税收筹划课件 项目七其他税种的筹划
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如何才能降低税负呢？
假如年底合同到期，公司派代表与客户进行 友好协商，继续利用库房为客户存放商品， 但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务 内容，配备保管人员，为客户提供２４小时 服务。
假设提供仓储服务的收入仍为300万元，收入 不变，其应纳税额为29.94元。其中：应纳营 业税＝300×５％＝15（万元）；应纳房产税 ＝１６００×（１－３０％）×1.2％＝13.44 （万元）；应纳城建税、教育费附加＝１５ ×（７％＋３％）＝1.5（万元）。合计应纳 税额为29.94元。
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假定上述相关需认证的发票均经过认证， 要求计算：（1）A机构当期的应税销售额 ；（2）A机构当期的销项税额；（3）A机 构当期不能抵扣的进项税额合计；（4）A 机构当期可抵扣的进项税额；（5）A机构 当期应纳的增值税。
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课税对象是转让国有土地使用权及地上建 筑物和其他附着物产权所取得的增值额。
例：位于市区的某国有工业企业利用厂区空地 建写字楼，2007年发生的相关业务如下：1、 按照国家有关规定补交土地出让金4000万元 ，缴纳相关税费160万元；2、写字楼开发成 本3000万元，其中装修费用500万元；3、写 字楼开发费用中的利息支出为300万元（不能 提供金融机构证明）；4、写字楼竣工验收， 将总建筑面积的1/2销售，签订销售合同，取 得销售收入6500万元，将另外1/2的建筑面积 出租，当年取得租金收入15万元。（其他相关
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免税药品生产，专用发票注明价款100000元 ，增值税17000元；（4）A机构支付用于生 产全部产品使用的包装物款，专用发票注明 价款200000元，增值税34000元；（5）A机 构收到甲企业支付的含税代销价款2720000元 ，当月未收到代销清单，代销清单在次月才 收到；（6）A机构收到两个月前发出的30箱 让乙企业代销应税药品的代销清单，清单注 明30箱全部代销完毕，A机构曾在上月收到部 分代销款425000元；（7）A机构将自产应税 药品2箱用于职工福利；（8）A机构销售免税 产品，取得银行存款1000000元。
附属设备单独计算价值 房产修理费用的筹划 房产投资方式的筹划
投资 出租
案例
某公司用于出租的库房有三栋，其房产原值 为１６００万元，年租金收入为３００万元 。租金收入应纳税额合计为５２．５万元。 其中：应纳营业税＝３００×５％＝１５（ 万元）；应纳房产税＝３００×１２％＝３ ６（万元）。应纳城建税、教育费附加＝１ ５×（７％＋３％）＝１．５（万元）。
第8章 其他税种的纳税筹划
8.1关税的税收筹划
合理控制完税价格 完税价格由海关以该货物的成交价格为基
础审查确定。成交价格不能确定时，完税 价格由海关依法估定。
如出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣 金的，如单独列明，应当扣除。
充分利用原产地标准
最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率
思考
某房地产开发企业有10000平方米的商品房 销售。
方案一：不装修，每平方米售价4000元，开发 成本、税费金额为3000万元。
方案二：精装修，每平方米6000元，扣开发成 本、税费金额为4000万元。
请选择！
8.4 房产税的筹划
利用税收优惠
大修停用半年以上的可以免税
合理确定房产原值
无关税优惠协议
A国零部件加工厂
无关税优惠协议
B国零部件加工厂
D国进口甲产品
有关税优惠协议
C国成品组装厂
利用保税制度
保护区内投资设厂 保税区外销售时再补关税，使关税滞后
避免征收反倾销税
提高产品附加值，取消片面低价政策 分散出口市场 在出口wenku.baidu.com设厂
案例
某汽车公司是一家全球化的跨国公司。 2004年8月，该公司决定打入中国市场。初 步拟定两套方案：
特惠税率：
适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税 协定的国家或地区的进口货物；
普通税率：
适用于原产于上述国家或地区以外的其他 国家或地区的进口货物。
原产地规定： 全部产地生产标准 实质性加工标准
全部产地生产标准：
完全在一个国家内生产或制造，生产或制 造国即为该货物的原产国。
实质性加工标准：
考虑因素： 关税税率：零部件小于汽车 转让定价实施的便利程度
中国对外商投资企业的优惠措施：生产性 企业
8.2 资源税的纳税筹划
一、资源税概述 二、资源税纳税筹划 1、利用折算比例筹划 2、准确核算筹划
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8.3 土地增值税的税收筹划
是对我国境内有偿转让国有土地使用权及 地上建筑物和其他附着物产权，并取得转 让收入的单位和个人征收的一种税。
方案一：在中国设立一家销售子公司，通 过转让定价，压低进口价格，从而节省关 税，使中国境内子公司利润增大，以便于 扩大规模，占领中国市场
方案二：在中国境内设立一家总装配子公 司，通过转让定价，压低汽车零部件的进 口价格，节省关税，也可使中国境内子公 司利润增大，以便于占领市场。
该选择哪个方案呢？
要求：计算各月应纳增值税及出口退税。（ 该企业出口退税率13%，征税率17%，上述 专用发票经过认证）
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例：某制药企业是增值税一般纳税人，由总机
构统一核算，下设A、B两个分支机构地处两县 ，分别由两个县税务机关管理。其中A机构为生 产企业，生产普通药品和政府规定免税的一种避 孕药品，B机构为商业零售企业。2009年6月发 生下列业务（1） A机构将自产普通药品100箱发 出，由甲企业代销；将自产普通药品80箱移送至 B机构用于销售。该药品同类产品销售价格每箱 80000元（不含税）；（2）A机构购入原材料一 批用于生产应税药品，增值税专用发票注明价款 1500000元，增值税255000元，4%用于本单位 职工福利；（3）A机构购入原材料一批用于
最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇 条款的WTO成员国或地区的进口货物，或 原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇 条款的双边贸易协定的国家或地区的进口 货物，以及原产于我国境内的进口货物。
协定税率：
适用于原产于我国参加的含有关税优惠条 款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货 物；
后海关放行，缴纳增值税的海关完税凭证尚未
传递回企业。当期内销现销收入销售额（不含
税）150000元，15日发出赊销商品一批，合同
规定发出之日40天付款结账，合同货物含税总
金额250000元。外销出口货物离岸价格8270欧
元，汇率10：1。
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（2）2月，得到上月进口货物交款书及相关 报关单经税务机关批准抵扣，将上年从小规 模纳税人处购入的用于生产目的的免税农产 品发给职工，账面成本87000元。当期内销货 物20万元（不含税），支付销货运费4000元 ，出口货物离岸价14076欧元，汇率10：1.
2 50%-100%的部分 40 5
3 100-200%的部分 50 15 4 超过200%的部分 60 35
计算公式
应纳土地增值税=增值额*税率-扣除项目金 额*速算扣除率
方案一的增值率为19.76%，免征增值税， 企业获利165万元。
方案二的增值率为27.86%，缴纳土地增值 税69.6万元，企业获利162.4万元。
加；
7、计算企业应纳的房产税。
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利用房地产转移方式进行筹划
将房地产出租、投资入股的均可免征
控制增值额
将可以单独分开处理的部分从整个房地产中分 离
扩大成本费用列支比例
如利息支出
利用税收优惠
房地产业建造普通民用住宅，增值率在20%以下的， 免征
例：一家房地产企业有可供销售的10 000
例：某具有出口经营权的实现“免、抵、退”
税工业企业2008年留抵增值税3800元，2009年
发生如下业务：（1）1月，购买国内原料A，
入库但未付款，税控发票注明价款100000元，
增值税17000元；一般贸易进口原料一批，海
关认可发票CIF价70000美元，汇率7.45：1，
关税税率8%，企业缴纳了规定的关税和增值税
适用于确定有两个或两个以上国家参与生 产的产品的原产国的标准，经过几个国家 加工、制造的货物，以最后一个对货物进 行经济上可以视为实质性加工的国家作为 有关货物的原产国。实质性加工是指产品 加工后，在进出口税则中税则归类已经有 了改变或者加工增值部分所占新产品总值 的比例已超过30%。
跨国 公司生产 甲产品
资料：该企业所在省规定，按土地增值税暂行 条例规定的最高限计算房地产开发费用）
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要求：1、企业计算土地增值税时应扣除的取得 土地使用权所支付的金额；
2、企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的 金额；
3、企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的 金额；
4、企业计算土地增值税时应扣除的有关税金； 5、计算企业应缴纳的土地增值税； 6、计算企业应纳的营业税、城建税和教育费附
平方米的商品房。
方案一：每平方米售价1000元，不含装修费， 扣除额为835万元（含20%的加计费用）
方案二：每平方米售价1070元，含装修费70元 ，扣除额为838万元（含20%的加计费用）
该选哪一种方案呢？
税率
级数 增值额与扣除项目金 税率% 速算扣除
额的比率（%）
率%
1 不超过50%的部分 30 0
假如年底合同到期，公司派代表与客户进行 友好协商，继续利用库房为客户存放商品， 但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务 内容，配备保管人员，为客户提供２４小时 服务。
假设提供仓储服务的收入仍为300万元，收入 不变，其应纳税额为29.94元。其中：应纳营 业税＝300×５％＝15（万元）；应纳房产税 ＝１６００×（１－３０％）×1.2％＝13.44 （万元）；应纳城建税、教育费附加＝１５ ×（７％＋３％）＝1.5（万元）。合计应纳 税额为29.94元。
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假定上述相关需认证的发票均经过认证， 要求计算：（1）A机构当期的应税销售额 ；（2）A机构当期的销项税额；（3）A机 构当期不能抵扣的进项税额合计；（4）A 机构当期可抵扣的进项税额；（5）A机构 当期应纳的增值税。
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课税对象是转让国有土地使用权及地上建 筑物和其他附着物产权所取得的增值额。
例：位于市区的某国有工业企业利用厂区空地 建写字楼，2007年发生的相关业务如下：1、 按照国家有关规定补交土地出让金4000万元 ，缴纳相关税费160万元；2、写字楼开发成 本3000万元，其中装修费用500万元；3、写 字楼开发费用中的利息支出为300万元（不能 提供金融机构证明）；4、写字楼竣工验收， 将总建筑面积的1/2销售，签订销售合同，取 得销售收入6500万元，将另外1/2的建筑面积 出租，当年取得租金收入15万元。（其他相关
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免税药品生产，专用发票注明价款100000元 ，增值税17000元；（4）A机构支付用于生 产全部产品使用的包装物款，专用发票注明 价款200000元，增值税34000元；（5）A机 构收到甲企业支付的含税代销价款2720000元 ，当月未收到代销清单，代销清单在次月才 收到；（6）A机构收到两个月前发出的30箱 让乙企业代销应税药品的代销清单，清单注 明30箱全部代销完毕，A机构曾在上月收到部 分代销款425000元；（7）A机构将自产应税 药品2箱用于职工福利；（8）A机构销售免税 产品，取得银行存款1000000元。
附属设备单独计算价值 房产修理费用的筹划 房产投资方式的筹划
投资 出租
案例
某公司用于出租的库房有三栋，其房产原值 为１６００万元，年租金收入为３００万元 。租金收入应纳税额合计为５２．５万元。 其中：应纳营业税＝３００×５％＝１５（ 万元）；应纳房产税＝３００×１２％＝３ ６（万元）。应纳城建税、教育费附加＝１ ５×（７％＋３％）＝１．５（万元）。
第8章 其他税种的纳税筹划
8.1关税的税收筹划
合理控制完税价格 完税价格由海关以该货物的成交价格为基
础审查确定。成交价格不能确定时，完税 价格由海关依法估定。
如出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣 金的，如单独列明，应当扣除。
充分利用原产地标准
最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率
思考
某房地产开发企业有10000平方米的商品房 销售。
方案一：不装修，每平方米售价4000元，开发 成本、税费金额为3000万元。
方案二：精装修，每平方米6000元，扣开发成 本、税费金额为4000万元。
请选择！
8.4 房产税的筹划
利用税收优惠
大修停用半年以上的可以免税
合理确定房产原值
无关税优惠协议
A国零部件加工厂
无关税优惠协议
B国零部件加工厂
D国进口甲产品
有关税优惠协议
C国成品组装厂
利用保税制度
保护区内投资设厂 保税区外销售时再补关税，使关税滞后
避免征收反倾销税
提高产品附加值，取消片面低价政策 分散出口市场 在出口wenku.baidu.com设厂
案例
某汽车公司是一家全球化的跨国公司。 2004年8月，该公司决定打入中国市场。初 步拟定两套方案：
特惠税率：
适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税 协定的国家或地区的进口货物；
普通税率：
适用于原产于上述国家或地区以外的其他 国家或地区的进口货物。
原产地规定： 全部产地生产标准 实质性加工标准
全部产地生产标准：
完全在一个国家内生产或制造，生产或制 造国即为该货物的原产国。
实质性加工标准：
考虑因素： 关税税率：零部件小于汽车 转让定价实施的便利程度
中国对外商投资企业的优惠措施：生产性 企业
8.2 资源税的纳税筹划
一、资源税概述 二、资源税纳税筹划 1、利用折算比例筹划 2、准确核算筹划
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8.3 土地增值税的税收筹划
是对我国境内有偿转让国有土地使用权及 地上建筑物和其他附着物产权，并取得转 让收入的单位和个人征收的一种税。
方案一：在中国设立一家销售子公司，通 过转让定价，压低进口价格，从而节省关 税，使中国境内子公司利润增大，以便于 扩大规模，占领中国市场
方案二：在中国境内设立一家总装配子公 司，通过转让定价，压低汽车零部件的进 口价格，节省关税，也可使中国境内子公 司利润增大，以便于占领市场。
该选择哪个方案呢？
要求：计算各月应纳增值税及出口退税。（ 该企业出口退税率13%，征税率17%，上述 专用发票经过认证）
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例：某制药企业是增值税一般纳税人，由总机
构统一核算，下设A、B两个分支机构地处两县 ，分别由两个县税务机关管理。其中A机构为生 产企业，生产普通药品和政府规定免税的一种避 孕药品，B机构为商业零售企业。2009年6月发 生下列业务（1） A机构将自产普通药品100箱发 出，由甲企业代销；将自产普通药品80箱移送至 B机构用于销售。该药品同类产品销售价格每箱 80000元（不含税）；（2）A机构购入原材料一 批用于生产应税药品，增值税专用发票注明价款 1500000元，增值税255000元，4%用于本单位 职工福利；（3）A机构购入原材料一批用于
最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇 条款的WTO成员国或地区的进口货物，或 原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇 条款的双边贸易协定的国家或地区的进口 货物，以及原产于我国境内的进口货物。
协定税率：
适用于原产于我国参加的含有关税优惠条 款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货 物；
后海关放行，缴纳增值税的海关完税凭证尚未
传递回企业。当期内销现销收入销售额（不含
税）150000元，15日发出赊销商品一批，合同
规定发出之日40天付款结账，合同货物含税总
金额250000元。外销出口货物离岸价格8270欧
元，汇率10：1。
2020/11/26
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（2）2月，得到上月进口货物交款书及相关 报关单经税务机关批准抵扣，将上年从小规 模纳税人处购入的用于生产目的的免税农产 品发给职工，账面成本87000元。当期内销货 物20万元（不含税），支付销货运费4000元 ，出口货物离岸价14076欧元，汇率10：1.
2 50%-100%的部分 40 5
3 100-200%的部分 50 15 4 超过200%的部分 60 35
计算公式
应纳土地增值税=增值额*税率-扣除项目金 额*速算扣除率
方案一的增值率为19.76%，免征增值税， 企业获利165万元。
方案二的增值率为27.86%，缴纳土地增值 税69.6万元，企业获利162.4万元。
加；
7、计算企业应纳的房产税。
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利用房地产转移方式进行筹划
将房地产出租、投资入股的均可免征
控制增值额
将可以单独分开处理的部分从整个房地产中分 离
扩大成本费用列支比例
如利息支出
利用税收优惠
房地产业建造普通民用住宅，增值率在20%以下的， 免征
例：一家房地产企业有可供销售的10 000
例：某具有出口经营权的实现“免、抵、退”
税工业企业2008年留抵增值税3800元，2009年
发生如下业务：（1）1月，购买国内原料A，
入库但未付款，税控发票注明价款100000元，
增值税17000元；一般贸易进口原料一批，海
关认可发票CIF价70000美元，汇率7.45：1，
关税税率8%，企业缴纳了规定的关税和增值税
适用于确定有两个或两个以上国家参与生 产的产品的原产国的标准，经过几个国家 加工、制造的货物，以最后一个对货物进 行经济上可以视为实质性加工的国家作为 有关货物的原产国。实质性加工是指产品 加工后，在进出口税则中税则归类已经有 了改变或者加工增值部分所占新产品总值 的比例已超过30%。
跨国 公司生产 甲产品
资料：该企业所在省规定，按土地增值税暂行 条例规定的最高限计算房地产开发费用）
2020/11/26
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要求：1、企业计算土地增值税时应扣除的取得 土地使用权所支付的金额；
2、企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的 金额；
3、企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的 金额；
4、企业计算土地增值税时应扣除的有关税金； 5、计算企业应缴纳的土地增值税； 6、计算企业应纳的营业税、城建税和教育费附
平方米的商品房。
方案一：每平方米售价1000元，不含装修费， 扣除额为835万元（含20%的加计费用）
方案二：每平方米售价1070元，含装修费70元 ，扣除额为838万元（含20%的加计费用）
该选哪一种方案呢？
税率
级数 增值额与扣除项目金 税率% 速算扣除
额的比率（%）
率%
1 不超过50%的部分 30 0