中国税收流失分析研究

中国税收流失分析研究
税收流失是制约、困扰中国财政经济的一个现实问题，它减少了国家财政收入，扭曲了收入分配，损害了国家税法的权威性。

文章认为，逃税是因制度设计不合理而产生的一种隐瞒偏好的“搭便车”行为和寻租与抽租的结果，而追求经济利益最大化、税收法制不完善、财税体制不规范、纳税环境恶化、征管不严和处罚不力，则是导致税收流失的直接或间接原因。

只有多管齐下，全面出击，才能从根本上遏制和扭转税收流失愈演愈烈的趋势。

标签：税收流失现状影响主要原因对策
税收流失是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种现象和行为。

除了将税收流失按口径范围的大小划分为狭义的税收流失和广义的税收流失之外，还可以对税收流失进行如下分类：第一，根据税收流失的表现形式不同，可以将税收流失划分为偷逃税、避税、抗税、骗税、欠税等若干具体的表现形式。

第二，根据税收流失发生在税款流动的不同环节，可以将税收流失划分为纳税环节流失、入库环节流失和退库环节流失。

第三，根据税种的不同，可以将税收流失按具体的税种划分为个人所得税流失、增值税流失、关税流失、企业所得税流失等。

第四，根据税收流失与地下经济之间的关系和联系，可以对税收流失进行不同的划分。

我国税收流失的现状
（一）偷逃避税现象严重
我国国民从小未接受过有关纳税人方面的教育，公民普遍缺乏纳税意识。

收入政策调整后，税务部门对个人所得税的征管工作跟不上，个人所得税的透漏现象更普遍、更严重。

避税问题也不容忽视，究其原因，除正常经营亏损外，还有相当数量的非正常经营亏损，主要是外资企业通过种种避税手段达到推迟进入获利年度，不缴或少缴所得税的目的。

（二）出口骗税猖獗
骗税的形式多种多样，也可以发生在税收征管的各个环节，但占主体的是骗取出口退税，与出口退税制度有着密切联系。

近年来骗税已从高价值、高税率的产品发展到普通产品，骗税人员从少数出口企业发展到专业骗税团伙，骗税手段也向智能化方向发展，每年国家因被骗出口退税的损失是巨大的。

（三）减免税收的任意和过度
减免税作为政府手中掌握的杠杆对搞活经济、培养税源起着一定作用。

但当前我国减免税管理确实存在着不少问题，概括起来有两个方面：一方面，对减免
税的规模、使用方向、效益状况缺乏有效的控制和反馈系统。

另一方面，缺乏对减免税政策的承受主体（企业）运用减免税款效益的跟踪管理制约制度，减免税政策在实际工作中有被滥用的倾向。

（四）欠税居高不下
近年来，企业拖欠国家税款的现象日益严重，工商税收欠税余额增势迅猛。

国企和其主管部门往往将企业改制作为甩掉欠税“包袱”的好时机，企业被改制过程中所取得的资金不是先偿还税款，而是被当作政府财政收入或偿还贷款，对企业欠税不了了之；改制企业在改制前有留抵税额和期初存货已征税款余额，企业将该部分税额在改制前冲减其欠税，变相改变了纳税义务的发生时间，减少了巨额应缴税款。

总之，在目前的企业改制过程中，税收流失是极为严重的。

（五）征税人违规导致税收收入减少
从我国现阶段的情况看，由于征税人违规而导致税收减少的现象并不少，一些税务人员成了税务系统中的败类，贪污受贿，不仅造成国家税收收入的流失，而且严重地损害了税务部门的形象和声誉。

（六）非税收入日益膨胀，挤占了正常的税收收入
由于经济体制改革正在进行中，应有的分配制度不健全，各地方和部门为了局部利益，千方百计截留国家税收，对企业搞“包税”或变相“包税”，再通过其他途径转化为制度外收入，并人为使收费刚性大于收税刚性，以费挤税，导致财政分配中非税收人大于税收收入。

（七）大量隐性收入和地下经济的存在导致出现纳税“真空”
隐形收入与地下经济是世界各国的共同现象。

我国是发展中国家，随着经济形势的发展，税费负担的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法规的建设不够健全，给隐形收入与地下经济大开方便之门，走私贩私、无证经营、制假售假、色情贩毒、现金交易等活动，偷逃国家大量税收，造成了巨大的税收“真空”。

（八）证券机构的缺税问题严重
近些年，证券交易印花税已成为我国税收收入中最强劲的新增长点。

但是，我们也必须看到，由于我国证券交易征税法律制度的不完善，证券交易过程中的税收流失也是非常巨大的。

由于我国目前只对证券交易流通中的社会股征税而不对国家股和法人股征税。

所以既不符合“同股同利”原则，也造成了这部分股票的税收流失。

税收流失的影响分析
（一）税收流失对收入分配的影响
第一，税收流失造成了企业间利润水平的扭曲。

第二，税收流失影响居民间的收入分配效应。

虽然我国现行的个人所得税的征税项目有11项，但由于个人所得税制及其征管制度的不完善，在我国居民取得的各类收入中，只有工资薪金所得纳税由于实行代扣代缴制而相对完善，其余的大部分收入基本上是处于流失状态。

第三，税收流失制约转移性支出的收入分配效应。

按照财政支出的经济性质分类，可分为购买性支出和转移性支出。

转移性支出是政府调节收入分配的重要工具，表现为政府资金无偿的，单方面的转移给社会中个人。

（二）税收流失对社会秩序的影响分析
第一，税收流失破坏税收公平原则。

税收流失的社会效应是针对税收原则反映出的一个问题。

税收流失对收入再分配产生直接影响，由于这种影响的存在会进一步使税收调节收入分配的职能作用被严重扭曲，从而使税后分配比税前分配更不公平，结果只能是加剧收入分配的不公，必然要影响社会秩序的动荡。

第二，税收流失损害税收法律制度的权威性。

税务行政执法不严，对税收流失的处罚力度不够，一方面损害了税收法律制度在纳税人心中的权威性，另一方面滋长了逃税者的侥幸心理，税法刚性原则难以实现。

（三）税收流失对资源配置的影响
第一，税收流失的存在降低了财政配置资源的效率。

存在税收流失的情况下，相对于正常企业而言，偷逃税企业因偷逃税行为而获得了“超额利润”。

第二，税收流失会导致在资源配置中形成“劣企驱逐良企”的市场效应，由于税收流失使同类企业或同类产品的税收成本不同，使得那些质量低劣的逃税商品以价格优势占领市场，迫使守法者要么仿效，要么被淘汰出局，形成“劣企驱逐良企”的怪象。

第三，税收流失会造成社会资源的虚耗与浪费。

一方面，纳税人为了逃避各种税收负担，必定要花费大量的时间精力和金钱来自行研究各种逃税方案。

另一方面，征税人为了防止税收流失必须增加征税成本。

税收流失的成因
第一，追求经济利益最大化是造成税收流失的根本动因。

第二，税收法律法规不完善是造成税收流失的法律原因。

第三，纳税环境恶化是导致税收流失的社会根源。

纳税人依法纳税意识淡薄，社会性的护税、协税组织没有建立起来，税务行政协助有法无据，成为空谈。

第四，征管不严是税收流失的直接原因。

现行税收征管模式的弊端日益显现，税收征管法中所赋予的执法手段难以落实，发票管理存有漏洞，重点税源监控不利，税务稽查成功率不高，计算机成为打字机等。

第五，处罚不力直接助长了税收流失。

一方面，对于税务行政违法处罚不力；另一方面，对于涉税犯罪打击不力。

税收流失的治理对策
第一，提高全民纳税意识，实现严格执法、执法宣传和税法宣传并重。

诚信
纳税光靠税务机关是不行的，必须提高纳税人的纳税意识。

税务机关应将其列入长期工作计划中，注重在税收立法、税收执法中，渐进式地提高全民纳税意识。

第二，健全法制，全面推进依法治税。

一是适应世界经济一体化和我国加入WTO 后的实际，统一内外资企业所得税，公平税负，确保不同市场主体平等参与竞争。

二是大力推进税收执法责任制度，强化税收执法权的监督制度，进一步健全执法过错责任追究制度，推进依法治税。

三是健全税收法制保障体系。

应建立税务警察，维护税收秩序，同时成立税务法庭，提高税务司法水平。

第三，严格监视网上贸易，加强电子商务征税管理。

网上贸易的迅速发展对传统的税收征管提出了严峻的挑战，应加紧采取措施和对策进行管理。

一是采取备案制度。

要求所有上网单位将与上网有关的资料报当地税务机关。

二是拓宽税务与银行联网的空间，从而大大减少偷逃税行为的发生。

三是在网上建立电子银行。

参考文献
[1]兰林,周韵.税收流失的现象及对策分析[J].集团经济研究,2006(8).
[2]贾绍华.中国税收流失问题研究[M].中国财政经济出版社,2002.
[3]梁朋.税收流失经济分析[M].中国人名大学出版社,2000.。