第九章 销售与收款循环审计(审计学PPT)

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坏账准备的实质性测试
9.5.1 应收账款的审计目标
❖ 应收账款的审计目标一般包括:确定应收账款是否存在; 确定应收账款是否归被审计单位所有;确定应收账款增减 变动的记录是否完整;确定应收账款是否可收回,坏账准备 的计提方法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分;确 定应收账款和坏账准备期末余额是否正确;确定应收账款 和坏账准备在财务报表中的披露是否恰当。
9.6.2 预收账款审计
实质性测试程序主要包括: ❖ (1)获取或编制预收账款明细表,复核加计是否正确,并核对
其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否 相符。 ❖ (2)请被审计单位协助,在预收账款明细表上标出截至审计 日已转销的预收账款,对已转销金额较大的预收账款进行 检查,核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等,并注意 这些凭证发生日期的合理性。 ❖ (3)抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收 款凭证,检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款,确 保预收账款期末余额的正确性和合理性。
❖ 实质性测试程序主要包括: ❖ (1)获取或编制应交税费明细表,复核其加计数是否正确,并
核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相 符。 ❖ (2)检查被审计单位纳税的相关规定,应获取纳税通知书及 征、免、减税的批准文件,了解被审计单位适用的税种、 计税基础、税率,以及征、免、减税的范围与期限,确认其 在被审计期间内的应纳税的内容。 ❖ (3)检查应交增值税的计算是否正确。 ❖ (4)审查企业应缴的所得税。 ❖ (5)确定应交税费是否已在资产负债表中作恰当披露。
❖ (6)观察员工获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销 售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票) 的途径,并观察员工在执行授权、发货、开票等职责时的 表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控 制的执行过程中是否存在弊端。
9.4营业收入审计
1
营业收入审计目标
2 营业收入实质性测试程序
❖ (7)查找未经认可的大额销售。
❖ (8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是 否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计 处理是否正确。
❖ (9)检查有无特殊的销售行为。
❖ (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。
9.5应收账款与坏账准备审计
1
应收账款的审计目标
2 应收账款的实质性测试程序
第九章 销售与收款循环审计
1 分项审计与业务循环审计 2 销售与收款循环概述
3 销售与收款循环的控制测试
4
营业收入审计
应收账款与坏账准备审计
5
6
其他相关账户审计
9.1分项审计与业务循环审计
1
业务循环审计
2 分项审计与业务循环审计的关系
9.1.1 业务循环审计
❖ 业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评 价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表 的合法性、公允性进行审计的方法。
税率,分项计算、复核本期应纳消费税税额。
❖ (5)根据审定的应税资源税产品的课税数量,按规定适用的 单位税额,计算、复核本期应纳资源税税额。
❖ (6)检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据 是否与本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致,并 按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教 育费附加等。
9.6 其他相关账户审计
1
应收票据审计
2
Biblioteka Baidu
预收账款审计
3
应交税费审计
4
其他应交款审计
5
营业税金及附加审计
6
销售费用审计
9.6.1 应收票据审计
实质性测试程序主要包括: ❖ (1)获取或编制应收票据明细表。 ❖ (2)监盘库存票据。 ❖ (3)函证应收票据。 ❖ (4)审查应收票据的利息收入。 ❖ (5)审查已贴现的应收票据。 ❖ (6)确定应收票据在财务报表中的披露是否恰当。
❖ (7)复核各项税费与应交税费、其他应交款等项目的勾稽 关系。
❖ (8)确定被审计单位减免税的项目是否真实,理由是否充分, 手续是否完备。
❖ (9)确定营业税金及附加是否已在利润表中作恰当披露。
9.6.6 销售费用审计
实质性测试程序主要包括: ❖ (1)获取或编制销售费用明细表,复核加计正确,与报表数、
❖ (1)取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确,并与报 表数、总账数和明细账合计数核对相符。
❖ (2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合企业会 计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。
❖ (3)实施分析程序。 ❖ (4)审查售价是否合理。 ❖ (5)审查营业收入的会计处理是否恰当。
❖ (6)实施销售的截止测试。
9.5.2 应收账款的实质性测试程序
❖ (1)获取或编制应收账款明细表。 ❖ (2)分析应收账款账龄。 ❖ (3)向债务人函证应收账款。 ❖ 1)函证的范围和对象。 ❖ 2)函证的方式。 ❖ 3)函证时间的选择。 ❖ 4)函证的控制。 ❖ 5)函证结果差异的分析。
❖ (4)请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时 已收回的应收账款金额。
9.3.2 评估销售与收款循环的重大错报风险
❖ (1)管理层虚报销售收入的偏好。 ❖ (2)销售收入确认的复杂性。 ❖ (3)采用不正确的收入截止。 ❖ (4)不正确计提坏账准备。 ❖ (5)发生舞弊的风险。 ❖ (6)发生各种错误的可能性。
9.3.3 销售与收款循环的控制测试
❖ (1)抽取一定数量的销售发票作检查。 ❖ (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票
❖ (5)检查未函证应收账款。 ❖ (6)检查坏账的确认和处理。 ❖ (7)抽查有无不属于结算业务的债权。 ❖ (8)检查外币应收账款的折算。 ❖ (9)分析应收账款明细账余额。 ❖ (10)检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露。
9.5.3 坏账准备的实质性测试
❖ (1)审查应收账款计提坏账准备的类别。 ❖ (2)审查坏账准备的计提。 ❖ (3)审查坏账损失。 ❖ (4)审查长期挂账应收账款。 ❖ (5)检查函证结果。 ❖ (6)执行分析程序。 ❖ (7)确定坏账准备的披露是否恰当。
9.6.5 营业税金及附加审计
实质性测试程序主要包括: ❖ (1)取得或编制营业税金及附加明细表,复核加计正确,并与
报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 ❖ (2)确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。 ❖ (3)根据审定的当期应纳营业税的营业收入,按规定的税率
分项计算、复核本期应纳营业税税额。 ❖ (4)根据审定的应税消费品销售额(或数量),按规定适用的
9.1.2 分项审计与业务循环审计的关系
❖ 一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设置体系 及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与 按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试 与实质性测试相背离,影响审计效率和效果,所以分项审计 逐渐被业务循环审计所替代。
分项审计与业务循环审计
❖ (4)选择重要或异常的销售费用,检查其原始凭证是否合法, 会计处理是否正确,必要时,对销售费用实施截止测试,检查 有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目应建议作必要调 整。
❖ (5)检查销售费用的结转是否正确、合规,查明有无多转、 少转或不转销售费用,以及人为调节利润的情况。
❖ (6)检查销售费用是否已在利润表中恰当披露。
购货与 付款循环
生产 循环
货币资金
销售与 收款循环
筹资与投资循环
9.2 销售与收款循环概述
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
9.2.1 主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有 以下几种: ❖ (1)顾客订货单。 ❖ (2)销售单。 ❖ (3)发运凭证。 ❖ (4)销售发票。 ❖ (5)商品价目表。 ❖ (6)贷项通知单。 ❖ (7)应收账款明细账。 ❖ (8)营业收入明细账。
总账数及明细账合计数核对相符,并检查其明细项目的设 置是否符合规定的核算内容与范围,是否划清了销售费用 和其他费用的界限。 ❖ (2)检查销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规 定,查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界 限。有关费用支出是否按规定标准列支。 ❖ (3)将本期销售费用与上期销售费用进行比较,并将本期各 月的销售费用进行比较,如有重大波动和异常情况应查明 原因,并作适当处理。
进行核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 ❖ (3)从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有
关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入 高估或低估的情况。 ❖ (4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退 回、折让、折扣的核准与会计核算。 ❖ (5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,作检查。
9.6.4 其他应交款审计
实质性测试程序主要包括: ❖ (1)获取或编制其他应交款明细表,复核加计数是否正确,并
核对期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是 否相符。 ❖ (2)了解被审计单位其他应交款的种类、计算基础与税率, 注意其前后期是否一致。 ❖ (3)结合营业税金及附加和其他业务利润等项目,检查教育 费附加等的计算是否正确,是否按规定进行了会计处理。 ❖ (4)抽查上缴款项是否与银行付款通知、税务机关缴款单 或收款单位收据相符,相关的会计处理是否正确。 ❖ (5)检查其他应交款在资产负债表中的披露是否恰当。
9.3 销售与收款循环的控制测试
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销售与收款循环的内部控制
2 评估销售与收款循环的重大错报风险
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销售与收款循环的控制测试
9.3.1 销售与收款循环的内部控制
❖ (1)职责分离控制。 ❖ (2)授权审批控制。 ❖ (3)会计记录控制。 ❖ (4)定期核对控制。 ❖ (5)寄收对账单控制。 ❖ (6)内部核查程序控制。
9.4.1 营业收入审计目标
❖ 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资 产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包 括:确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整;确 定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当;确定营 业收入的会计处理是否正确;确定营业收入的披露是否恰 当。
9.4.2 营业收入实质性测试程序
❖ (9)折扣与折让明细账。 ❖ (10)汇款通知书。 ❖ (11)现金日记账和银行存款日记账。 ❖ (12)现金盘点表。 ❖ (13)坏账审批表。 ❖ (14)顾客月末对账单。 ❖ (15)转账凭证。 ❖ (16)收款凭证。
9.2.2 涉及的主要业务活动
❖ (1)接受顾客订单。 ❖ (2)批准赊销信用。 ❖ (3)按销售单供货。 ❖ (4)按销售单发运。 ❖ (5)向顾客开具账单。 ❖ (6)记录销售。 ❖ (7)办理和记录现金、银行存款收入。 ❖ (8)办理和记录销货退回、销货折扣与折让。 ❖ (9)注销坏账。 ❖ (10)提取坏账准备。
❖ (4)选择预收账款的若干重大项目函证,根据回函情况编制 函证结果汇总表。
❖ (5)检查预收账款是否存在借方余额,决定是否建议作重分 类调整。
❖ (6)检查预收账款长期挂账的原因,并作出记录,必要时提请 被审计单位予以调整。
❖ (7)检查预收账款是否已在资产负债表中作恰当披露。
9.6.3 应交税费审计