纳消费税＝75000×30％＝22500(元)
主讲: 罗锋

第一节

消费税的纳税人
一、消费税的含义及特点
是对在我国境内从事生产、委托加工和
进口应税消费品的单位和个人，就其销售额 或销售数量征收的一种税。
委托加工： 委托方 原料、材料 受托方
应税消费品
消费税
加工费
增值税
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特点 （1）征税范围具有选择性
（2）征税环节具有单一性
（3）征收方法具有灵活性 （4）税率税额具有差异性 （5）税收负担具有转嫁性

现在
3％
汽车轮胎
10％
粮食白酒和 薯类白酒
25 ％ 15 ％
摩托车
小汽车
10 ％
三档
统一为20 ％ 定额税率为 0.5元/斤或 0.5元/500毫 升 两档3%和 10% 16 7档
例题：依据消费税的有关规定，下
列行为中应缴消费税的是（ ）
A进口卷烟
B进口服装 C零售化妆
答案： A零售白酒 品 D
（元）

（3）滋补酒应纳税额＝8000*15*10%=12 000
（元）
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例题：某药厂1月份生产酒精20吨，成本16000 元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨 对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期 销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当 期发生课抵扣的进项税额30000元，该企业当期 应纳增值税和消费税分别是多少？

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押金的处理：
一般情况下，逾期的押金或超过一年 以上仍未返还的押金，应计税。


酒类除啤酒、黄酒外的包装物押金无
论是否逾期均应计税。
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举例说明
例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮 食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元， 另开收据收取包装物押金15 000元，约定包 装物2个月退回。计算应纳消费税税额。
一消费

税税率）

或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利
润率）÷（1一消费税税率）
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如消费品采用复合计税的，则 组成计税价格＝【成本×（1＋成本利润率）+
自产自用的数量*单位税额】÷（1一消费税税 率）

应纳从价消费税＝组成计税价格×税率
应纳消费税 =自产自用的数量 *单位税额 +组

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调整列表： 新增税目 税率
木制一次性 筷子 实木地板
游艇
5％
5％ 10％
扩大石油制品 税率 税目 石脑油、溶剂 每升1元 油润滑油 燃料油、航空 每升0.8元 煤油
注：为适当缓冲对价格的影响， 对航空煤油暂缓征收消费税。
高尔夫球及 10％ 球具 高档手表 20％
取消税目
护肤护发 品
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调整列表： 调整税率 原先

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啤酒单位税额调整为：
①每吨啤酒出厂价格（含包装物及包
装物押金）在3000元（含3000元，不
含增值税）以上的，单位税额250元/ 吨；
②每吨啤酒出厂价格在3000元（不含
增值税）以下的，单位税额220元/吨；
③娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税
额250元/吨。
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注意：
第一：纳税人兼营不同税率的应税消费
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（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。
如：汽油、柴油。 （5）具有一定财政意义的消费品。如：护 肤护发品、汽车轮胎。
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二、 消费税的税目

共设置了14个税目
1.烟 3.化妆品 5.鞭炮、焰火车 8.小汽车
2.酒及酒精 4.贵重首饰及珠宝玉石 6.成品油 7.汽车轮胎
9.摩托车 10.高尔夫球及球具
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【例】某炼油厂生产无铅汽油5000吨，
其中厂内汽车用油 200 吨，计算该炼油
厂应缴纳的消费税。

移送使用数量为销售数量，汽油计量 单位的换算标准 l 吨 =1388 升，无铅汽 油的税额为1元/升 应 纳 消 费 税 ＝ 200×1388×1 ＝

277600(元)
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例：某酒厂2004年6月份生产粮食白酒10 吨， 其中5吨用于连续生产滋补酒，共生产滋补 酒15吨，全部售出，每吨售价8 000元（不 含税）。其余5吨用于其他方面，无同类产 品销售价格，生产成本为9 000元／吨，成 本利润率为10%，计算其应纳的消费税额。
应纳消费税额
=1200000×20%+60×2000×0.5 +15000÷（1+17%）×20%
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例：某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，
甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒
每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均收
取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒
200吨、乙啤酒300吨，应交纳多少消费税？
比例税率为：①每标准条（ 200 支，下 同）对外调拨价格（即交易价格）在70元 （含70 元，不含增值税）以上的卷烟税率 为56％； ②每标准条对外调拨价格在 70 元（不含增 值税）以下的卷烟税率为36％； ③进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，自产 自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟， 委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷 烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个
注：卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行复合
计税（即从价定率和从量定额相结合计算 应纳税额 ）。具体规定为： 粮食白酒、薯类白酒，定额税率为0.5元/ 斤（1吨=2000斤）。比例税率粮食白酒25 ％，薯类白酒15％ 现统一为 20％
又增0.5元/500毫升
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卷烟实行复合计税：定额税率为每标准箱
（50000支，下同）150元。
或所在地在境内。

消费税的纳税人具体包括以下几
个方面：
（一）生产应税消费品的单位和个人
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1 、自产自销：纳税人生产的应税消费品
销售的（即自产自销），由生产者于销售 时纳税。
2 、自产自用：纳税人自产自用的应税消
费品，用于连续生产应税消费品的，不纳 税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
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用于连续生产的：是指作为生产最终应
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生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、
C. 销售额的确定， 按以下顺序确定：
第一：按纳税人当月同类消费品的销售价
格计算销售额
第二：按纳税人近期同类消费品的销售价
格计算销售额
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第三：没有同类消费品销售价格的，以组成计
税价格作为销售额。

组成计税价格的计算公式： 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（ 1
偿债务的，应当以同类应税消费品的 最高销售价格作为销售额计算消费税。
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例题：下列情形之一的应税消费品，
以纳税人最高销售价格作为计税依据 计算消费税（ ）
A
用于抵偿债务的应税消费品
B用于馈赠的应税消费品 C用于换取生产资料的应税消费品 D用于投资入股和抵偿债务的应税消 答案：ACD
品，应当分别核算不同税率应税消费品
的销售额、销售数量，分别计税。未分
别核算销售额、销售数量，或者将不同
税率的应税消费品组成成套消费品销售
的，从高适用税率。
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第二：纳税人将应税消费品和非应税
消费品以及适用税率不同的应税消费品
组成成套消费品销售的，应根据组合产
品的销售额按应税消费品中适用的最高
税率的消费品税率征税。

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（1）该酒厂以自制粮食白酒用于连续生产滋补 酒不纳税，用于其他方面的，应于移送其他方 面的，应于移送使用环节纳税。

（2）用于其他方面的粮食白酒的应纳消费税额
=[（9000 *5*（1+10%）+ 5*2000*0.5） /（120%）]*20%+5*2000*0.5 =13625+5000=18625
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下列应同时征收增值税和消费税的是
（ ）
A B C D
批发环节销售卷烟
零售环节销售金基合金首饰
生产环节销售普通护肤护发品 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
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答案：
AB
三、消费税的税率（税额） 采用两种形式：比例税率和定额税率。 定额税率：啤酒、黄酒、汽油，柴油。
比例税率：其它。
（含税）25080元，另付设计、改装费
300000元。该辆汽车计征消费税的销售额
为（
）。
【答案】B 【解析】应税销售额=（250800＋30000）
÷（1＋17%）=240000
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2、销售额确定注意事项:
（1）包装物及押金的处理

应税消费品连同包装物销售的，无论
包装物是否单独计价以及会计上如何核算 ，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消 费税。
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二、纳税人

凡在中华人民共和国境内从事
生产、委托加工和进口应税消费品的
单位和个人，为消费税的纳税义务人。
（单位，是各种不同所有制的企业和
行政单位、事业单位、军事单位、社 会团体及其他单位； 个人 ，是指个
体经营者及其他个人。 ）
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在中华人民共和国境内是指生产、
委托加工和进口应税消费品的起运地
销售环节改为零售环节征税。
从 2002 年 1 月 1 日起 ,
钻石及钻石饰品 由生产、进口环节改为零售环节征税。
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第二节
消费税的税目和税率
一、消费税的征税范围
（应税消费品） （1） 过度消费会对人身健康、社会秩序、 生态环境等方面造成危害的特殊消费品。 如：烟、酒、鞭炮、焰火。 （2）非生活必需品。如： 化妆品、贵重 首饰及珠宝玉石。 （3）高能耗及高档消费品。如：摩托车、 小汽车。