审计() 第18章 完成审计工作 课后作业说课讲解
审计教案 第十八章 完成审计工作
第十八章 完成审计工作
第七节
终结审计与审计报告
应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录 汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下 调整之后： ①单独来看，性质和金额都不重要。 ②汇总起来，也是不超过项目重要性的。 各项目未调整事项汇总后和报表的重要性比较，使得 汇总数低于报表的重要性水平。 考虑以前年度未调整继续影响本期的错报，和调整后 的汇总数相加后和报表的重要性比较。
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第十八章 完成审计工作
第七节
终结审计与审计报告
(二)是对被审计单位已审计报表形成审计意见并草拟 审计报告。 负责该审计项目的主任会计师对这些工作负有最终的 责任。在有些情况下，这些工作可以先由审计项目经理初 步完成，然后再逐级交给部门经理和主任会计师认真复核。 四、与治理层沟通 （1）注册会计师的责任； （2）计划的审计范围和时间； （3）审计工作中发现的问题； （4）注册会计师的独立性。
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第十八章 完成审计工作
第七节
ห้องสมุดไป่ตู้终结审计与审计报告
(1)对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目（或 账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 (2)对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目（或 账项）层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整 的不符事项。 (3)对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目 （或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应 视为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事项 汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，
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第十八章 完成审计工作
【CPA审计】第18章 完成审计工作知识点总结
【CPA-审计】第18章完成审计工作知识点总结第十八章完成审计工作【知识点U评价审计过程中发现的错报：沟通一评价一声明1.累计识别出的错报应当累计识别出的错报，除非错报明显微小.2.随着审计的推进考虑识别出的错报出现下列之一，CPA应确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：(1)识别出的错报性质和错报环境表明可能存在其他错报，并与累计的错报合并起来可能是重大的。
(2)审计过程中累计的错报合计数接近确定的重要性。
3.错报的沟通和更正(I)CPA应当与适当层级的管理层沟通审计中所有累计的错报，并要求更正。
(2)法律法规可能限制CPA就某些错报与管理层或被审计单位其他人员沟通，此时征询法律意见.⑶管理层更正所有错报，能够保持⅛计账簿和记录的准确性，降低重大错报的风险。
4.评价未更正错报的影响⑴重新评价重要性(评价错报的前置工作):评价错报前可能有必要依据实际财务结果对重要性作出修改。
修改重要性的原因：审计计划阶段确定的重要性时，尚不知实际的财务结果，因此，在评价前需有必要依据实际财务结果对重要性做出修改。
(2)确定未更正错报单独或I口总起来是否重大5.管理层提供有关未更正错报的书面声明【知识点2】复核审计工作底稿首先实质性分析程序：(1)结束或临近结束时，分析审计调整后的财报是否与对被审计单位的了解一致；(2)分析程序识别出以前未识别出的重大错报风险，CPA应重新考虑所评估的风险是否恰当，重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否需追力曜序。
1.项目组内部复核(1)基本要求(2)对项目合伙人复核特殊要求2.项目质量复核：事务所委派人员复核，见"会计师事务所业务质量管理”章。
【知识点3］期后事项(期后事项,会计日后事项和或有事项，前者CPA考虑，后者管理层考虑)1.定义：期后事项是指财报日至审计报告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知悉的事实。
【知识点4】期后事项不同时段CPA责任划分注：①财务报表曰2023.12.31;②审计报告曰2024.3.15;③财务报表报出日2024.4.30o1.主动识别第一时段期后事项2.被动识别第二时段期后事项3.没有义务识别第三时段的期后事项（报表曰前存在，第一时段发生，第三时段知悉）【知识点5］书面声明1.书面声明的定义与特征2.针对管理层责任的书面声明：两方面3.其他书面声明：可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。
第十八章完成审计工作
第十八章完成审计工作第一节期初余额广义地讲，期初余额的审计既包括注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题，也包括注册会计师执行连续审计业务时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题。
对于后者，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述，很少再实施其他专门的审计程序。
因此，本节主要针对注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时所涉及到的期初余额审计问题进行阐述。
注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，必然会面临如何审计财务报表表期初余额问题，应当注意把握以下两个方面的问题：一方面，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响。
另一方面，注册会计师接受委托审计的毕竟是被审计单位本期的财务报表，如果对期初余额审计过于详细，势必会增加审计成本，延长审计时间，并给被审计单位带来审计费用过高等负担。
因此，注册会计师对期初余额的审计，应该遵循适度原则。
一、期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额。
期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果正确理解期初余额概念，需要把握以下三点：1.期初余额是期初已存在的账户余额。
期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。
期初余额与上期期末余额是一个事物的两个方面。
通常而言，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。
但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。
例如，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，对于会计政策变更，企业应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整；对于前期会计差错更正事项，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。
注册会计师精讲班：审计15-第十八章
审计精讲班注册会计师授课教师：张海涛第十八章 完成审计工作第十八章 完成审计工作【考情分析】本章属于比较重要的考试章节，内容涉及到审计工作完结前的相关处理、期后事项和书面声明三大内容。
通常情况下，书面声明的部分多以客观题为主，整章内容容易和审计报告结合进行考察，部分涉及主观题。
一、评价审计中的重大发现（★★）第一节 完成审计工作概述审计完成阶段汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现，评价审计过程中发现的错报，关注期后事项对财务报表的影响，复核审计工作底稿和财务报表等评价审计中的重大发现在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组应当考虑在审计中的重大发现和事项并对实施的审计程序的结果进行评价如果在审计完成阶段修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性第一节 完成审计工作概述【教师提示】也就是说如果在审计完成阶段所要获取的审计证据远远多于在计划阶段所要获取的审计证据，而我们在审计过程中是根据计划阶段确定的所获取的审计证据不能满足在审计完成阶段修订后所要求的审计证据，所以，注册会计师应重新评估审计证据的相关性和恰当性。
这个影响的是审计效果，所以需要重新评估。
二、评价审计过程中发现的错报（★★）（一）与错报相关的概念第一节 完成审计工作概述错 报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
错报可能是由于错误或舞弊导致的未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报明显微小错报注册会计师需要在制定总体审计策略时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小错报。
低于明显微小错报的临界值的错报可以不累积第一节 完成审计工作概述错报的类别事实错报1．被审计单位收集和处理数据的错误2．对事实的忽略或误解3．故意舞弊行为注册会计师可以提请审计客户管理层直接调整错报判断错报1．管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异2．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异审计客户管理层无法直接调整该类错报，但是注册会计师可以通过分析“判断错报”的重大程度，综合考虑其他错报对财务报表整体的影响第一节 完成审计工作概述错报的类别推断错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报审计客户管理层无法直接调整该类错报，但是注册会计师可以通过分析“推断错报”的重大程度，考虑是否增加样本量或修改审计程序，以控制检查风险（二）评价错报第一节 完成审计工作概述错报的沟通和更正1．除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
审计第十八章——完成审计工作(讲义)
审计第十八章——完成审计工作（讲义）【知识点】完成审计工作概述审计完成阶段是审计的最后一个阶段。
注册会计师按业务循环完成财务报表各项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。
一、评价审计中的重大发现★在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑重大发现和事项。
在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑的重大发现和事项的例子包括：（1）期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响；（2）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关披露；（3）就识别出的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正；（4）在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息；（5）与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。
注意：注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。
如果在审计完成阶段确定的修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已获取的审计证据的充分性和适当性。
二、评价审计过程中发现的错报★★★（一）错报的沟通和更正除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
注册会计师还应要求管理层更正这些错报。
及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。
注意：第一，管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。
第二，如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。
（二）评价未更正错报的影响未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。
审计学18章 完成审计工作(新)
第三节 书面声明
二、其他书面声明： (一）关于财报的额外书面声明： 对基本书面声明的补充但不构成组成部分。 （二）与向注会提供信息有关的额外书面声明： 如内控缺陷
（三）关于特定认定的书面声明 获取有关管理层的判断和意图的证据。
第二节 期后事项
二、截至审计报告日发生的事项（第一阶段） 1.主动识别。 2.针对期后事项的专门审计程序，实施时
间越接近审计报告日越好。 3.具体程序： 如了解被审计单位识别期后事项的程序、
询问、查询会议纪要、最近中期报表；或 进一步的程序如查询其他管理报告、询问 法律顾问、获取书面声明。
第二节 期后事项
4.报表日后发现报表日已存在的舞弊或差错。
第二节 期后事项
一、期后事项的种类： （二）资产负债表日后非调整事项，是指表明
资产负债表日后发生的情况的事项，需提请被审 单位在报表附注中披露。
报表日后发生的重大诉讼、承诺、资产价格 变化、税收/政策变化、自然灾害资产损失、发行 股票或举债、资本公积转增资本、巨亏、企业合 并或处置子公司、拟分配或批准宣告发放股利或 利润。。。
一、完成审计工作概述
一、评价审计中的重大发现 如果修订后的重要性水平远远低于计划的重要性水平，
应评估已获取的审计证据的充分性和适当性。
二、评价审计过程中发现的错报 （一）错报的沟通和更正 及时与适当层级的管理层沟通，但法律法规限制通报
某些错报。
（二）评价未更正错报的影响
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（三）书面声明 管理层和治理层应提供书面声明，说明是否认为未更
（1）审计报告日已存在的事实 （2）若在审计报告日获知，可能影响审计报告。
3、如果管理层修改了财务报表，应当根据具体情况实施必 要的审计程序，并且复核管理层采取的措施能否确保所有收 到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并出具新的 审计报告。
注会考试审计科目《审计》第十八章 完成审计工作
第十八章 完成审计工作本章考情分析本章2011-2013年累计分值为17分，年平均分值接近6分。
属于高频率、高分值、中难度的章。
历年试题很少涉及本章第一节的内容。
第二节的期后事项具有很高的专业性，适合以任何一种题型考核，需要记忆与理解；第三节令人印象深刻，书面声明在过去三年里总计考了10个选择题。
近3年题型题量分析表 年度题型 题量 分值 考点2011 单选 5 5 书面声明2012 单选 1 1 书面声明多选 3 6 期后事项，书面声明2013 单选 2 2 期后事项，书面声明多选 1 2 书面声明综合 1 1 期后事项本章学习思路图本章内容讲解第一节 完成审计工作概述一、复核审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体。
复核审计工作底稿是保证审计质量的重要环节，也是汇总错报、评价审计证据、形成审计结论的基础。
会计师事务所应制定政策和程序，对审计项目复核的级次、人员、范围、时间等作出规定。
事务所对工作底稿的复核包括项目组内部复核和项目质量控制复核两个级次[项目组内部复核与项目合伙人复核属于同一级次]。
（一）项目组内部复核1.项目组内部复核的人员（1）通常情况下，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
（2）对较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。
较为复杂、审计风险较高的领域包括：舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等。
2.项目组内部复核的范围所有审计工作底稿至少要经过一级复核。
复核人员需要考虑的事项包括：（1）审计工作是否按职业准则和适用的法律法规的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已适当咨询，形成的结论是否已记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得到适当记录；（6）已获取的审计证据是否充分、适当；（7）审计程序的目标是否已实现。
2010年注册会计师《审计》讲义第十八章
2010年注册会计师《审计》讲义第十八章2010年注册会计师《审计》讲义第十八章人力资源与工薪循环审计●本章考情分析本章属于不重要的章节，2009年教材的新章节，本章在考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中可能涉及到本章的部分内容，分值最多1-2分。
09年未涉及考题。
●●1.了解涉及的主要业务活动和凭证与会计记录2.了解内部控制目标、关键的内部控制与测试一览表3.了解人力资源与工薪循环的内部控制4.了解应付职工薪酬的实质性程序及相关的会计知识三、人力资源与工薪循环的内部控制（了解）1.适当的职责分离。
人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。
2.适当的授权。
人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。
每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权所有的工时卡都应表明核准情况，例外的加班时间也应当经过核准。
3.适当的凭证和记录。
4.资产和记录的实物控制。
支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。
5.工作的独立检查。
工薪的计算应当独立验证。
管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。
四、应付职工薪酬的审计（了解）1.实施实质性分析程序（1）比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；（2）比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议；（3）结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混淆列支；（4）核对下列相互独立部门的相关数据：①工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数②工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时；（5）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动；2.检查工薪、奖金、津贴和补贴（1）计提是否正确，依据是否充分。
第十八章 完成审计工作
第五编完成审计工作与出具审计报告本编主要介绍在审计完成阶段注册会计师所做的工作，包括评价审计中的重大发现、评价审计过程中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表、期后事项等内容。
在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。
本编应作为非常重要的内容进行掌握。
从教材难度上分析，本编内容难度较大，今年考试中同样很可能结合审计目标、风险评估以及实务循环等内容以综合题的形式考查审计报告的内容，同时还应关注循环章节中相关的会计处理，以期在综合题中能够灵活运用。
第十八章完成审计工作考情分析一、历年考情概况本章属于重点章节。
主要涉及完成审计工作概述、期后事项、书面声明等内容，这些内容以客观题考核为主，但这些内容比较容易与审计报告结合考查，在2014年相关的综合题中也有可能出现本章的内容。
二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧在学习本章时应重点关注以下内容：(1)应熟练掌握评价审计中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表的内容。
(2)期后事项要能正确区分哪些是需要调整的期后事项，哪些是不需要调整的期后事项，对不同时间段的期后事项处理程序要非常熟悉，并背过。
(3)书面声明应了解管理层的书面声明的作用和内容，以及对书面声明的签署人、日期和涵盖的期间的要求，记住对管理层不提供要求的书面声明采取的措施。
四、2014年教材主要变化由原先的第22章调整至第18章，变化明细如下：(1)将“考虑持续经营假设”的内容移至第17章其他特殊项目的审计中;(2)删除或有事项审计的内容;(3)将“汇总审计差异”替换为“评价审计过程中发现的错报”;(4)删除“(二)评价审计结果”的内容;(5)丰富“复核审计工作底稿”的内容;(6)“管理层不提供要求的书面声明”这个知识点调整之后，条理更清晰。
重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、完成审计工作(一)评价审计过程中发现的错报1.错报的沟通和更正【例题·多选题】在评价未更正错报的影响时，注册会计师的判断正确的有()。
审计第十八章课件
第四节 会计估计
• 披露及审计工作记录 • 与会计估计相关的披露 • 可能存在管理层偏向的迹象 • 书面声明 • 审计工作底稿
审计第十八章
第五节 非货币性资产交换
❖非货币性资产交换的审计目标 ❖非货币性资产交换的审计程序 ❖非货币性资产交换审计结果的处理
审计第十八章
第五节 非货币性资产交换
审计第十八章
第一节 期初余额
期初余额的含义 ❖期初余额，是指期初已存在的账户余额。也就是说，期初余额是
指注册会计师首次接受委托时，所审计的财务报表在期初已经存 在的余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的 交易和上期采用的会计政策的结果。
审计第十八章
第一节 期初余额
期初余额的审计目标 （1）期初余额是否包含对本期财务报表产
第三节 期后事项
期后事项的含义与种类
❖期后事项的含义 资产负债表日后调整事项
❖期后事项种类 资产负债表日后非调整事项
审计第十八章
第三节 期后事项的审计
期后事项的审计程序 ❖结合财务报表年末余额实施实质性程序 ❖针对期后事项实施的专门审计程序
审计第十八章
第三节 期后事项的审计
期后事项审计结果的处理 ❖对审计报告日前识别的期后事项的处理 ❖对审计报告日后至财务报表日前知悉的可
非货币性资产交换的审计程序 ❖取得并审阅公司权利机构的会议记录 ❖取得并审阅有关的合同或协议 ❖审查有关的会计记录 ❖审查相关业务的披露情况
审计第十八章
第五节 非货币性资产交换
非货币性资产交换审计结果的处理
如果发现非货币性资产交换业务的会计处理或披露不符合会 计准则的规定，应提请被审计单位予以调整。如果被审计单 位拒绝调整或不能按要求全面调整，可运用职业判断评价其 对财务报表的影响程度，考虑发表保留意见或否定意见的审
《审计学教程》课件第18章
18.2 会计咨询、服务业务的程序和要求 18.2.1会计咨询、服务业务的程序 • 1．接受委托 • 2．深入调查，搜集资料 • 3．提出方案，编写咨询，服务报告 • 4．指导实施具体改进措施
18.2.2会计咨询、服务业务的要求
1．严格遵守国家的有关法律、法规和政策 2．恪守独立、客观、公正的原则 3．一切判断应基于客观事实 4．解决企业的问题，提高企业的管理水平 5．恪守各项约定，严格保守秘密 6．不做因维护委托者的利益而损害第三者利益的事 7．不接受力所不能及的委托咨询任务 8．不吹嘘业绩，不诋毁或诽谤其他咨询人员 9．不接受额外的酬金 10．以实施方案后经济效益大小来衡量咨询工作成效
教学内容
• 18.1 会计咨询、服务业务的特点和范围 • 18.1.1 会计咨询、服务业务的特点 • 会计咨询就是受托或主动服务于企业、单
位的经营者，在帮助其建立、健全内部管 理系统和会计制度，进行经营诊断、建立 电算系统、组织人员培训以及对重大经济 决策和重要项目的实施进行论证等方面提 供专业咨询
重点： 代理记账的责任 代理纳税申报的责任
18.1.2 会计咨询、服务业务的范围 • 其主要内容包括下列各项咨询业务： • 1．设计财务会计制度，担任会计顾问，提供
会计，财务，税务和经济管理咨询。
• 2．代理纳税申报。即注册会计师可以接受委 托，根据委托人的收入或所得，代理委托人 办理纳税申报，向税务机关申报纳税。
• 3．代办申请注册登记，协助拟订合同，章程 和其他经济文件。
2.代理业务范围： （10）培训企业财务、会计、办税专业人员； （11）开展税务咨询，受聘税务顾问； （12）办理税务、财务纠纷的调解查记业务； （13）申请税务行政复议或税务行政诉讼； （14）销售会计报表及税收、财务方面的书籍； （15）提供税务咨询、会计咨询等专业性服务； （16）提供年度审计，专项审计及法律、行政法规
2021注会审计-第十八章 完成审计工作
（1）难度大—“繁”
第二节 期后事项（2）抓考点—I、坑
II、只做好题
（3）2020大纲能力要求 防一手简答/综合
面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或
具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
二、书面声明 （一）针对管理层责任的书面声明（基本书面声明） 的类型和内容
「多选」
“书面比口头 往往更冷静”
内容
与财务报表相关的声明：5/5 与提供信息相关的声明：7/7
“包括但
不限于”
「P264」
捡现成
（1）实施4）特殊情况下增加强调段or其他段
管理层“不作为”—设法防止使用者信赖审计报告
第三节 书面声明
没它不行 有它不够
一、书面声明 的基本概念
1.概念
坑：管理层提供书面声明—CPA认为结果满意 X
背
尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及 的任何事项提供充分、适当的审计证据；管理层已提供可靠书
财务报表
为什么要划分？
报表日
报告日
报出日
I
II
III ——责任不同
第一时段 期后事项
第二时段 期后事项
第三时段 期后事项
财务报表批准日
第一时段期后事项的审计—“尽力而为之” #
（1）CPA负有主动识别的义务 （2）注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计程序，
以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整
《完成审计工作》课件
审计风险管理
审计质量控制和风险管理相互促进，共同提高组织的整体绩效和竞争力。
相互促进
审计质量控制和风险管理相互依赖，互为支撑，共同保障组织的稳健运营和发展。
相互依赖
审计质量控制和风险管理相互影响，共同作用于组织的战略目标实现和价值创造。
相互影响
审计质量控制与风险管理的关系
05
完成审计工作的注意事项
审计工作底稿的内容
审计工作底稿包括被审计单位的财务报表、会计凭证、合同等资料，以及审计人员的审计程序、审计判断和审计结论等。
审计工作底稿的编制要求
审计工作底稿应真实、完整、清晰，能够反映审计的全过程和结果，同时要符合相关法律法规和行业规范的要求。
审计工作底稿的目的
审计工作底稿是记录审计过程和结果的书面资料，是形成审计结论的重要依据。
审计工作底稿的编制
1
2
3
审计证据是编制审计工作底稿的重要依据，只有充分收集和整理相关证据，才能形成完整的审计工作底稿。
审计证据是审计工作底稿的基础
审计工作底稿是记录和整理审计证据的重要工具，通过编制工作底稿，能够系统地整理和分析审计证据，形成有效的结论。
审计工作底稿是审计证据的载体
审计证据和审计工作底稿之间相互印证，共同构成完整的审计结论，确保审计工作的准确性和可靠性。
制定和执行审计准则和程序，建立审计质量控制体系，加强审计人员的培训和管理，建立审计质量评估和监督机制。
审计质量控制
审计质量控制的措施
审计质量控制的目标
审计风险管理的目标
识别、评估和控制审计风险，降低审计风险对组织的影响，提高组织的风险应对能力。
审计风险管理的措施
建立审计风险管理制度和程序，制定审计风险评估标准和方法，加强审计风险的监测和预警，提高审计人员的风险意识和应对能力。
《完成审计工作》课件
contents
目录
• 审计准备阶段 • 审计实施阶段 • 审计报告阶段 • 审计后续工作 • 相关法规和标准
01
审计准备阶段
确定审计目标
审计目标
明确审计的范围、目的和重点，为后续审计工作提供指导。
审计目标与审计计划的关系
审计目标是制定审计计划的基础，确保审计工作与目标保持 一致。
培训提升
针对审计工作中存在的问题和不足， 开展有针对性的培训和提升，提高审 计人员的专业能力。
制度完善
根据审计经验教训，完善相关制度和 规范，提高审计工作的规范化和科学 化水平。
提高审计工作质量
01
02
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04
严格质量控制
建立健全质量控制体系，确保 审计工作符合相关法律法规、
准则和规范的要求。
强化风险管理
制定审计计划
审计计划
详细规划审计工作，包括审计时 间、人员、资源等。
审计计划的重要性
确保审计工作有序进行，提高工 作效率，减少资源浪费。
了解被审计单位情况
了解被审计单位的基本情况
包括组织架构、业务范围、经营状况等。
了解被审计单位的内部控制
评估内部控制的健全性和有效性，为后续审计工作提供依据。
02
审计实施阶段
收集审计证据
审计证据的种类
审计证据的质量要求
审计证据包括书面证据、口头证据、 环境证据和实物证据等，收集审计证 据时应全面考虑各种证据类型。
审计证据应具备相关性、可靠性和充 分性，以确保审计结论的准确性和可 靠性。
审计证据的获取方式
获取审计证据的方法包括检查、观察 、询问、函证、重新计算和重新操作 等，应根据具体情况选择合适的方法 。
第18章审计报告课件
11/12/2023
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审计报告的内容与格式
二、注册会计师的责任（注册会计师责任段） 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册 会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以 对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
××会计师事务所 （盖章）
中国××市
中国注册会计师：××× （签名并盖章）中
国注册会计师：××× （签名并盖章）
二○×七年×月
审计报告的内容与格式
强调事项段
审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段 之后增加的对重大事项予以强调的段落
强调事项应当同时符合下列条件
for the financial statements） 注册会计师责任段（auditor’s responsibility） 审计意见段（auditor’s opinion） 注册会计师签名和盖章（auditor’s signature） 会计师事务所名称、地址和盖章（ auditor’s signature ） 报告日期（date of auditor’s report）
注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的要求 计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
11/12/2023
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审计报告的内容与格式
标准审计报告的组成部分
标题（title） 收件人（addressee） 引言段（introductory para.） 管理层对财务报表的责任段（management’s responsibility
11/12/2023
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审计报告的内容与格式
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意 见提供了基础。
CPA审计第十八章-
-（4）核对下列相互独立部门的相关数据: I I I -①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； -②工资 部门记录的工时与生产部门记录的工时。 -有（异比较本期应付职 工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是-
3.检查工资、奖金、津贴和补贴（存在、完整性、 计价和分摊）
-（1）计提是否正确, 依据是否充分 -（2）检查分配方法与上年是否一致 -（3）检查发放金额是否正确, 代扣的款项及其 金
第十八章人力资源与工薪循环审计
第一节 人力资源与工薪循环的特点 第二节 人力资源与工薪循环的内控与控制测试 第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
第一节人力资源与工薪循环的特点
-一、不同行业工薪的性质
-二、涉及的主要凭证和会计记录
•（一）人事和雇用记录
-（二）工时记录和工薪表 • 1.工时卡2.工时单3.工薪交易文件 • 4.应付职工薪酬明细账或清单5.工薪主文档 •（三）支
手册、员工手册等 用 分 配 表 、 工 薪 汇 总表、工薪结算表 与有关费用明细帐 相核对
采 用 适 当 的 工 资 费选 取 样 本 测 试 工 资 费对 本 期 工 薪 费 用 进
4.工薪以正确 的用 分 配 方 法 ， 并 且用 的 归 集 和 分 配 ； 测行 分 析 性 复 核 ： 检
金额，在恰 当的前 后 各 期 一 致 ； 采试 是 否 按 照 规 定 的 账杳 工 薪 的 计 提 是 否
（准确性）
二、人力资源与工薪循环的内控 1.适当的职责分离 2.适当的授权 3.适当的凭证和记录 4.资产和记录的实物控制 5.工作的独立检查
三、评估重大错报风险
1.在工薪单上虚构员工 2.在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准 3.为员工并未工作的工时支付工薪 4.在进行工薪处理过程中出错 5.工薪扣款可能是不正确的（范围上） 6.电子货币转账系统的银行账户不正确 7.将工薪支付给错误的员工 8.由于工薪长期未支付造成挪用现象 9.支付应付工薪扣款的金额不正确
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审计(2016)第18章完成审计工作课后作业审计(2016) 第十八章完成审计工作课后作业一、单项选择题1.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是（）。
A.就某些交易获取的单独书面声明可以早于审计报告日B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D.书面声明的日期不可以与审计报告日一致2.如果注册会计师对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，下列说法中，错误的是（）。
A.注册会计师应当确定这些疑虑对管理层作出的书面或口头声明可能产生的影响B.审计证据的可靠性可能受到影响C.鉴于对该疑虑影响的考虑，注册会计师可能会发表非无保留意见D.注册会计师可能认为管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行，基于谨慎性考虑，注册会计师要首先考虑与被审计单位解除业务约定3.D公司于2015年度根据中级法院判决对其担保责任计提了3000万元预计负债。
2016年1月，经高级法院终审裁定的赔偿总额为1000万元，D公司据此调整确认了2015年营业外收入2000万元，并冲减预计负债2000万元。
假定审计报告日是2016年2月12日，则注册会计师对该事项的审计结论是（）。
A.无须建议D公司进行调整B.建议D公司借记营业外支出2000万元C.建议D公司贷记营业外支出2000万元D.建议D公司贷记预计负债2000万元4.下列有关书面声明作用的说法中，注册会计师认为正确的是（）。
A.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础B.如果被审计单位管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据5.下列对审计过程识别出的错报的考虑中，正确的是（）。
A.注册会计师在评价错报时，只需要单独评价每项错报B.如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错报，注册会计师直接出具无法表示意见C.确定一项分类错报是否重大时，注册会计师需要进行定性评估D.注册会计师在审计过程中，要及时与被审计单位管理层沟通所有的错报6.在审计甲公司某项重要的金融资产时，A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A注册会计师通常首先采取的措施是（）。
A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围7.下列有关管理层书面声明的说法中，错误的是（）。
A.书面声明包括财务报表及其认定以及支持性账簿和相关记录B.书面声明能提供必要的审计证据，但不能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据C.要求提供书面声明可以促使管理层认真考虑声明所涉及的事项D.管理层修改或不提供书面声明，可能使注册会计师产生警觉8.如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为错误的是（）。
A.重新评价被审计单位管理层的诚信情况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告D.对财务报表出具保留意见的审计报告9.针对审计过程中发现的错报，注册会计师以下做法不恰当的是（）。
A.针对发现的错报应及时与适当层级的管理层进行沟通B.建议管理层更正所有错报可以降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险C.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改D.通过重要性水平评估确定一项分类错报是否重大，而无需进行定性评估10.A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，在考虑获取管理层书面声明时，下列书面文件中，A注册会计师认为可以作为书面声明的是（）。
A.董事会会议纪要B.财务报表副本C.A注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函D.内部法律顾问出具的法律意见书11.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。
A．管理层已提供可靠书面声明的事实，将影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围B．如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时就应当对财务报表发表无法表示意见C．如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明D．书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间12.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（）。
A．注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报B．除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报C．注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响D．除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通13.注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。
审计报告日为2016年3月15日，财务报表批准报出日为2016年3月20日。
下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。
A.应当为2015年12月31日B.应当尽量接近2016年3月15日，但不得晚于2016年3月15日C.应当尽量接近2016年3月20日，但不得晚于2016年3月20日D.应当为2016年3月15日14.注册会计师在针对第一时段期后事项所实施审计程序的下列说法中，不正确的是（）。
A.针对第一时段期后事项，注册会计师应当设计和实施审计程序，以获取充分适当的审计证据B.针对期后事项的专门审计程序，其实施的时间越接近审计报告日越好C.在确定审计程序的性质和范围时，注册会计师可能需要考虑风险评估的结果D.在实施的具体审计程序中，注册会计师可能需要考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据15.注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。
审计报告日为2016年3月15日，财务报表批准报出日为2016年3月20日。
下列有关注册会计师知悉的事项，属于第二时段期后事项的是（）。
A.2015年11月21日甲公司与乙公司发生一笔大额销售业务，2016年3月10日该笔销售由于产品存在质量问题被退回，甲公司同时调整了2015年度财务报表B.2015年12月18日甲公司与丙公司发生一笔大额销售业务，2016年3月18日该笔销售由于产品存在质量问题被退回,甲公司同时调整了2015年度财务报表C.2015年10月发生一起因环境污染问题的诉讼案件，截止2016年3月15日案件仍在审理中，经过咨询内部法律顾问获知，很可能需要进行大额赔偿D.2016年1月10日甲公司购入1台大型设备，由于购入时尚未取得相关票据，甲公司以计划价暂估入账，2016年3月18日，取得采购发票，甲公司对资产的入账价值进行了调整16.在确定未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是（）。
A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍错报二、多项选择题1.注册会计师在评价未更正错报的影响前，调低了财务报表整体的重要性水平，则以下做法中恰当的有（）。
A.重新考虑实际执行的重要性水平B.重新考虑进一步审计程序的性质C.重新考虑进一步审计程序的时间安排和范围D.重新考虑获取的证据是否充分、适当2.A注册会计师负责对甲公司2015年度财务报表进行审计。
A注册会计师出具审计报告的日期为2016年3月15日，财务报表报出日为2016年3月20日。
对于截至2016年3月15日发生的期后事项，A注册会计师的下列做法正确的有（）。
A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项3.下列选项中，属于书面声明的有（）。
A.针对管理层责任的书面声明B.关于财务报表的额外书面声明C.与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明D.关于特定认定的书面声明4.在管理层不提供要求的书面声明时，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的情形包括（）。
A.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠B.管理层不提供关于其是否履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并实现公允反映的责任的声明C.管理层不提供关于所有需要调整或披露的资产负债表日后事项是否都已得到调整或披露的声明D.管理层不提供关于所有交易均已记录并反映在财务报表中的声明5.A注册会计师负责对B公司2015年度财务报表进行审计。
B公司2015年度财务报表公布后，在A注册会计师获知的以下事项中，需要对2015年度财务报表采取适当措施的有（）。
A.B公司2015年度财务报表可能存在重大错报B.B公司2015年度财务报表中披露的或有事项在审计报告日前得到解决C.B公司2015年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况D.B公司在2015年度财务报表公布后，出售了占其2015年度合并净利润30%的一家子公司6.下列各项中，应当列入书面声明的有（）。
A.管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息C.所有交易均已记录并反映在财务报表中D.被审计单位将及时足额支付审计费用7.下列关于书面声明的说法中，不正确的有（）。
A.书面声明并不能为所涉及的事项提供充分、适当的审计证据，但是书面声明却是必要的审计证据B.注册会计师获取的书面声明，影响其就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围C.如果在审计报告的所有期间内被审计单位的管理层发生了变动，注册会计师需要向现任管理层获取涵盖变更后整个期间的书面声明D.管理层有时需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当8.A注册会计师负责对B公司2015年度财务报表进行审计。
在审计期后事项过程中，A注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（）。
A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况9.A注册会计师在评价X公司未更正错报的影响时，下列做法中正确的有（）。