审计功能拓展

课程作业

课程名称：审计专题专业班级：

作业项目：审计功能拓展

小组成员：学生学号：

分工：

所属院部：指导教师：

20 ——20 学年第学期

现代审计功能拓展研究的概念框架

一、对现代审计功能拓展的理解与解读

（一）对“功能”与“审计功能”涵义的理解

1.1“功能”的涵义

“功能”一词国外一般译为“Function”，作名词解时，牛津现代高级英汉双解词典将“Function”解释为“职责，作用，功能”①；简明英汉词典将其解释为“功能，官能，作用，职责”②；现代英汉综合大辞典中的意思为“官能，功能，机能”③。

2.1 审计功能的涵义

按照上述对功能的理解，“审计功能”可以理解为审计发挥的作用或职能，正因为如此，我国审计学术界在探讨审计功能时往往习惯以“审计职能”、“审计作用”来代称。如：

王德升、阎金锷(1985)认为:审计的职能是由审计的本质决定的。审计是一种经济监督活动。审计的职能不是固定不变的，它是随经济的发展和管理要求的提高而不断发展的。

娄尔行(1987)认为:审计职能是由审计的本质属性所决定的审计固有的、内在的功能,审计具经济监督、经济公证两大职能。

萧英达(1991)认为:所谓审计的职能,指的是审计本身所具有的功能,是审计能够适应社会经济生活需要所具备的能力,它是内在于审计的客观属性，是客观存在的东西。

( 二 ) “现代审计功能拓展”的解读

1.本文所指的“现代审计功能拓展”是将理论基础建立于审计本质功能——特殊的“经济控制论”之上的。经济控制是指对经济行为的控制,即是保证系统在变化着的外部条件下达成某种有目的的行为。审计的“经济控制论”认为：审计本身就是作为控制手段而产生的，它与控制之间有着天然联系和亲密无间的血缘关系。审计在本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行的特殊的经济控制。换言之，审计活动实际上是一种控制活动；审计行为实际是一种控制行为。而以审计在整个社会经济系统中的作用来看，它实际是一种特殊的控制机制( 蔡春 ,2002) 。

2.受托经济责任 (Accountability) 是指“按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状况的义务”( 蔡春，2002)。受托经济责任的基本内容包括行为责任和报告责任两个方面。其中，行为责任的主要内容是按照保全性、合法（合规）性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源 ,它们分别构成受托经济责任的某个方面 ( 蔡春 ,2002)。由于受托经济责任所反映的以委托人为代表的社会需要的层次与水平是随着政治经济的发展和民主的进步不断提高和发展的, 即委托人的期望与要求是从低级向高级、由简单到复杂不断发展变化的, 因此,受托经济责任的内容也是由单一到多样不断拓展。由此也促进现代审计具体功能 ( 如监督、鉴证、评价等功能 ) 得到不断地拓展。

（三）现代审计功能拓展

我们认为审计服务、鉴证服务和认证服务都是以现代审计本质功能为基础而开展的服务 , 他们都是三方的契约关系 ( 包括委托人、受托人和服务提供

者) ,其本质都体现了对受托经济责任的审计控制观。审计服务是基于客户以财务报表为载体的历史的财务信息 ( 即已经发生的财务信息 ) 是否按照公认会计准则进行客观公允表达发表意见；鉴证服务包含审计服务，是基于客户以书面认定为载体的历史的、正在或将要发生的相关信息 ( 包括财务与非财务信息 ) 与既定标准的相符程度做出专业判断；认证服务包含鉴证服务，是对客户相关信息 ( 包括财务与非财务 ) 的可靠性和相关性做出专业判断并进行认定 , 其认证的载体有多种形式，可以是书面认定、某项申明、某种活动、某种行为或某个虚拟个体 ( 如网站 )。

主要参考文献：

[1]白静等，1999 ，“国际注册会计师业务的最新发展及启示”，《审计研究》2月.

[2]蔡春，2002 ，《审计理论结构研究》，东北财经大学出版社.

[3]蔡春、陈孝，2004 ，“审计风暴’带来的思考和启示”,《中国审计》8月.

[4]蔡信夫、冯拙人，2002 ，《审计学概念和应用》，新陆书局.

[5]娄尔行、唐清亮，1987，“试论审计的本质”,《审计研究》3月.