第一章 概论

第一章概论

教学目的和要求：通过本章的学习，了解审计的起源与发展，掌握审计的基本职能以及审计与会计的关系，进而理解并掌握审计的定义、审计目标与审计对象，以及审计中的重要概念，为以后的学习打一定的理论基础。

教学重点：审计的定义、审计目标与审计对象，以及审计中的重要概念。

教学难点：审计中的重要概念

教学时间：10课时，其中案例分析2课时

教学内容：

第一节审计职能的演变

一、我国审计的起源与发展

（一）政府审计的产生与发展（六个阶段）

1．西周时期的萌芽阶段

根据《周礼》记载，在周朝官制天官系统中（如下图），“宰夫”即为周朝官厅审计的主持者。宰夫不掌管财物收支，但他有权对负责会计的“司会”和负责财政的“小宰”所掌管的账目进行审查。宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的萌芽。

2．秦汉时期的确立阶段

秦汉时期设“御史大夫”行使经济监察大权，沿袭并发展了自战春秋国时期所形成的上计制度。所谓上计制度是定期报表的审核制度。它是我国历史上最早的审计监督制度。

3．隋唐时期的健全阶段

隋唐时期，在刑部下设“比部”进行审计。比部是独立于财计部门之外的审计组织，行使司法审计监督权。宋代，专门设置“审计司”，隶属于太府寺。南宋时还曾设过“审计院”。宋代审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词。

4．元明清时期的停滞阶段

元朝取消比部，由户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构被取消。明清虽设置都察院，但由于取消了比部这样的独立审计组织，财计监督和政府审计的职能还是大大削弱了。

5．中华民国的演进阶段

辛亥革命以后，建立了中华民国。1912年，国务院下设“中央审计处”。1914年，北洋政府将其改为审计院。同年颁布了《审计法》。

6．新中国的振兴阶段

中华人民共和国成立初期，国家没有设立独立的审计机构。对财政、财务收支监督，是通过不定期的会计检查进行的。十一届三中全会以后，为了适应经济发展和体制改革的需要，我国建立政府审计机构、实行审计监督制度并纳入1982年的宪法。1983年9月政府审计的最高机关——中华人民共和国审计署成立。1984年12月中国审计学会成立。1988年12年，国务院发布了《中华人民共和国审计条例》。1994年第八届全国人大常委会第九次会议通过的并于1995年1月1日实施的《中华人民共和国审计法》，从法律上进一步确立了政府审计的地位。审计法对审计监督的基本原则、审计机关和审计人员、审计机关职责和权限、审计程序和法律责任等作了全面规定。

（二）民间审计的产生与发展

1918年，北洋政府《会计师暂行章程》1921年谢霖“正则会计师事务所”

1933年，成立了“全国会计师协会”，至1947年，全国已拥有注册会计师近2600余名

1980年12月，财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》

1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立

1986年7月，国务院《中华人民共和国注册会计师条例》

1988年11月，中国注册会计师协会成立

1994年1月1日，《中华人民共和国注册会计师法》实施

（三）内部审计的产生与发展

1984年，国务院和县级以上政府部门、国家财政金融机构、大中型企业事业组织和基本建设单位，都设立了独立的内部审计机构，实行内部审计制度

1985年10月审计署发布《审计署关于内部审计工作的若干规定》

1995年7月和2003年3月审计署先后颁布《审计署关于内部审计工作的规定》

1987年3月底，审计署在北京怀柔召开了第一届全国内部审计工作会议，会后还成立了中国内部审计学会自2000年至2003年4月中国内部审计协会正式发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则

中国内部审计协会于2003年5月22日发布了《内部审计人员岗位资格证书实施办法》及《内部审计人员后续教育实施办法》，从2003年7月1日施行

二、审计的基本职能

（一）审计的基本职能

1．经济监督

经济监督是指审计通过监察和督促被审计单位的经济活动，使其沿着规定的正常轨道运行。在实际工作中，要充分发挥审计的经济监督职能，必须具备三个条件：

（1）审计人必须具有法律保证的独立地位；

（2）审计人必须具有审计监督权；

（3）审计监督必须有明确、客观的标准。

经济监督职能是审计最基本的职能。一般认为政府审计的职能侧重于经济监督。

2．经济鉴证

鉴证是指鉴定与证明。经济鉴证就是通过审核检查，确定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否真实、合法和合理，是否可以依赖，并做出书面证明。审计鉴证职能的作用发挥，依赖于审计主体，即审计人的权威性。

一般而言，独立的民间审计组织具有较高的权威性，因而其主要职能被认为是鉴证职能。

3．经济评价

经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、预测、决策等议案是否先进可靠，经济活动是否按照既定的目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。

评价应建立在真实情况的基础上，审核检查经济活动是评价的前提。同时，经济评价还需要有一定的评价标准和依据。

一般认为，经济评价职能是内部审计的主要职能。

（二）审计的作用

1．防护性作用

总体上看，审计的防护性作用可以概括为维护正常的经济秩序。具体而言，审计的作用主要表现在以下几个方面：

（1）降低会计信息风险。会计信息风险是指财务报表的信息不可靠的可能性。可靠的会计信息是社会经济良好运行的基础。审计能够对会计信息的可靠性提供合理的保证，从而降低会计信息风险。

一般认为，会计信息风险的产生主要出于以下原因：第一，信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；第二，信息不对称，信息使用者很难得到关于企业经营的详细资料，而信息提供者则拥有企业的详细信息；第三，交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价；第四，交易量大，从而导致出错的可能性就大；第五，经济业务的不确定性增加。

会计信息风险的降低可以起到以下两个方面的作用：一是，维护投资者的权益。通过提供可靠的会计信息，帮助投资者做出正确的决策。民间审计的产生就是基于维护所有者利益。例如，英国的“南海公司”实践充分说明了这一点。二是，维护债权人的权益。即通过提供可靠的信息，为债权人做出正确的决策奠定基础。例如，美国联合植物公司（植物油的主要出口商）破产。

案例1“南海泡沫”：1710成立的英国南海股份有限公司，利用公司的舞弊行为和不真实的会计记录，迷惑投资者和潜在投资者，使其股价狂涨，从1719年中的114英镑/股一路飙升到1720年7月的1050英镑/股。各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡。

1720年，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，许多公司被解散。投机热潮开始冷却，而南海公司股价也随之一落千丈，从1720年8月25日的900英镑/股一路狂跌至1720年12月份的124英镑/股。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，高价买金南海公司的投资者遭受了巨大损失。英国议会特邀了一位精通会计事务的名位查尔斯.斯内尔的会计师对南海公司进行秘密查证。这也是历史上的第一次民间审计。在股份有限公司，所有权与经营权分离，因此必须有一个了解、熟悉会计语言的第三人，站在客观、公正的立场，独立检查财务报表，提高会计信息的可靠性。如果缺少民间审计，经营者就会为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏整个社会的稳定性。

案例2“美国联合植物公司破产案”：20世纪60年代，美国联合植物公司（植物油的主要出口商）破产，震动了金融届。该公司的51个债权人（包括公司和银行等）持有近20亿磅色拉油的单。调查结果表明单是伪造的，价值1.75亿美元的色拉油存货实际并不存在。

在破产听证会上，51个债权人中没有一个在公司贷款市区的审定的财务报表，如果债权人在发放贷款时，要求公司必须提交富有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。

（2）有利于政府加强管理

审计既是政府进行宏观管理的手段，也是政府进行宏观管理提供可靠信息。

（3）防止和发现违法行为

通过开展财务审计和财经法纪审计可以防止并发现违法行为。

2．建设性作用

审计的建设性作用主要是通过对被审计单位内部控制、经营管理活动的审查和评价，并对问题提出改进建议，能够有效促进其内部控制的完善和经营管理的改善。

三、审计与会计的关系

（一）审计与会计的联系

（1）会计资料是审计的直接审查对象；

（2）一般公认会计原则是主要的审计依据；