税收筹划梁第8章其他税种筹划

主要内容
8.7 车辆购置税的筹划
车辆 购置 税纳 税义 务人
车辆购置税的纳税人是指在我 国境内购置应税车辆的单位和 个人。 其中购置是指购买使用行为、 进口使用行为、受赠使用行为、 自产自用行为、获奖使用行为 以及以拍卖、抵债、走私、罚 没等方式取得并使用的行为。
8.7 车辆购置税的筹划
车辆 车辆购置税实行
率
别是0.05 ‰ 、0.3 ‰ 、0.5 ‰ 、1‰、
2‰；“权利许可证照”和“营业账簿”税
目中的其他账簿，使用定额税率，每件５
8.5 印花税的筹划
印花 税的 税收 优惠
（１）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税； （２）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、 学校所立的书据免税； （３）对国家制定的收购部门与村民委员会、农民个人 书立的农副产品收购合同免税； （４）对无息、贴息贷款合同免税； （５）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家 金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税； （６）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的 租赁合同免税； （７）对农牧业保险合同免税； （８）对特殊货运凭证免税，如军事物资运输凭证、抢 险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证 等。
8.7 车辆购置税的筹划
车辆 购置 税的 筹划 空间
主要内容
8.8 契税的筹划
8.5 印花税的筹划
印花 印花税共有购销合同、加工承揽合同、建 设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包
税的 合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓
储保管合同、借款合同、财产保险合同、
税目 技术合同、产权转移书据、营业账簿、权
利许可证照共13个税目。
和税 印花税的税率有两种形式，即比例税率和
定额税率。比例税率共分为５ 个档次，分
4 超过２００％的部分
60
35
8.1 土地增值税的筹划
土地增值税的税收优惠 有哪些？
提示：纳税人建造普通标准 住宅出售，增值额未超过扣 除项目金额20%的，免征土地 增值税。
还有？
8.1 土地增值税的筹划
土地 增值 税的 筹划 空间
8.1 土地增值税的筹划
【案例】
南京市某房地产开发商于2008年10月取得北京近郊的 一块土地。根据北京市土地规划，这块土地必须用于 开发经济适用房，并于2010年底建成；除营业税税金 及附加以外，可扣除项目总金额为4000万元（包括加 计扣除的20％），拟于2011年3月完成对外销售，整个 楼盘预计对外销售总价款为5400万元。试计算这家房 地产开发商应缴纳的土地增值税、营业税及企业所得 税（其他小税种忽略不计）。
实行从量定额征收的以销 售数量为计税依据。
8.2 资源税的筹划
资源税的应纳税额
实行从价定率征收的 应纳税额=销售额*适用税率
实行从量定额征收的 应纳税额=课税数量*单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量* 适用的单位税额
8.2 资源税的筹划
资源税的税收优惠
（１）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 （２）自２０１０年６月１日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气， 自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的， 视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者 减征资源税： ①油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。 ②稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征４０％。 ③三次采油资源税减征３０％。 （３）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害 等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税 或者免税。
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8.4 城镇土地使用税的筹划
城镇土地 使用税的 征税范围
城镇土地使用税的征收范 围包括城市、县城、建制 镇、工矿区内的国家所有 和集体所有的土地。 纳税义务人为拥有土地使 用权的单位和个人或是土 地的实际使用人和代管人。
8.4 城镇土地使用税的筹划
城镇土地使用税的 应纳税额
全年应纳税额=实际占用应税土 地面积（平方米）*适用税率
8.5 印花税的筹划
印花 税的 筹划 空间
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8.6 车船税的筹划
车船 税纳 税义 务人
车船税的纳税义务人，是指在 中华人民共和国境内，车辆、 船舶的所有人或者管理人，应 当依照《车船税法》的规定缴 纳车船税。
8.6 车船税的筹划
车船 税的 税率
车船税实行定额税率。
提示： 挂车按照货车税额的50%计算 拖船、非机动驳船分别按照 机动船舶数额的50%计算。
8.3 房产税的筹划
房产税的税收优惠
（１）国家机关、人民团体、军队自用的房产，免征房产税。 （２）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税。 （３）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。 （４）个人所有非营业用的房产免税。 （５）自２００８年３月１日起，对个人出租住房，减按４ ％的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组 织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按４％的税率 征收房产税。 （６）经财政部批准免税的其他房产，如房产大修停用半年 以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间可免征 房产税。
8.3 房产税的筹划
房产 税的 筹划 空间
8.3 房产税的筹划
【案例】
南方某企业欲兴建一座花园式工厂，除厂房、办公用 房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、室内停车场、 露天凉亭、室内游泳池、喷泉设施等建筑物，总造价 为１亿元。如果１亿元都作为房产原值，该企业自工 厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税 （扣除比例为30％）为84万元[＝10000×（1－30％） ×1.2％]。这84万元的税负只要该工厂存在，就不可 避免。如果以20年计算，就是1680万元。
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8.2 资源税的筹划
资源税的 征税范围
资源税征税范围包括 矿产品资源（原油、 天然气、煤炭、其他 非金属矿原矿、黑色 矿原矿、有色金属矿 原矿）和盐资源。
8.2 资源税的筹划
资源税的 计税依据
实行从价定率的以销售额 作为计税依据。销售额是 指为纳税人销售应税产品 向购买方收取的全部价款 和价外费用，但不包括收 取的增值税销项税额。
购置 统一比例税率，
税的 税率
税率为10%
8.7 车辆购置税的筹划
车辆 购置 税的 计税 依据
（１）纳税人购买自用的应税车辆的计税价 格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者 的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。 （２）纳税人进口自用的应税车辆计税价格 的计算公式为： 计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 （３）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他 方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由 主管税务机关参照国家税务总局规定的不同 车辆的最低计税价格核定。
8.7 车辆购置税的筹划
车辆 （１）外国驻华使馆、领事馆和国际组织 驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税。
购置 （２）中国人民解放军和中国人民武装警 税的 察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，
免税。
税收 （３）设有固定装置的非运输车辆，免税。 （４）有国务院规定予以免税或者减税的
优惠 其他情形的，按照规定免税或者减税。
（1）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和 存量房转让），包括地价款和取得使用权时按国家规定 缴纳的费用。 （2）房地产开发成本（适用新建房转让），包括土地征 用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础 设施费、公共配套设施费等开发间接费用。 （3）房地产开发费用（适用新建房转让）是指与房地产 开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。 （4）与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量 房地产转让），包括营业税、城建税、印花税。教育费 附加视同税金扣除。 （5）财政部规定的其他扣除项目（适用新建房转让）。 从事房地产开发的纳税人可以加计扣除上述（1）、（2） 两项金额之和的20%。
8.3 房产税的筹划
【案例】 按照税法有关规定，房产是以房屋形态表现的财产。房屋是指 有屋面结构，可供人们在其中生产、工作、居住或储藏物资的 场所，不包括独立于房屋之外的建筑物，如围墙、水塔、变电 塔、露天停车场、露天凉亭、露天游泳池、喷泉设施等。因此， 对该企业除厂房、办公用房以外的建筑物（如停车场、游泳池） 都建成露天的，并把这些独立建筑物的造价与厂房、办公用房 的造价分开，在会计账簿中单独记载，则这部分建筑物的造价 不计入房产原值，不缴纳房产税。 该企业经过估算，除厂房、办公用房外的建筑物造价为800万元 左右，独立出来后，每年可少缴房产税6.72万元[＝800×（130%）×1.2%]，以20年计算，就节约了超过134.4万元的房产税。
8.4 城镇土地使用税的筹划
城镇土地使用税的税收优惠
（１）国家机关、人民团体、军队自用的土地免税； （２）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的 土地免税； （３）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免税； （４）市政街道、广场、绿化地带等公共用地免税； （５）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税
8.1 土地增值税的筹划
【案例】
应纳营业税及附加＝5400×5.5％＝297 （万元） 增值额＝5400－4000－297＝1103 （万元） 增值率＝（5400－4000－297）/4297×100％＝25.67% ＞20％ 应纳土地增值税额＝1103×30％＝330.9 （万元） 应纳企业所得税额＝（5400－297－4000－330.9） ×25％＝193.03 （万元） 税后获利＝（5400－297－4000－330.9 －193.03）＝ 579.07 （万元）
8.6 车船税的筹划
车船 下列车船免征车船税： （１）捕捞、养殖渔船；
税的 （２）军队、武警专用的车船； 税收 （３）警用车船；
（４）依照我国有关法律和我国缔
优惠 结或者参加的国际条约的规定应当 予以免税的外国驻华使馆、领事馆 和国际组织驻华机构及其有关人员 的车船。
8.6 车船税的筹划
车船 税的 筹划 空间
8.2 资源税的筹划
资源 税的 筹划 空间
主要内容
8.3 房产税的筹划
房产税的 征税范围
房产税以房产为征税 对象。 房产税的征税范围为 城市、县城、建制镇 和工矿区。
8.3 房产税的筹划
房产税的应纳税额
实行从价计征的 应纳税额=应税房产原值*（1-扣除比例）*1.2% 实行从租计征的 应纳税额=租金收入*12%（或4%）
第八章
主要内容
8.1 土地增值税的筹划
思考： 扣除 项目 有哪 些？
土地增值税的纳税人是转让国有土 地使用权及地上建筑物和其他附着 物产权取得增值性收入的单位和个 人。
转让房地产的增值额，是纳税人转 让房地产的收入减除税法规定的扣 除项目金额后的余额。
8.1 土地增值税的筹划
思考： 扣除 项目 有哪 些？
8.1 土地增值税的筹划
纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估 价格计算征收：
8.1 土地增值税的筹划
土地增值税实行四级超额累进税率
级数 增值额与扣除项目金额的比率（％） 税率（％）速算扣除 系数（％）
1 不超过５０％的部分
30
0
2 ５０％～１００％
50
15
8.4 城镇土地使用税的筹划
城镇 土地 使用 税的 筹划 空间
主要内容
8.5 印花税的筹划
印花税 的纳税 义务人
印花税的纳税义务人，是在中国 境内书立、使用、领受印花税法 所列举的凭证并应依法履行纳税 义务的单位和个人。 按照书立、使用、领受应税凭证 的不同，可以分别确定为立合同 人、立据人、立账簿人、领受人、 使用人和各类电子应税凭证的签 订人。
8.1 土地增值税的筹划
【案例】 在采纳筹划专家的建议后，该房地产开发商改变了销售价格策略， 在销售价格上做出较小的调整，将整个楼盘对外销售价格总额调 整为5100万元，其他情况与前面相同。此时，该开发商的纳税情 况如下： 应纳营业税及附加＝5100×5.5％＝280.5 （万元） 增值额＝5100－4000－280.5＝819.5 （万元） 增值率＝ （5100－4000－280.5）/4280.5×100%＝19.14％＜20% 因此，免于征收土地增值税。 应纳企业所得税额＝（5100－280.5－4000）×25％＝204.88 （万元） 税后获利＝ 5100－280.5－4000 －204.88＝614.62（万元）