财政学第八章税收理论

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财政学第八章税收理论
• 全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税 的原则设计的，但两者又有不同的特点： • （1）全额累进税率的累进程度高，超额累进税 率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前 者的负担重，后者的负担轻； • （2）在所得额级距的临界点处，全额累进会出 现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额 累进则不存在这种问题； • （3）全额累进税率在计算上简便，超额累进税 率计算复杂。
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Ø 税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。 Ø 在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、
租、捐等都是税的别称。 Ø 税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响
和改变着人们的行为。
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• 从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。 Ø 税收的概念
n （一）课税权主体——谁征税
Ø 通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。
• 1、本国税和外国税 • 2、中央税和地方税
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n （二）课税主体——向谁征税
Ø 法律上——纳税人
• 又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的 单位和个人。
• 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 • 法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法 定义务的社会组织，主要是各类企业。
n 税收的“三性”可集中概括为税收的权威性
Ø 税收的权威性导源于国家政权的权威性
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第二节 税收要素与税收的分类
n 一、税收要素 n 二、其他税收术语 n 三、税收分类
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一、税收要素
Ø 税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明 谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。
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Ø 2、定额税率
• 亦称固定税额，按课税对象的一定计量单位直接 规定一个固定的税额，而不规定征收比例。
• 优缺点及适用范围： • 定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量 计征办法，不受价格变动的影响； • 缺点是具有累退性质，负担不尽合理。
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Ø 3、累进税率
• 日本《现代经济学词典》的定义，“税收是国家或 者地方公共团体为筹集满足社会公共需要的资金， 而按照法律的规定，以货币形式对私人的一种强制 性课征”。
• 《中国大百科全书·光盘版(经济学)》认为，税收是 “国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照 法律规定的标准，对单位或者个人无偿收取财政收 入的一种方式。任何税收都是由纳税人、课税对象 和税率三要素组成”。
Ø 课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税对象 是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货 币支出；也不同于税源，税源总是以收入的形式存 在的，但税基却可能是支出。
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Ø Taxable Base • The thing or amount on which the tax rate is applied, e.g. corporate income, personal income, real property. The taxable base is a bottom-line amount, taking into consideration all possible deductions, losses and personal allowances.
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• （3）边际税率： • 本来是指按照边际效用相等原则设计的一种理论 化税率模式，其主要功能是使社会福利牺牲最小， 实质上是按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。 • 由于累进税率大体上符合边际税率的设计原则， 因而西方国家在经济分析中往往就是指累进税率。
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• （4）平均税率： • 实纳税额与课税对象的比例。 • 它往往低于边际税率，比较两者之间的差额，是 分析税率设计是否合理，税制是否科学的主要方 法。
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Ø 税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征 收的广度而言，是指课税对象的范围，如商品、财产、 行为、所得等。就某一税收计算而言，税基指计税依 据。
Ø (狭义)税基也称作课税标准，计税依据，系指以金额 或数量的形式将税收客体数量化，而为直接适用税率 算出税额的基础。我国称为计税依据，即计算应纳税 额的依据或标准，也即根据什么来计算纳税人应缴纳 的税额。一般有两种：一是从价计征，是以计税金额 为计税依据，计税金额是指课税对象的数量乘以计税 价格的数额。二是从量计征，是以课税对象的重量、 体积、数量为计税依据。
International Bureau of Fiscal Documentation
Ø Tax Base • The sum of taxable activities, collective value of real estate, and assets subject to tax within a community.
财政学第八章税收理论
2020/12/22
财政学第八章税收理论
n 课程思考
Ø如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固 定性？
Ø税制构成要素主要包括哪些？ Ø如何对税收进行分类？ Ø如何理解公平类及效率类税收原则？ Ø如何理解税收中性和税收超额负担？ Ø税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？ Ø如何消除国际重复课税？
财政学第八章税收理论
• 布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得 收入的一种正常途径。如果我们考虑一种‘交换’ 的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支 付的‘价格’”。
• 可以对税收做如下定义： • 税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的 需要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制、 固定、无偿获取财政收入的一种财政分配形式，是 公共收入的一种基本形式。
Ø 政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还， 也不需要对纳税人付出任何代价。
Ø 同政府债务所具有的偿还性不同 Ø 税收的无偿性与财政支出的无偿性并存
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n （三）税收的固定性
Ø 征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的 比例或数额，并只能按预定的标准征税。
Ø 税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这 个标准又具有相对稳定性。
•“社会契约论”
• 享有依法征税的权
•当代西方 •约翰•洛克
•政
利 •负 有 提 供 公 共 物 品 的 义
•府 务
•社 •会
•税收理论
•部
• 负有纳税的义务
•公
•门
•享有消费公共物品的权 •众
利
•凯恩斯
•矫正外部效应、协调收入分配、刺激 有效需求、优化产业结构
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二、税收的“三性”
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税率的划分——比例税率、定额税率、累进税率
•税
•率
•累进
•比例 •定额
•O
•税 基
•图 8-1定额税率、比例税率和累进税率
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Ø从经济分析的角度考察税率：
• （1）名义税率： • 税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的 税率。
• （2）实际税率： • 纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的 情况下，它等于税收负担率。
• （2）超额累进税率： • 把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每 个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计 算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税 率。
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全额累进税与超额累进税比较 (元)
税级
25000以下 25001～50000 50001～75000 75001～100000
Ø 经济上——负税人
• 最终负担税款的单位和个人 • 买方税和卖方税
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n （三）课税对象——对什么征税
Ø 又称税收客体，指税法规定的征税的目的物，是征 税的根据。
Ø 课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 Ø 现代社会，政府的征税对象主要包括所得、商品和
财产三大类，税制往往也是以对应于这三类课税对 象的所得税、商品税和财产税为主体。
• 一般来说，平均税率接近于实际税率，而边际税 率类似名义税率。
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平均税率和边际税率
•（1）平均税率（average tax rate, ATR） •（2）边际税率（marginal tax rate, MTR）
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Ø 税源：
• 税收的经济来源或最终出处。 • 税源是否丰裕直接制约着税收收入规模 。
Ø 税目：
• 课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。 • 税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的
广度。
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n （四）课税基础(Tax Base)
Ø 课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经 济基础或依据。
• 按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等 级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大 税率越高，数额越小税率越低。
• 累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税 率和超额累进税率
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• （1）全额累进税率： • 把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税， 即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税。
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Ø 具体而言，所得税，税收客体为所得，税基为所得金 额。遗产税及增与税，税基为财产价额。房产税，税 基为财产现值。增值税税基则为销售货物与提供应税 劳务的对价金额。
Ø 税基一般可以划分为两个大类： • 经 济 税 基 (Economic Tax Base) 和 非 经 济 税 基 (Non-economic Tax Base)。
Ø 税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特 征
n （一）税收的强制性
Ø 征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何 单位和个人都不得违抗。
Ø 所有者权力←→国家政治权力 Ø 税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，
也是国家满足社会公共需要的必要保证。
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n （二）税收的无偿性
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n （五）税率——征多少税
Ø 对课税对象征税的比率(纳税额与课税对象的比例) Ø 税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，
体现政府的税收政策。 Ø 税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。
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财政学第源自文库章税收理论
Ø 1、比例税率
• 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个 比例征税。
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第一节 税收基本属性
n 一、税收的基本属性 n 二、税收的“三性”
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一、税收的基本属性
Ø 马克思———— “赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”
Ø 西方经济学—— 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T.Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
• 《新大英百科全书》的定义：“税收是强制性的固 定征收；……税收是无偿的，它不是通过交换来取 得。”
• 美国《经济学词典》认为，“税收是居民个人、公 共机构和团体向政府强制让渡的货币(偶尔也采取实 物或劳务的形式)，它的征收对象是财产、收入或资 本收益，也可以来自附加价格或畅销的大宗货物。”
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• 人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价
Ø 发展——新税收学说：
• 税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发挥 经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。
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•托马斯•霍布斯
•约翰•洛克
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•“利益交换说”
•托马斯•霍布斯
•“人们为公共事业缴纳的税款，无非是 为了换取和平而付出的代价。”
• 又可分为几种类型：
• （1）行业比例税率： • 按行业的差别规定不同的税率
• （2）产品比例税率： • 按产品的不同规定不同的税率
• （3）地区差别比例税率： • 对不同地区实行不同的税率。
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• 优缺点及适用范围： • 比例税率下，同一课税对象的不同纳税人的负担 相同，具有鼓励生产、计算简便和有利于税收征 管的优点，一般应用于商品课税； • 缺点是有悖于量能纳税原则。
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税率 （％）
适用全额累进税 率的应税所得 （元）
适用超额累进 税率的应税所
得（元）
全额累进税 额（元）
超额累进税 额（元）
20
25000
25000
5000
5000
30
50000
25000
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75000
25000
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