案例七 审计证据(“琼民源”公司)
最新“琼民源” 案例分析
我们认为，会计师事务所应建立从业人 员薪金收入直接与其有效工作量挂钩， 贯彻按劳分配原则，将从业人员薪金收 入与客户是否支付业务费用脱钩；严格 要求注册会计师及其他从业人员遵守注 册会计师执业规范，做到执业时独立、 客观、公正，工作底稿如实反映执业过 程与问题；鼓励、支持• 从法律上完善对会计师事务所及其从业人员的执业法 律责任 首先，应进一步改革会计师事务所体制，从法律 上确立有限合伙制与无限合伙体制，做到执业责任与 法律责任大致平衡，以高责任风险体制来制约会计师 事务所及其合伙人不遵守注册会计师行业职业道德的 行为，“高责任风险保质量”与“高薪养廉”异曲同 工。只有这样，才能显示注册会计师行业职业道德力 量，“纸老虎”变成“真老虎”，才能让会计师事务 所及其合伙人自觉遵守行业职业道德与执业规范等准 则，才能使会计师事务所及其合伙人处于无业务时愁 业务、有业务时愁风险的境地，才能杜绝或避免“琼 民源”案件发生。由于有限责任会计师事务所其法律 责任大大小于其执业责任，根本无法有效解决其职业 道德问题，自然也无法从根本上制止有限责任会计师
• 综上所述，我们认为要想提高审计质量，防止会 计信息失真
一是要注册会计师要本着社会公众负责的态度，保 持独立客观公正的原则，还应具备较强的业务能 力，遵守一定的技术守则
• 从审计方法和审计证据方面来看，如何确 保会计信息的准确性
• 从注册会计师的职业道德角度来分析，如 何提高审计质量
1.按照独立审计准则的规定，对财务报表进行审计 时，除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方 法外，还遵循最常用的分析性复核程序。在收集 审计证据时，要确保证据的充分性和适当性。如 果“琼民源”案中的注册会计师能够按照独立审 计准则的这些要求，对有异常变动的“资本公 积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试， 并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者 说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始 凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估 价方法是否合规，然后再发表有关声明，就不会 出现上述后果。
审计学案例分析
案例：“琼民源”案——注册会计师法律责任琼民源公司股票自1993年4月在深交所上市以来，股价表现平平。
1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司，以下简称琼民源）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票，大加渲染琼民源业绩，股价暴涨，致使众多投资者盲目跟进，最终蒙受巨大损失。
琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加一千倍。
南海中华会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。
后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订合作建房、权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，对四个未经批准立项的投资项目进行资产评估，编造资本公积6.57亿元。
1998年4月，中国证监会作出决定：鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法机关，依法追究其刑事责任（后马玉被法院判处有期徒刑3年）。
对琼民源公司处以警告。
对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6651万元和6630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。
建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。
对海南中华会计师事务所总所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。
对海南正大会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。
分析：会计师事务所和注册会计师在执业过程中，必须严格遵守职业道德规范和执业准则。
否则，可能会给会计信息使用者带来损失，会计师事务所与注册会计师也要承担相应的法律责任。
审计中常遇财务报表造假之琼民源造假案分析
英文刊名： 年，卷(期)：
孔祥萍 河南师范大学经济与管理学院 河南 新乡 453007
经济视野 Economic Vision 2012(6)
参考文献(3条) 1.宋常 审计学 2011 2.孙健 上市公司审计风险分析 2001 3.中国证券报—中证网 资本市场20周年之公司篇:痛定思痛---对琼民源事件的一些思考
关者的利益．但是现实中的审计工作却存在着某些因素致使广大企业 ＿ｊＦｑ益相关者的利益受到损失。某种程度上可以说审计的存在。更多的 是为企业利益相关者服务的。因为审计机构作为介于企业和其利益相 关者之间的第三者，它的存在大多是因为它能客观公正性地审核企业。 并为企业利益相关者提供使用报告。然而．单单企业利益相关者是否 能得到客观公正真实的审计报告却不是太容易，原因常常有两种。第 一种是企业本身在财务上做手脚导致审计单位很难发现或者根本发 现不了，第二种是企业与审计单位暗中串通。致使审计单位没能客观、 公正、真实地做出审计报告。这也就是各种甚至有着无保留意见审 计报告的舞弊事件层出不穷的原因。
文将从“琼民源”造假隶例中揭露企业造假、舞弊的手段－并分析作为审计人员应具备的素质及应承担的职责。 【关键词】审计舞弊案件责任
审计作为存在于企业与企业利益相关者之外的独立第三方，其所 处位置决定了其主要的职能有经济监督、经济评价、经济鉴证等。 审计的作用则体现在：１．审计人员通过对被审计单位的审核和检查，揭 示错误和舞弊，维护财经法规。对企业起到制约性作用，保护与企业利益 相关者的利益。２．审计人员通过对被审计单位的审核和检查，改善经 营管理。提高经济效益，对企业起到促进性作用…。虽然审计的产生及 其定位是为了规范企业的行为及促进企业的发展、保护企业利益相
参考文献
“琼民源”公司审计案例-审计证据
“琼民源”公司审计案例一、案例介绍自1997年2月28日海南民源现代农业发展股份有限公司（以下简称“琼民源”）宣布停牌一年半之后，“琼民源案”的一审判决终于也在1998年年末公之于众，原董事长马玉和及有关人员都受到相应的刑事及行政处罚。
至此，“琼民源”公司案终于有了一个说法，正可谓天网恢恢，疏而不漏。
二、“琼民源”公司大事记“琼民源”公司，1988年7月在海口注册成立。
1992年9月，在全国证券交易自动报价（STAQ）系统中募集法人股3000万股，实收股本3000万元。
1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上市的5家异地企业之一。
上市后的第二年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津，在1995年公布的年报中，”琼民源”每股收益不足1厘，年报公布日（1996年4月30日）其股价仅为3.65元。
从1996年7月1日起，“琼民源’的股价以4.45元起步，在短短几个月内股价已窜升至20元，翻了数倍。
在被某些无形之手悉心把玩之后，”，“琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。
经过一番精心包装之后，1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。
年报赫然显示：“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同比增长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8股；年报一公布，“琼民源”股价便赫然飙升至26.18元；股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入“琼民源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足、还有些人则报以疑惑——短短一年内有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者的信心，“琼民源”公司两次登报声明，进一步说明琼民源公司年报的正确性。
而对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所也公开站出来，在媒介上表示报表的真实性不容置疑。
公司和事务所的“声明”使股市得到暂时的平静。
然而，经过1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：“琼民源”公司于3月1日起停牌。
琼民源案例分析 南海公司案例
琼民源案例分析南海公司案例英国南海公司（the South Sea Company）案例（一）神话大量可实现利润和高达60％股利支付率的传闻，使公司股价从1719年中的114英镑飞涨到1720年7月的1050英镑。
股票热使“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。
（二）事实真相成立以来惨淡经营、表现平平，在对外贸易方面没有取得多大成功，进行清理时发现实际资本所剩无几。
（三）审计起因与结果1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭，数以万计的债权人与股东蒙受损失，要求议会调查事情真相。
议会组织了一个13人的特别委员会进行秘密查证，为了进一步查清南海公司的财务状况，聘请了精通会计实务的查尔斯·斯耐尔（Charles Snell）对南海公司账目进行查询和审核。
Charles Snell于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特·莱恩学校的书法大师兼会计师Charles Snell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。
（四）意义和影响（1）在西方审计史上具有里程碑式的影响。
世界上绝大多数审计理论工作者都认为Charles Snell是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告是世界上第一份民间审计报告，而英国南海公司舞弊案例也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。
（2）说明了建立在所有权和经营权两权分离基础上的股份有限公司，必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任关系。
万里大造林何庆魁中广网呼和浩特4月1日消息（记者郑颖）内蒙古公安厅今天召开新闻发布会，通报了内蒙古万里大造林有限公司涉嫌经济犯罪案件侦办情况，目前，万里大造林公司董事长陈相贵等人已经被捕，涉案林地已由各地人民政府负责接管，并得到了正常的管护。
“琼民源”案例分析
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1992年股份发行情况 1992年股份发行情况
股数(万股) 3000 面值(元) 1 发行价(元) 3.99 实收股本 (万元) 5000 资本公积 (万元) 8970
1996年情况 1996年情况
实现利润:5.7亿余元 实现利润:5.7亿余元 :5.7 资本公积金增加:6.57亿元 资本公积金增加:6.57亿元 :6.57 每股收益:0.867元 每股收益:0.867元 :0.867 净利润同比增长1290.68倍 净利润同比增长1290.68倍 1290.68 分配方案每10股转送9.8股 分配方案每10股转送9.8股 10股转送9.8
万元) 资本公积 (万元)
万元) 盈余公积 (万元) 万元) 股东权益 (万元) 万元) 少数股东权益 (万元)
110350.61
10782.88 225622.08 37612.10
44617.61
10782.88 111359.92
（三）操纵市场
“琼民源”的控股股东民源海南公司 琼民源” 曾与深圳有色金属财务公司联手， 曾与深圳有色金属财务公司联手，于 琼民源”公布1996年中期报告“ 1996年中期报告 “琼民源”公布1996年中期报告“利 好消息”之前，大量买进“琼民源” 好消息”之前，大量买进“琼民源” 股票，1997年 月前大量抛售， 股票，1997年3月前大量抛售，获取暴 利 。
二、从注册会计师的职业道德角度来 分析，应该提高审计质量 提高审计质量。 分析，应该提高审计质量。
1、从法律上完善对会计师事务所及其从 业人员的执业法律责任 。 2、从行业管理上加强对会计师事务所及 其从业人员职业道德的检查，进而达到监管 其从业人员职业道德的检查， 执业质量之目的 。 3、从会计师事务所内部管理上建立确保 执行注册会计师职业道德基本准则机制， 执行注册会计师职业道德基本准则机制，确 保执业质量与信誉 。
琼民源公司财务造假案例分析
琼民源公司财务造假案例分析引言概述：琼民源公司是一家知名的食品企业，近期却因财务造假案例备受关注。
本文将对该案例进行分析，从造假手段、影响以及应对措施等方面进行阐述，以期深入了解财务造假对企业的影响和应对方法。
一、造假手段1.1 虚构销售收入：琼民源公司通过虚构销售订单和交易，夸大公司的销售额，以提高财务报表的指标表现。
1.2 虚增应收账款：为了掩盖虚构销售收入，公司将虚假的应收账款列入财务报表，以增加资产规模和盈利能力。
1.3 虚报利润：通过操纵成本费用、资产减值等方式，将实际亏损的财务数据虚报为盈利，误导投资者和监管机构。
二、影响2.1 市场信任破裂：财务造假案例使得市场对琼民源公司的信任受到严重破坏，投资者对公司的股票和债券产生不信任感，股价暴跌，公司声誉受损。
2.2 资金链断裂：财务造假导致公司真实财务状况被掩盖，无法及时发现资金问题，导致公司资金链断裂，无法正常运营，甚至面临破产风险。
2.3 法律风险增加：财务造假涉及虚假陈述和欺诈行为，公司可能面临法律诉讼和处罚，高管甚至可能面临刑事责任。
三、应对措施3.1 加强内部控制：建立完善的内部控制制度，加强财务报表审计，提高财务信息的真实性和可靠性，增强投资者信任。
3.2 加强监管力度：加强对上市公司的监管，加大对财务造假行为的打击力度，提高违法成本，减少财务造假行为的发生。
3.3 提高公司治理水平：加强对公司高层管理人员的监督和约束，建立健全的公司治理结构，提高决策的透明度和合规性。
四、结论财务造假对企业的影响是深远的，不仅会损害公司声誉和市场信任，还可能导致资金链断裂和法律风险增加。
为了应对财务造假，企业应加强内部控制，加大监管力度，提高公司治理水平。
只有通过全面的应对措施，才能有效避免财务造假对企业的不良影响，保护投资者利益，维护市场秩序。
琼民源公司财务造假案例分析
琼民源公司财务造假案例分析一、案例背景琼民源公司是一家在中国市场上运营的知名食品公司，主要从事食品加工和销售业务。
然而，最近出现了关于该公司财务造假的指控，引发了广泛的关注和讨论。
本文将对琼民源公司财务造假案例进行详细分析，以便更好地理解该案例的背景、原因和影响。
二、案例分析1. 背景介绍琼民源公司成立于2005年，凭借其优质的产品和良好的市场口碑，迅速在中国市场上崭露头角。
然而，随着公司规模的扩大和市场竞争的加剧，公司面临着巨大的经营压力。
为了维持高速增长的形象，公司管理层决定采取一些不正当手段来美化财务数据，以吸引更多的投资者和客户。
2. 财务造假手段为了掩盖公司真实的财务状况，琼民源公司采取了多种财务造假手段，包括：- 虚构销售额：公司通过虚构销售订单和合同来增加销售额，使财务报表呈现出较高的收入水平。
- 虚增利润：通过虚构销售和减少成本的方式，公司夸大了自己的利润水平，以吸引更多的投资者。
- 虚假资产价值：公司夸大了自己的资产价值，包括虚增存货价值和估计值，以提升公司的财务状况。
3. 造假原因财务造假的主要原因可以归结为以下几点：- 经营压力：公司面临着市场竞争的压力，为了维持高速增长的形象，管理层决定采取不正当手段来追求短期效益。
- 绩效考核：公司管理层的绩效考核和激励机制与财务表现密切相关，为了获得更高的奖金和激励，管理层选择了财务造假来提升公司的财务指标。
- 股东压力：公司的股东对于公司的业绩和股价表现有很高的期望，为了满足股东的要求，管理层决定采取财务造假手段来掩盖公司真实的财务状况。
4. 影响分析财务造假对琼民源公司产生了以下影响：- 信任危机：公司的财务造假行为破坏了投资者和客户对公司的信任，导致投资者的信心受到严重打击，股价暴跌。
- 法律风险：财务造假行为涉嫌违法，公司可能面临着法律诉讼和罚款等风险，给公司的经营和声誉带来了巨大的损害。
- 经营困境：财务造假暴露后，公司的经营状况受到严重影响，可能面临资金链断裂、供应商拒绝合作等问题，导致公司陷入困境。
琼民源公司财务造假案例分析
琼民源公司财务造假案例分析引言概述：琼民源公司财务造假案例在财务界引起了广泛关注，这一案例揭示了公司财务造假的危害性和影响。
本文将从公司背景、财务造假手法、造假原因、后果分析以及应对措施等方面对琼民源公司财务造假案例进行深入分析。
一、公司背景：1.1 公司简介：琼民源公司是一家知名的食品加工企业，成立于20XX年，在行业内具有一定的知名度和市场份额。
1.2 公司规模：公司拥有数百名员工，拥有多家生产基地和销售网络，年营业额达到数十亿元。
1.3 公司地位：在行业内，琼民源公司被认为是一家具有竞争力和发展潜力的企业，其财务状况备受关注。
二、财务造假手法：2.1 虚构销售额：公司通过虚构销售额来夸大业绩，吸引投资者和股东。
2.2 虚增利润：通过操纵成本和收入，公司虚增利润，掩盖实际业绩。
2.3 虚假资产评估：公司对资产价值进行虚假评估，夸大资产规模，掩盖财务风险。
三、造假原因：3.1 经营困难：公司面临市场竞争激烈、成本上升等问题，导致业绩下滑，管理层为了维护形象选择了财务造假。
3.2 股东压力：公司股东对业绩要求较高，管理层为了达到这些要求而选择了不正当手段。
3.3 内部控制不力：公司内部控制机制不健全，监管不到位，为财务造假提供了便利条件。
四、后果分析：4.1 法律责任：公司管理层和相关人员可能面临刑事和民事责任，公司可能被处以罚款、停业等处罚。
4.2 市场信誉：公司财务造假将导致投资者信任度下降，市场信誉受损，公司股价可能大幅下跌。
4.3 经济损失：公司财务造假将导致公司实际财务状况被掩盖，可能面临经济损失和资金链断裂的风险。
五、应对措施：5.1 强化内部控制：公司应建立完善的内部控制机制，加强对财务管理的监督和审计。
5.2 提升透明度：公司应提升信息披露透明度，及时公布真实财务状况，增强市场信任度。
5.3 加强监管：监管部门应加强对公司财务报表的审查和监管，及时发现和防范财务造假行为。
综上所述，琼民源公司财务造假案例反映了财务造假对公司和市场的严重危害，公司和监管部门应加强对财务管理的监督和控制，防范和打击财务造假行为，维护市场秩序和投资者权益。
国内公司会计人员或注册会计师违背会计职业道德的案例
国内公司会计人员或注册会计师违背会计职业道德的案
例
国内公司会计人员或注册会计师违背会计职业道德的案例有很多，以下是其中两个：
1. 琼民源公司案例：该公司会计人员违反会计职业道德，在财务报表上虚增利润，欺骗投资者，导致公司股价暴涨，但最终被揭露，股价暴跌，给投资者带来巨大损失。
该会计人员也因此被追究刑事责任。
2. 某会计师事务所合伙人违规操作案例：该合伙人为了获得更多的利润，故意违反规定，让客户在不符合规定的情况下通过审计，导致该客户的财务报表存在重大错误。
该合伙人最终被吊销注册会计师证书并被追究刑事责任。
以上案例说明，会计人员和注册会计师必须遵守职业道德和法律法规，确保财务信息的真实、准确和完整。
如果违反职业道德和法律法规，将会受到法律的制裁和社会的谴责。
琼民源公司财务造假案例分析
琼民源公司财务造假案例分析引言概述：琼民源公司财务造假案例是当前社会经济领域中的一大热点话题。
该案例揭示了财务造假对公司和投资者造成的重大影响，引起了广泛关注。
本文将从五个大点出发，详细分析琼民源公司财务造假案例，并总结其对公司和投资者的影响。
正文内容：1. 公司财务造假的背景和原因1.1 公司财务造假的背景1.2 公司财务造假的原因1.3 公司财务造假的手段2. 财务造假案例的具体细节2.1 财务报表的虚增2.2 资产和负债的伪造2.3 利润的虚增2.4 现金流量表的篡改2.5 公司内部人员的串通3. 财务造假案例的影响3.1 对公司的影响3.1.1 公司声誉受损3.1.2 股价暴跌3.1.3 经营困难3.2 对投资者的影响3.2.1 投资者利益受损3.2.2 投资者信心丧失3.2.3 法律诉讼风险4. 案例分析和处理4.1 案例分析4.1.1 调查和审计4.1.2 公司高层人员的追责4.1.3 赔偿和补救措施4.2 案例处理的启示4.2.1 加强监管和审计4.2.2 提高公司内部控制4.2.3 加强投资者教育和保护5. 对财务造假案例的反思和建议5.1 反思财务造假案例的原因5.2 提出预防财务造假的建议5.2.1 加强公司内部控制5.2.2 完善监管机制5.2.3 强化法律法规总结：综上所述，琼民源公司财务造假案例给公司和投资者带来了严重的影响。
公司的声誉受损，股价暴跌，经营困难；投资者的利益受损，信心丧失，面临法律诉讼风险。
为了预防财务造假，应加强公司内部控制，完善监管机制，强化法律法规。
只有这样，才能保护公司和投资者的利益，维护市场的健康发展。
“琼民源” 案例分析
我们认为，会计师事务所应建立从业人 员薪金收入直接与其有效工作量挂钩， 贯彻按劳分配原则，将从业人员薪金收 入与客户是否支付业务费用脱钩；严格 要求注册会计师及其他从业人员遵守注 册会计师执业规范，做到执业时独立、 客观、公正，工作底稿如实反映执业过 程与问题；鼓励、支持从业人员拒绝委 托人示意其作不实或不当证明的行为， 及时中止风险业务。
• 从审计方法和审计证据方面来看，如何确 保会计信息的准确性
• 从注册会计师的职业道德角度来分析，如 何提高审计质量
1.按照独立审计准则的规定，对财务报表进行审计 时，除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方 法外，还遵循最常用的分析性复核程序。在收集 审计证据时，要确保证据的充分性和适当性。如 果“琼民源”案中的注册会计师能够按照独立审 计准则的这些要求，对有异常变动的“资本公 积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试， 并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者 说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始 凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估 价方法是否合规，然后再发表有关声明，就不会 出现上述后果。
“琼民源”，全称海南现代农业发 展股份有限公司， 1996年中国股 市最耀眼的“大黑马”之一，股价 从2元多一度攀升至26元，股价全 年涨幅高达1059%。
1995年 1996年 增长倍数
利润总额 67 万元 57 093 万元 848 41 倍
净利润
每股收益
38 万元
0009 元
48 529 万元 0．87 元
?从会计师事务所内部管理上建立确保执行注册会计师职业道德基本准则机制确保执业质量与信誉?提高注册会计师行业整体职业道德与执业质量水平必须从会计师事务所内部强化从业人员自觉遵守注册会计师职业道德基本准则的意识才能从根本上解除因从业人员职业道德意识薄弱而导致明知故犯造成的出具不真实业务报告的后患
审计-琼民源案例分析
感谢大家聆听
• 1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上，成为当时在深圳 上市的5家异地企业之一。
• 1996年4月30日，琼民源公布1995年年报，其每股收益不足1厘， 股价也仅为3.65元。
• 从1996年7月1日起，“琼民源“的股价以4.45元起步，在短短几 个月内窜升至20元，翻了数倍。 “琼民无忧源PP”T整成理了发布创造1996年中 国股市神话中的一匹“大黑马”。
深圳有色金 属财务公司
股东、 财务 顾问
琼民源
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民源海南 公司
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审计困难
• 琼民源利润形成的一个重要特征是关联交易多，所形成的债 权债务也多。关联方在北京有6~7家，海南有7~8家，大多没 有具体的办公地点、人员和具体业务，法人代表往往都是同 一个人——马玉和。
• 调查发现，“琼民源”1996年年报中所称利润总额5.7亿中有5.4 亿是虚构出来的，并虚增了6.57亿元资本公积金。鉴于“琼民源 ”原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务数据的行为涉嫌犯 罪，中国证监会旋即将有关材料移交司无法忧机PPT关整理。发布
案例分析
造假手段
--虚报利润 --虚增资本公积 --操纵市场
有色金属财务公司联手，
报宣称，其资本 于“琼民源”公布1996
公积金增长6.57
年中期报告“利好消息”
亿元，主要来自 之前，大量买进“琼民
对部分土地的重 新评估。
无忧P源PT”整股理发票布，1997年3月 前大量抛售，获取暴利
审计理论与实务-“琼民源”案
全国M P A c c 教学案例库案例编号：案例名称：“琼民源”案适用课程：《审计理论与实务》提供单位：湖南大学MPAcc 中心。
全国M P A c c 教学案例库“琼民源”案【摘要】琼民源案件是我国证券市场自建立以来最严重的一起证券欺诈案件，在会计审计领域具有多重启示性意义。
一、背景资料琼民源，海南民源现代农业发展股份有限公司的简称。
1988年7月在海口注册成立，1992年9月在全国证券交易自动报价（STAQ ）系统中募集法人股3 000万股，实收股本 3 000万元。
1993年4月30日在深圳上市，成为当时在深圳上市的5家异地企业之一，其净资产收益率为35%。
上市的当天，股价从3．25元开盘到20分钟后暴涨至27．25元。
上市后的第二年，便开始走下坡路，经营业绩不佳，其股票无人问津。
1995年年报显示，“琼民源”每股收益为0.0009元，每股净资产收益率为0.034%其股价仅为3．65元。
1996年年初，琼民源的股价在2元左右，6月份上升到4元以上。
1996年7月1日起，“琼民源”的股价以 4．45元起步，在短短几个月内股价已窜升至 26.18元，翻了数倍，俨然成了身价百倍的绩优股。
“琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。
1996年8月24日的琼民源中期报告中显示，其1996年上半年实现净利润9785．63万元，比去年同期增长837%，每股收益为0．227元。
1997年1月22日，琼民源在深圳证券交易所率先公布了1996年年度报告，报告其每股收益高达0.867元，比上年同期增长1290.68倍。
1996年的利润总额为5.7亿，其主营业务收入为1.67亿，其他业务收入为4.41亿元，主营业务利润为39.1万元，其他业务利润为1.01亿。
年报对这一巨大反差未作出任何说明。
琼民源两次登报申明公司年报的正确性，海南中华会计师事务所也公开表示该年报的真实性不容置疑。
在公司董事会的公告中，人们还看见了更为诱人的项目发展计划：北京地区高新技术农业开发区项目，首期投资8500万元人民币；北京民源大厦项目，合作方香港恒基（中国）投资有限公司出资8.5亿元人民币；友谊大厦项目，合作方为香港鹏信发展有限公司和北京友谊商业集团，该项目建全国M P A c c 教学案例库筑面积18万平方米，琼民源拥有50%的投资比例；北京凯奇通信总公司扩大业务，决定在1997年度内对该公司投资10亿元人民币，并视业务发展需要继续增加投资；正式接受美国爱维克（AVIC ）国际集团公司的股份；与国家计委、中国（海南）改革发展研究院等共同投资建设三亚国际会议中心项目，在1997年度内投资2000万元人民币。
“琼民源”案例分析
琼民源”公司审计案例分析职业道德作为对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所明显富有不可推卸的责任，因为面对“琼民源”1996 年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业谨慎。
但事实是，注册会计师不但没有这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护，声称“报表的真实性不容置疑” 。
可见。
“琼民源”案会造成如此严重后果，很大程度与注册会计师的失职及某种意义上的推波助澜有关，而且在这里，两个会计师事务所都明显违反了职业道德基本原则中的诚信，客观和公正以及应有的关注等原则，由于利益的冲突，导致注册会计师没有做到相应的公正，对公众没有做到相应的诚信，而违反职业道德做出了严重的虚假和误导性陈述，给广大群众带来巨大损失。
审计责任和法律责任而在审计责任和法律责任方面，注册会计师并未按照注册会计师审计准则的要求出具相应的审计报告，反而弄虚作假，明知故犯，已经形成了重大过失甚至欺诈行为。
应承担相应的民事责任和刑事责任，因此建议有关部门吊销会计师事务所主要负责人注册会计师资格证书，并对会计师事务所处以警告，暂停其从事证券业务资格 6 个月，对该事务所所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3 年。
风险导向审计首先，按照正常的风险导向审计流程，事务所应该对被审计单位进行风险评估。
应分析被审计单位的行业状况，法律环境和监管环境等外部因素及公司各项内部因素。
这里，海南中华会计师事务所应该考虑到，证交所会对上市公司进行监管，如果证交所检查出问题，对自己的审计责任也将是很大的压力。
另外，对被审计单位业绩和利润也应作出合理的评估，但是事务所对“琼民源” 公司对外报告巨额利润和资本公积没有怀疑，也没有采取有效措施查证。
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案例七审计证据
“琼民源”公司审计案例
一、案例介绍
自1979年2月28日海南民源现代农业发展股份有限公司（以下简称“琼民源”）宣布停牌一年半之后，“琼民源案”的一审判决终于也在去年年末公之于众，原董事长马玉和及有关人员都受到相应的刑事及行政
处罚。
至此，“琼民源”公司案终于有了一个说法，正可谓天网恢恢，疏而不漏。
二、“琼民源”公司大事记
“琼民源”公司，1988年7月在海口注册成立。
1992年9月，在全国证券交易自动报价（STAQ）系统中募集法人股3000万股，实收股本3000万元。
1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上市的5家异地企业之一。
上市后的第二年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津，在1995年公布的年报中，”琼民源”每股收益不足1厘，年报公布日（1996年4月30日）其股价仅为365元。
从1996年7月1日起，“琼民源’的股价以4.45元起步，在短短几个月内股价已窜升至20元，翻了数倍。
在被某些无形之手悉心把玩之后，”，
“琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。
经过一番精心包装之后，1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。
年报赫然显示：“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同比增长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8万股；年报一公布，“琼民源”股价便赫然飙升至26.18元；股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入“琼民源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足、还有些人则报以疑惑——短短一年内有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者的信心，“琼民源”公司两次登报声明，进一步说明琼民源公司年报的正确性。
而对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所也公开站出来，在媒介上表示报表的真实性不容置疑。
公司和事务所的“声明”使股市得到暂时的平静。
然而，经过1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：“琼民源”公司于3月1日起停牌。
时至今日，“琼民源”仍未复牌，成为至今为止中国股市停牌时间最长者之一。
被“琼民源”股票牢牢套住的众多中小投资者经过一年多的等待，终于在1998年4月29日等来了中国证
监会对“琼民源”一案的处理决定。
中国证监会对琼民源公司、会计师事务所以及相关机构作出了行政处罚。
1998年11月12日，北京市第一中级人民法院也对此案作出了一审判决，追究直接责任人的刑事责任。
三、对“琼民源”公司一案审计的反思：审计证据的缺失
对“琼民源”公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩，略有会计常识的人都会提出怀疑。
首先，巨额利润令人疑惑。
“琼民源”公司报表显示，公司1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。
其次，巨额资本公积令人疑惑。
公司新增加的6.57亿的资本公积是从何而来的呢？年报在资本公积这一栏是这样写的：“资本公积金增加的原因可参阅对本期数与上期数比较超过30%的解释。
”然而在第11项“对本期数与上期数比较变化”的解释中，却只字不提资本公积金。
尽管“琼民源”的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所同样负有不可推御的责任。
因为，面对“琼民源”1996年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，具有审计
专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业谨慎。
但事实是，注册会计师不但没有这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护，声称“报表的真实性不容置疑”。
可见，“琼民源”案会造成如此严重后果，很大程度与注册会计师的失职及某种意义上的推波助
澜有关。
按照独立审计准则的规定，对财务报表进行审计时，除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还遵循最常用的分析性复核程序。
所谓分析性复核程序，是指通过对被审计单位会计报表重要项目的各种数据比较分析，来检查报表项目中有否反常现象。
如果一旦出现异常变动情况，注册会计师就必须追踪审核，并掌握异常变动的根本原因及其证据。
这是年报审计工作的基本常识。
如果“琼民源”案中的注册会计师能够按照独立审计准则的这些要求，对有异常变动的“资本公积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试，并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规，然后再发表有关声明，就不会出现上述后果。
或许注册会计师会为自己开脱辩称，由于成本效益原则，注册会计师不可能对每一个项目都进行实质性测试。
但我们说，这个理由是不成立的。
因为触立审计具体准则第5号——审计证据》第12条写到：“注册会计师获取证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
”因此，我们认为在“琼民源”一案中，注册会计师负有不可推卸的责任。
证监会和中注协对相关的注册会计师事务所和个人均
做出了严厉的处罚，证明了他们在工作中确实存在严重的过失与错误。
案例思考和讨论题
1．注册会计师获得审计证据的方法有哪些？审计证据有那些类型？
2．结合本案例，怎样理解用分析性复核获取审计证据？3．如何理解被审计单位内部控制较好时所形成的内部证据比内部控制较差时形成的内部证据要可靠？。