中国会计准则与国际差异

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无形资产 — 期末计价
国际 可选择以账面价值 (即成本减去累计摊销额及减值损失) 或重 估价值计量
中国 一般按账面价值计量
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16个具体准则 38个新增 / 修改的具体 准则(2007年1月1日生效) 其他相关法规
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分行业会计核算办法
国际财务报告准则 (IFRS)
IAS I IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS I0 IAS 11 IAS 12 IAS 14 IAS 15 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 财务报表的列报 存货 现金流量表 会计政策、会计估计变更及差错更正 资产负债表日后事项 建造合同 所得税 分部报告 反映物价变动影响的信息 不动产、产场和设备 租赁 收入 职工褔利 政府补助会计和政府援助的披露 汇率变动的影响 借款费用 关联方披露 退休福利计划的会计和报告 合并财务报表和单独财务报表 联营中的投资 IAS 29 IAS 30 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IRFS 7 恶性经济通货膨胀中的财务报告 银行和类似金融机构财务报表中的 披露 合营中的投资 金融工具：披露和列报 每股盈利 中期报告 资产减值 准备、或有负债和或有资产 无形资产 金融工具：确认和计量 投资性房地产 农业 首次采用国际财务报告准则 以股份为基础的支付 企业合并 保险合同 持有待售的非流动资产和终止经营 矿产资源的勘探和评价 金融工具披露
国际 就同一控制下的企业合并没有具体的指引，实务中存在多种 处理方法 其他企业合并按公允价值为基础进行会计处理 中国 未发布有关会计准则 实务中一般共同控制下的企业合并按账面价值为基础进行会 计处理，非共同控制下的企业合并按公允价值为基础进行会 计处理
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中国南方航空股份有限公司 (第二部分) 中国会计准则和制度与国际财务报告准则的差异 国际财务报告准则与美国公认会计原则的差异
2006年7月14日
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概述
第一章 中国会计准则和制度与国际财务报告准则的差异 第二章 国际财务报告准则与美国公认会计原则的差异
合并会计报表 企业合并及商誉 投资 固定资产 借款费用 无形资产及其他资产 资产减值 所得税 收入 研究和开发费用 职工福利 关联交易披露 以股份为基础的支付
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会计年度
国际 没有规定 中国 1月1日至12月31日
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中国会计准则和制度概览
截至 2006年3月
《中华人民共和国会计法》 《企业财务会计报告条例》 企业会计准则 会计制度
基本准则
分行业企业 会计制度
《企业会计 制度》
《金融Leabharlann Baidu业会 计制度》
《小企业会 计制度》
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合并会计报表
－子公司为合营企业
国际 可采用权益法或比例合并法 中国 采用比例合并法
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企业合并
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第一章 中国会计准则和制度 与国际财务报告准则的差异
适用范围
国际 适用于需要对外提供真实公允会计报表的所有企业 中国 - 不同的企业，适用的制度或准则不同 《企业会计准则》 并非全部适用于所有企业 《企业会计制度》 适用于非金融类股份有限公司和外商投资企业 适用于所有2003年1月1日以后新设立企业(小企业和金融企业除外) 《金融企业会计制度》 适用于上市的金融企业和外商投资的金融企业 适用于证券公司 《小企业会计制度》 适用于在境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业 《行业会计制度》 适用于不执行《企业会计制度》及《金融企业会计制度》的企业
房地产开发企业开发的房地产 其它借款费用须确认为费用
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无形资产 — 定义上的差异
国际 须符合以下条件： 可辨认 (无形资产不包括商誉，因不可辨认) 企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 中国 企业持有的、没有实物形态的非货币性长期资产 无形资产包括商誉，但不包括企业自创的商誉
或有项目、承诺和财务方面的其他披 露 涉及重大判断的会计政策和估计不确 定性的关键来源 金融风险管理政策 董事和最高薪酬的五名人士相关资料
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合并会计报表 －基本原则
合并会计报表应包括母公司及其所控制的被投资企业
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会计报表附注的内容
国际 中国 遵从财务报告准则的声明 不符合基本会计假设的 说明 应用的的计量基础和会计 政策 重要会计政策和会计估计 支持各会计报表表内列报项 会计制度、准则及其他监管 目的信息（包括所有《国际 机构（如证监会）要求的具 财务报告准则》要求披露的 体披露内容 内容） 其他披露
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差异的主要成因
国际财务报告准则是按发达国家市场经济的客观环境制定 中国会计准则和制度是按发展中国家市场经济尚未成熟的客 观环境制定
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中国会计准则和制度与国际财务报告准则 的主要差异
两种准则的主要差异如下：
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投资
— 分类（中国）
投资分类
短期投资
长期投资 长期债权投资 长期股权投资
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投资
—分类（国际） 金融工具分类
持有至到期 日的投资
可供出售的 金融资产
公允价值 改变反映 于利润表的 金融资产
贷款 和应收款项
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固定资产
－非货币性交易 国际 除特定情况，一般以有关资产的公允价值计价，并确认有 关利得或损失 中国 在不涉及补价的情况下: 以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值 不产生利得或损失
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公允价值的 改变确认为 当期损益
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投资
－联营企业、合营企业及子公司 (在投资者单独会计报表)
国际 除按IFRS 5 核算的投资外，其他投资可采用成本 法或 IAS 39 的 核算方法
中国 必须采用权益法
长期投资 长期债权投资 长期股权投资
以成本与可收回金 额孰低计价；对可 收回金额低于成本 的差额，应计提减 值准备，并确认为 当期投资损失
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以成本与市价孰 低计价；并将市 价低于成本的金 额确认为当期投 资损失
以摊余价值（成 本）扣除减值准 备（如有）后的 余额计价
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概览
国际 原则为本的准则，具备有限的操作指引 多项会计方法选择
中国 原则为本的准则，制度具有详细的操作指引 较少会计方法选择 准则与制度并行 准则尚不全面
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中国与国际的原则大致相同
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合并会计报表 －合并范围
母公司应当将其所控制的全部企业纳入合并会计报表的 合并范围 中国 母公司应当将其占资本总额50%以上或所控制的所有子 公司纳入合并会计报表的合并范围，除符合一定条件的 子公司外，主要有： 已宣告破产的子公司 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的 子公司 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的 境外子公司
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投资
— 初始计量 国际 应以公允价计量 中国 应以成本计量
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投资
— 后续计量 （中国）
短期投资
投资
— 后续计量 （国际）
持有至到期 日的投资
可供出售的 金融资产
公允价值改变 反映于利润表 的金融资产
贷款 和应收款项
以摊余成本 计价
以公允价值 计价
以公允价值 计价
以摊余成本 计价
在有关投资处臵前，公允价值的改
变于投资者权益中确认 ; 但有关投资 如发生减值，在权益中已确认的相关 损失转入当期损益 在有关投资处臵时，以前已于投资 者权益中确认的损益转入利润表
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会计报表的组成
国际 资产负债表(合并和母公司) 利润表(合并) 现金流量表(合并) 股东权益增减变动表(合并) 有关附注 中国 资产负债表(合并和母公司) 利润表(合并和母公司) 现金流量表(合并和母公司) 有关附注
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投资
－短期投资的股利及利息收入
国际 确认为投资收益 中国 冲减投资的账面价值
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固定资产
—计价方法 国际 可选择以成本模式或重估价模式计量 如选择以重估价值计量，需定期重估 如选择对某一项固定资产进行重估，属于该类别的全部固 定资产都要进行重估 当账面价值低于可收回金额时，需计提减值准备 中国 一般按成本计量，特定情况下可以按重估价值调整 当账面价值低于可收回金额时，应当计提减值准备
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商誉（购买折价）/负商誉/股权投资差额
国际（商誉） 正商誉不摊销，以成本减减值列示 负商誉经再检查是否恰当后立即确认为收益 中国 正商誉（股权投资差额）按一定期限摊销 负商誉（股权投资差额）确认为资本公积
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由投资者投入的无形资产
国际 以公允价值计价 中国 以投资各方同意的价格作为入账价值 但为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无 形资产在投资方的账面价值作为入账价值
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借款费用
国际 借款利息的汇兑损益包含在借款费用中 可予以资本化或确认为费用 以下项目可包括资本化的借款费用：
固定资产 无形资产 需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货 建造合同
中国 借款本金和利息的汇兑损益包含在借款费用中 符合条件的借款费用必须资本化 以下项目包括资本化的借款费用：
固定资产