税收学3 税收负担

20122012-3-8
《税收学》
16
• 4、消转（diffused shifting） 消转（ shifting） • 又称税收的转化。 又称税收的转化。 • 纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向 纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁， 后转嫁，而是通过改善经营管理， 后转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技 补偿其纳税损失， 术，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润 水平不比纳税前低， 水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和 收入增长中自行消失。 收入增长中自行消失。
20122012-3-8
《税收学》
8
（二）微观税负衡量指标 当需要考察纳税人个体的税收负担时， 当需要考察纳税人个体的税收负担时，可采用微观税负指 微观税负是从微观角度考察税收负担的指标。 标。微观税负是从微观角度考察税收负担的指标。它反映的是 经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度， 经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度，也是在微观主 体间进行横向比较分析的重要依据。 体间进行横向比较分析的重要依据。 企业税收负担率＝应缴税款总额/ 企业税收负担率＝应缴税款总额/企业可支配财力 企业所得税负担率＝应纳所得税税款/ 1、企业所得税负担率＝应纳所得税税款/实现利润额 个人所得税负担率＝应纳的个人所得税税款/ 2、个人所得税负担率＝应纳的个人所得税税款/个人可支配收入 增值税负担率＝应纳的增值税税款/ 3、增值税负担率＝应纳的增值税税款/含税销售额 营业税负担率＝应纳营业税税款/ 4、营业税负担率＝应纳营业税税款/营业收入额 消费税负担率＝应纳消费税税额/ 5、消费税负担率＝应纳消费税税额/含税销售额
20122012-3-8
《税收学》
18
第三节 税收转嫁与归宿局部均衡分析
一、供求弹性是决定税收转嫁状况的关键： 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键： • 课税商品或生产要素的供求弹性是决定税收能否转嫁及 转嫁多少的关键。 转嫁多少的关键。 税收转嫁与需求弹性： （一）税收转嫁与需求弹性： 需求弹性即需求的价格弹性 所谓需求弹性即需求的价格弹性， 所谓需求弹性即需求的价格弹性，指的是商品或生 产要素的需求量对于市场价格升降所做出的反应程度。 产要素的需求量对于市场价格升降所做出的反应程度。 需求的价格弹性大小用需求量的变化率与价格的变化 率的比值来衡量Ed=⊿Q/Q÷ ⊿P/P 率的比值来衡量 ⊿ ÷ 税收的转嫁跟需求弹性的关系，分为四种情况介绍： 税收的转嫁跟需求弹性的关系，分为四种情况介绍：
20122012-3-8
《税收学》
17
• • •
5、税收资本化（capitalization of taxation） 税收资本化（ taxation） 也称资本还原。 也称资本还原。 生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款， 生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款， 通过从购入价格中预先扣除，压低生产要素价格， 通过从购入价格中预先扣除，压低生产要素价格， 向后转嫁给生产要素的出售者。 向后转嫁给生产要素的出售者。
20122012-3-8
《税收学》
11
（四）经济体制与财政体制的模式 体制因素直接影响财力集中度。 体制因素直接影响财力集中度。在传统的计划经 济体制下，政府不但担负着社会管理职能， 济体制下，政府不但担负着社会管理职能，而且还担 负着大量的经济建设任务， 负着大量的经济建设任务，因而政府职能范围显著地 大于同期市场经济国家，因此，在其他因素一定时， 大于同期市场经济国家，因此，在其他因素一定时， 一般地说实行计划经济体制的国家， 一般地说实行计划经济体制的国家，其财政集中度要 高于实行市场经济体制的国家；同一国家如中国， 高于实行市场经济体制的国家；同一国家如中国，在 计划经济体制时期和市场经济体制时期， 计划经济体制时期和市场经济体制时期，其财政集中 度也大不相同。 度也大不相同。
20122012-3-8
《税收学》
13
二、税负转嫁的形式: 税负转嫁的形式: • 1、前转（forward shifting） 前转（ shifting） 又称为顺转，指纳税人将所缴纳的税款， 又称为顺转，指纳税人将所缴纳的税款， 通过提高商品或生产要素价格的方法， 通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转 嫁给商品与生产要素的购买者或最终消费者负 担。
20122012-3-8
《税收学》
12
第二节 税负转嫁与归宿概述
一、基本概念： 基本概念： 税负转嫁亦称税收负担转嫁 亦称税收负担转嫁， 1、税负转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳税人 在缴纳税款后，通过经济交易过程， 在缴纳税款后，通过经济交易过程，将所缴税 款部分地或全部地转移给他人负担， 款部分地或全部地转移给他人负担，自己不负 担或者少负担税收的一种经济现象。 担或者少负担税收的一种经济现象。 2、税负归宿是指处于转嫁中的税收负担的最终 税负归宿是指处于转嫁中的税收负担的最终 归着点， 归着点，它表明转嫁的税负最后是由谁来承担 的。
一定的税负水平既决定着国家通过税收手段聚 财的多少， 财的多少，又决定着对纳税人经济利益的影响程 度，对实现税收的公平与效率等原则具有直接和 重要的影响。 重要的影响。
20122012-3-8 3
《税收学》
二、税收负担的分类
1. 绝对税负与相对税负 绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。 绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。 对纳税人个体而言， 对纳税人个体而言，绝对税负是指在一定时期 的税负总额，一般用“负担额”表示。 的税负总额，一般用“负担额”表示。负担额 一般不是指依率计征数额， 一般不是指依率计征数额，而是实际缴纳的数 应纳税额减去减免数额加上附加税额）。 额（应纳税额减去减免数额加上附加税额）。 对全社会的纳税人而言， 对全社会的纳税人而言，绝对税负是指一定时 期内的税收收入总额。 期内的税收收入总额。相对税负是指用相对额 表示的税负水平。 表示的税负水平。
20122012-3-8
《税收学》
9
（三）中观税负衡量指标 当需要考察某地区、某部门、 当需要考察某地区、某部门、某种税等的负担水 平时，可采用中观税负衡量指标。 平时，可采用中观税负衡量指标。中观税负是指某个 地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。 地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。 1、地区税收负担率＝地区税收总收入/地区国民（内） 地区税收负担率＝地区税收总收入/地区国民（ 生产总值 部门和行业的税收负担率＝应纳税额/ 2、部门和行业的税收负担率＝应纳税额/部门或行业的 增加值
20122012-3-8
《税收学》
19
• 1、需求完全无弹性：Ed=0 需求完全无弹性： • 需求完全无弹性，说明当某种商品或生产要素 需求完全无弹性， 因政府征税而提高价格时， 因政府征税而提高价格时，购买者对价格的提 高没有任何反应， 高没有任何反应，其购买量不会因为价格的提 高而减少。 高而减少。 • 在这种情况下，税收会全部向前转嫁，落在商 在这种情况下，税收会全部向前转嫁， 品或要素购买者身上。 品或要素购买者身上。 • 如图分析： 如图分析：
第三章 税收负担与税负转嫁
20122012-3-8
《税收学》
1源自文库
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 税收负担 税负转嫁与归宿概述 税负转嫁与归宿局部均衡分析 税收转嫁的一般规律 税负转嫁理论简介
20122012-3-8
《税收学》
2
第一节 税收负担
一、税收负担概念： 税收负担概念： 税收负担，简称税负， 税收负担，简称税负，是指一定时间内纳税人 因国家课税而承受的经济负担， 因国家课税而承受的经济负担，反映了社会产品 在国家与纳税人之间的税收分配数量关系。 在国家与纳税人之间的税收分配数量关系。
20122012-3-8 7
《税收学》
三、税收负担的衡量指标
（一）宏观税负衡量指标 宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集 中程度的大小， 中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能 的强弱。宏观税收负担率＝全国税收总收入/ 的强弱。宏观税收负担率＝全国税收总收入/全国国民 （内）生产总值 常用的指标大体上有以下三种口径的宏观税率： 常用的指标大体上有以下三种口径的宏观税率： 税收收入总额占国民生产总值（GNP） 1、税收收入总额占国民生产总值（GNP）或国内生产总值 GDP）的比重，称为小口径宏观税负； （GDP）的比重，称为小口径宏观税负； 政府财政收入总额占GNP GDP的比重 GNP或 的比重， 2、政府财政收入总额占GNP或GDP的比重，称为中口径宏观 税负； 税负； 政府收入总额占GNP GDP的比重 称为大口径宏观税负。 GNP或 的比重， 3、政府收入总额占GNP或GDP的比重，称为大口径宏观税负。
20122012-3-8
《税收学》
10
三、影响税收负担的因素
（一）经济发展水平 经济发展水平是税收负担的最根本决定因素， 经济发展水平是税收负担的最根本决定因素，而国民生产 总值或国民收入等指标是一国经济发展水平最直观的表现。 总值或国民收入等指标是一国经济发展水平最直观的表现。 （二）经济结构 一国的经济状况对税负的影响，不仅体现在量的制约上， 一国的经济状况对税负的影响，不仅体现在量的制约上， 还体现在结构的分布和变迁上。 还体现在结构的分布和变迁上。 （三）国家职能定位 尽管经济发展水平是影响税负水平的决定性因素， 尽管经济发展水平是影响税负水平的决定性因素，一般来 说经济发展水平较高的国家税收负担也相应较高，但事实上， 说经济发展水平较高的国家税收负担也相应较高，但事实上， 处于同样经济发展水平的国家其税收负担也相差很大， 处于同样经济发展水平的国家其税收负担也相差很大，这是因 为生产力水平并非决定税收负担的唯一因素， 为生产力水平并非决定税收负担的唯一因素，政府的职能定位 也是影响税负水平的重要原因。 也是影响税负水平的重要原因。
20122012-3-8
《税收学》
14
• 2、后转（backward shifting） shifting） 后转（ 又称为逆转， 又称为逆转，指纳税人通过压低购进 商品或要素的价格将税负转嫁给商品或 要素的供给者。 要素的供给者。
20122012-3-8
《税收学》
15
• 3、混转：又称散转 混转： 一种商品或要素的税负， 一种商品或要素的税负，同一笔税 一部分通过前转转嫁出去， 款，一部分通过前转转嫁出去，另一 部分通过后转转嫁出去
20122012-3-8
《税收学》
5
3. 直接税负与间接税负 从税负是否转移的角度看， 从税负是否转移的角度看，税收可分为直 接税负和间接税负。 接税负和间接税负。直接税负是指纳税人向国 家缴纳的税款不能转嫁他人，由自己负担。 家缴纳的税款不能转嫁他人，由自己负担。间 接税负是指税款由纳税人通过各种方式部分或 全部转由他人负担。 全部转由他人负担。
20122012-3-8
《税收学》
4
2. 名义税负与实际税负 名义税负是指纳税人在一定时期内依据 税法向国家缴纳的税额。 税法向国家缴纳的税额。一般用名义负担率 来度量， 来度量，名义负担率为应纳税款占其收益的 比率。 比率。名义负担率与税法规定的税率不一定 相符，原因是：一是存在减免税因素； 相符，原因是：一是存在减免税因素；二是 应纳税额是指全部应纳税额， 应纳税额是指全部应纳税额，而不是某一种 税的应纳税额。 税的应纳税额。
20122012-3-8
《税收学》
6
4. 宏观税负和微观税负 宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重 宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重 GDP 来衡量，它表明在GDP分配中的集中程度， GDP分配中的集中程度 来衡量，它表明在GDP分配中的集中程度，是 政府制定税收政策的重要依据， 政府制定税收政策的重要依据，也是税收政策 实施的综合体现。 实施的综合体现。微观税负以纳税人的纳税额 占纳税人的相关收入的比重来表示。 占纳税人的相关收入的比重来表示。 5. 平均税负与边际税负 平均税负是以平均税率表示的税负， 平均税负是以平均税率表示的税负，边际 税负是以边际税率表示的税负。 税负是以边际税率表示的税负。