三金融资产PPT课件
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（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资
持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
❖ （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
“交易性金融资产”账户
❖ 核算内容：企业为交易目的而持有债券投资、股票投资、基 金投资等交易性金融资产，也包括直接指定为以公允价值计 量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产也包括 衍生工具，专设“衍生工具”科目，不在本科目核算。
❖ 明细核算：
❖ 按其类别或品种进行核算。分两个明细项目：
❖
－成本 按取得时的公允价值入账，但不包括交易费
❖ （四）出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价
值变动）
贷：投资收益
或：借：投资收益
该分录对利润无影
贷：公允价值变动损益
响，只是为了集中 在投资收益账户反
映其损益。
❖ 比如说，假定在2007年12月21日交易性金融资产 买进来的成本是100，到了2007年12月31日，公 允价值是110，此时应确认公允价值变动损益10， 假定
但尚未发放的现金股利，借记“应收利息” 或“应收股利”科目 ❖ 3、持有期间取得的现金股利或利息，贷： 投资收益。
❖ 4、资产负债表日，交易性金融资产应当按照 公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 借或贷记“公允价值变动损益”科目。
❖ 5、出售交易性金融资产，关键是确定转让损 益 。卖价与账面价的差额计入投资收益，同 时转“公允价值变动损益”到“投资收益”。 别忘记了。（目的是将未实现收益转为已实 现收益）。
❖ 【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时
借：交易性金融资产—成本
480
投资收益
10
贷：银行存款
490
②2007年6月30日
借：公允价值变动损益
30 （480-60×7.5）
第三章 金融资产
第一节 金融资产的定义和分类
❖ 1．金融资产的概念
❖ 金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具 确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、 筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产， 另外一方形成金融负债或权益工具。
❖ 例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元， 则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资）， 发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲 公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形成金 融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。
2 008年1月20号出售，售价是115，只确认了投资 收益5，但该项交易性金融资产从购入至处置共计 实现的投资收益是115－100＝15，所以应将持有 过程中获得的公允价值变动损益10转入投资收益。
❖ 见教材例
❖ 【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入 乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手 续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为 7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股 利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现 金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融 资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以 515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6 月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。
【答案】AC
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产，主要是指企业为了近期 内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 等，就属于交易性金融资产。
二、交易性金融资产的会计处理
❖ 交易性金融资产核算五个要点： ❖ 1、交易费用的处理：借记“投资收益”科
目 ❖ 2、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告
后续学习ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ意内容:
❖ 1、交易费用的处理：一类和其他三类不同 ❖ 2、后续计量：一、四类用公允价，注意公允
价变动的处理；二、三类考虑摊余成本。 ❖ 3、不能随意重分类 ：一类和后续三类不能
重分类，二、四类符合条件可重分类。
【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不 能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可 以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
用（直接计入当期损益）
❖
－公允价值变动 反映资产负债表日公允价值变动情
况，余额可借方或贷方
❖ 对应的科目为“公允价值变动损益”
❖ 注意在该资产出售时要将公允价值变动转出，调整“投资 收益”
❖ 期末余额：在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允 价值。
“公允价值变动损益”账户
❖ 核算范围：核算交易性金融资产（负债）、 采用公允价值计量模式的投资产性房地产、 衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形 成的应计入当期损益的利得或损失。
❖ 明细核算：可按交易性金融资产、交易性金 融负债、投资产性房地产等进行明细核算
❖ 期末余额：期末转入“本年利润”后无余额。
❖ 实务分录：
❖ （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
❖ 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应 收账款、应收票据、贷款、 其他应收款、应 收利息、债权投资、股权投资、基金投资、 衍生金融资产等。
❖ 2．企业应当结合自身业务特点和风险管理要 求(管理者意图)，将取得的金融资产在初始 确认时分为以下几类：
❖ (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款 和应收款项；(4)可供出售的金融资产。
持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
❖ （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
“交易性金融资产”账户
❖ 核算内容：企业为交易目的而持有债券投资、股票投资、基 金投资等交易性金融资产，也包括直接指定为以公允价值计 量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产也包括 衍生工具，专设“衍生工具”科目，不在本科目核算。
❖ 明细核算：
❖ 按其类别或品种进行核算。分两个明细项目：
❖
－成本 按取得时的公允价值入账，但不包括交易费
❖ （四）出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价
值变动）
贷：投资收益
或：借：投资收益
该分录对利润无影
贷：公允价值变动损益
响，只是为了集中 在投资收益账户反
映其损益。
❖ 比如说，假定在2007年12月21日交易性金融资产 买进来的成本是100，到了2007年12月31日，公 允价值是110，此时应确认公允价值变动损益10， 假定
但尚未发放的现金股利，借记“应收利息” 或“应收股利”科目 ❖ 3、持有期间取得的现金股利或利息，贷： 投资收益。
❖ 4、资产负债表日，交易性金融资产应当按照 公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 借或贷记“公允价值变动损益”科目。
❖ 5、出售交易性金融资产，关键是确定转让损 益 。卖价与账面价的差额计入投资收益，同 时转“公允价值变动损益”到“投资收益”。 别忘记了。（目的是将未实现收益转为已实 现收益）。
❖ 【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时
借：交易性金融资产—成本
480
投资收益
10
贷：银行存款
490
②2007年6月30日
借：公允价值变动损益
30 （480-60×7.5）
第三章 金融资产
第一节 金融资产的定义和分类
❖ 1．金融资产的概念
❖ 金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具 确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、 筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产， 另外一方形成金融负债或权益工具。
❖ 例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元， 则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资）， 发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲 公司通过发行股票筹集资金，则购入股票方形成金 融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。
2 008年1月20号出售，售价是115，只确认了投资 收益5，但该项交易性金融资产从购入至处置共计 实现的投资收益是115－100＝15，所以应将持有 过程中获得的公允价值变动损益10转入投资收益。
❖ 见教材例
❖ 【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入 乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手 续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为 7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股 利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现 金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融 资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以 515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6 月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。
【答案】AC
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产，主要是指企业为了近期 内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 等，就属于交易性金融资产。
二、交易性金融资产的会计处理
❖ 交易性金融资产核算五个要点： ❖ 1、交易费用的处理：借记“投资收益”科
目 ❖ 2、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告
后续学习ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ意内容:
❖ 1、交易费用的处理：一类和其他三类不同 ❖ 2、后续计量：一、四类用公允价，注意公允
价变动的处理；二、三类考虑摊余成本。 ❖ 3、不能随意重分类 ：一类和后续三类不能
重分类，二、四类符合条件可重分类。
【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不 能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可 以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
用（直接计入当期损益）
❖
－公允价值变动 反映资产负债表日公允价值变动情
况，余额可借方或贷方
❖ 对应的科目为“公允价值变动损益”
❖ 注意在该资产出售时要将公允价值变动转出，调整“投资 收益”
❖ 期末余额：在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允 价值。
“公允价值变动损益”账户
❖ 核算范围：核算交易性金融资产（负债）、 采用公允价值计量模式的投资产性房地产、 衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形 成的应计入当期损益的利得或损失。
❖ 明细核算：可按交易性金融资产、交易性金 融负债、投资产性房地产等进行明细核算
❖ 期末余额：期末转入“本年利润”后无余额。
❖ 实务分录：
❖ （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
❖ 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应 收账款、应收票据、贷款、 其他应收款、应 收利息、债权投资、股权投资、基金投资、 衍生金融资产等。
❖ 2．企业应当结合自身业务特点和风险管理要 求(管理者意图)，将取得的金融资产在初始 确认时分为以下几类：
❖ (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款 和应收款项；(4)可供出售的金融资产。