第-七-章-审计计划、重要性及审计风险(答案解析)
（朱锦余）审计学（第四版）章后习题参考答案：第7章审计重要性与审计风险习题+案例
（朱锦余）审计学（第四版）章后习题参考答案：第7章审计重要性与审计风险习题+案例第7章审计重要性与审计风险习题参考答案1.审计重要性的概念是如何界定的？重要性⽔平的概念是如何界定？重要性⽔平与重要性的关系如何？【答】如果⼀项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使⽤者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重⼤的，即当信息的错报可能影响到财务报表使⽤者的决策或判断时就是重要的。
由于审计师发表的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性⽔平的概念也就从财务报表层次开始。
财务报表层次的重要性⽔平，就是审计师认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使⽤者决策的最⼤⾦额。
审计重要性⽔平是审计重要性的数量特征，是将重要性概念和审计实务有机结合的桥梁，即多⼤⾦额的错报就是重要的。
此外，审计重要性还有性质特征，即什么样的错报就是重要的。
12.确定重要性⽔平时需要考虑的性质（质量）⽅⾯的因素有哪些？【答】重要性同时具有“质量”和“数量”两⽅⾯特征。
其中：审计重要性的质量特征即错报的性质，即什么样的错报是重要的。
通常，具有下列特征之⼀的错报，就有可能从性质上被认为是重要的：（1）涉及到舞弊与违法⾏为的错报；（2）可能引起违反合同义务履⾏的错报；（3）影响收益趋势的错报；（4）不期望出现的错报；（5）⼩⾦额错报的累计。
3.财务报表层次的重要性⽔平如何确定？【答】在确定财务报表层次的重要性⽔平时，应⾸先从财务报表中选择⼀个合适的判断基础，并乘以相应的百分⽐以得出重要性⽔平。
即：财务报表层次的重要性⽔平=判断基础*相应的百分⽐在财务报表中选择判断基础时，审计师应当考虑三个确定依据：第⼀，所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模。
因此，资产总额指标就⽐流动资产总额指标更好；第⼆，所选择的判断基础应该能够反映财务报表使⽤者主体的2要求；第三，需要考虑判断基础的具体情况。
⼀般⽽⾔，财务报表中可以选择的判断基础通常有资产总额、净资产、营业收⼊、净利润等。
计划重要性与审计风险习题及答案
《审计案例分析》测验一、单项选择题。
1.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（? ）。
A.决定接受的检查风险水平为高水平B.决定接受的检查风险水平为低水平C.评估的控制风险水平为高水平D.评估的控制风险水平为低水平2.在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的检查风险时，所使用的重大错报风险是审计人员的（）。
A．初步评估水平B．再次评估水平C．计划估计水平D．实际水平3.对于审计风险的组成要素和审计证据的关系，以下说法不正确的是（? ）。
A.可接受的检查风险与所需的审计证据数量是反向关系B.重大错报风险与所需的审计证据数量是正向关系C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系D.可接受的审计风险与所需的审计证据数量是正向关系4. 在会计表审计中，分析性复核在（）阶段可由注册会计师自行决定是否使用。
A.审计计划B.控制测试C.实质性测试D.审计报告5.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。
A.10B.20C.15D.306.注册会计师执行年度会计报表审计时，同时被审计单位并没有编制完年度会计报表，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步确定的是（）。
A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量B.被审计单位的中期会计报表C.内部控制调查问卷D.与管理当局的沟通函7.关于审计风险及其各要素的下列说法中，不正确的是（）。
A.审计风险是预先设定的B.重大错报风险是了解得出的C.控制风险是控制测试后评价得出的D.检查风险是实质性测试后评价得出的8.注册会计师对重大错报风险和检查风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。
A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系9.审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，重大错报风险越高，那么（）的可接受水平就越（）。
第七章 审计重要性、审计风险与审计证据
二、审计风险
检查风险
检查风险是审计人员可以控制的风险 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越 低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检 查风险 CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风 险控制在可接受水平
二、审计风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？
三、重要性与审计风险的关系
审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水 平 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试 ，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风 险水平； 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降 低检查风险。 在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计 划存在差异
二、审计风险
重大错报风险
识别和评估重大错报风险
-了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类 交易、账户余额和列报相联系 -将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 -考虑识别的风险是否重大 -考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况
当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其 中最低者作为财务报表层次的重要性水平
一、审计重要性
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 （可容忍错报）
它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对 各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 账户性质：越重要，越低 该账户产生错漏报的可能性：越大，越高 验证该账户的成本：越大，越高
一、审计重要性
财务报表层次的重要性水平为100万元
项目名称 应收帐款 存货 固定资产 长期股权投资 银行存款 短期借款 管理费用 资本公积 合计 重要性水平 50 40 45 30 3 2 5 5 180 错报金额 70，30，25， 15，5 28，20，15， 2 10，10，5，3 ，2 90，7，3 2，1，1，1 1，1 1 3，2，1 354 错报金额小计 145 65 30 100 5 2 1 6 354 调整金额
审计学课后题答案新准则新税制财会类规划教材,中国市场出版社,张雪梅、张欣
习题答案第一章总论精选案例分析思路：“南海公司”破产案的主要作用是使人们意识到需要有一个独立的第三方对企业的会计信息进行分析判断，已决定其是否可信赖，从而促进了注册会计师审计的产生。
一、单选题1、D2、B3、B4、B5、B6、C二、多项选择题：1、ABC2、ABC3、BD三、填空题1、初步形成、最终确立、日臻健全、停滞不前、不断演化、振兴2、维系受托经济责任是审计产生和发展的基础、加强管理和控制是审计发展的动力、现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段3、审计目的从差错防弊相提高报表可信度发展、审计技术从单一化向多元化发展、审计责任由委托方向第三者发展、审计性质从监督向咨询服务发展4、监督、鉴证、评价（协调）5、机构独立、经济独立、人员独立6、政府、内部、民间（注册会计师）四、判断题1、 2、 3、 4、 5、五、思考题略六、案例分析题答：李明的话没有道理，主要错在两个方面：首先，李明没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。
因此，李明的话是没有道理的。
其次，李明的话没有分清会计责任与审计责任。
编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。
只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。
而注册会计师则主要承担审计责任。
不管财务报表有否问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。
如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。
如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。
因此，李明的话是没有道理的。
第二章审计的分类和方法精选案例分析思路：通过本案例的案情介绍可以看出，该审计项目为典型的厂长（经理）离任审计。
第七章 重要性和审计风险
0 1780 3970 8300 18400 38300 85500 178000 39700
0.05900 0.03100 0.02140 0.01450 0.01000 0.00670 0.00460 0.00313 0.00214
300000000 1000000000
3000000000 10000000000 30000000000 100000000000
分配后各项目的重要性水平之和 一般应是总体重要性水平的1.5倍~2 倍。其原因有三： 1、各个账户的错报经常是互相抵销 的。比如一项资产的高报可能被另一 项资产的低报所抵销；
２、由于采用复式记账，一个账户的错 误可能在本账户和相关的账户都被发现 并记录。比如一笔年底购入的存货记录 的错误金额，可能在对存货、应付账款 或销货成本账户的测试中同时被发现； ３、所有的账户不可能把分配给他们的 重要性水平全部用满。这一方法主要用 于资产负债表的重要性水平的分配。
四、编制计划时重要性水平的分配: 认定层次的重要性水平确定
分配重要性就是把总体的重要性水平分配 至具体的账户。 (一)分配重要性需要考虑的因素 1、认定发生差错的可能性。 2、可节省的审计成本。 （二）分配的方法 1、分别确定法。 2、 比例确定法。
1、分别确定法
(1)对于出现错误的可能性比较大、取 证成本比较高的账户分配的重要性数 额要高一些； (2)对于出现错误的可能性比较小、取 成本比较低的账户分配的重要性数 额要小些。
2、比例确定法
这一方法是按照总体重要性水平的 一定比例确定重要性水平。比如，把 各账户的重要性水平确定为总体重要 性水平的20%~50%,审计师只要发现 该账户或交易的错误超过这一水平,就 建议被审计单位进行调整。
审计计划、重要性及审计风险
第七章审计计划、重要性及审计风险第一节审计计划一、审计计划的定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。
注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。
二、审计计划的种类总体审计计划：针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。
具体审计计划：实施具体审计程序的详细规划和说明。
三、审计计划的编制与审核（一）审计计划的编制1、审计计划由审计项目负责人编制。
2、注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调。
3、独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。
审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。
在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。
时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。
具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。
（二）审计计划审核审计计划一般由会计师事务所的有关业务负责人审核和批准审计计划审核的内容与审计计划的内容基本一致，可比较记忆。
四、了解被审计单位的基本情况第一步→了解被审计单位经营及所属行业的基本情况第二步→执行分析复核程序第三步→初步评价重要性水平第四步→考虑审计风险第五步→对重要认定制定初步审计策略第六步→了解被审计单位内部控制第七步→进行符合性测试及评估控制风险第八步→确定检查风险及设计实质性测试（一）了解被审计单位及所属行业的基本情况1、了解的内容：所在行业情况→一般了解客户内部情况→具体了解业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。
关联方及其交易的存在情况。
被审计单位内部控制。
提供给有关管理机关的报告的性质。
2、了解的方法：查阅上一年度的工作底稿查阅行业业务经营资料实地察看被审计单位的生产经营场所及设施询问内部审计人员询问管理当局确定关联方及其交易的存在考虑有关会计和审计公告的影响（二）执行分析性复核程序1．分析性复核程序的涵义分析性复核程序，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。
内部审计考试习题 第07章 审计计划、重要性及审计风险(答案解析)
第七章审计计划、重要性及审计风险（答案解析）一、单项选择题。
1.如果尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表（）。
A.否定意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见2.注册会计师向助理人员指出，审计风险有客观审计风险与可接受审计风险之分，审计人员获取审计证据的目的之一就是将客观审计风险降低至可接受审计风险水平。
在助理人员发表的以下看法中，注册会计师应认为不正确的有（）。
A. 可接受审计风险越低，应实施的实质性测试及应获取的审计证据越多B. 实施的实质性测试及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低C. 可接受审计风险不随会计报表项目的不同而不同，客观审计风险则不然D. 实施实质性测试可以降低特定审计项目的检查风险，但不改变对于会计报表整体的可接受审计风险3.注册会计师通过复核助理人员的工作底稿，发现助理人员对于检查风险的以下观点。
其中，应予纠正的观点是（）。
A. 通过增加实质性测试程序一定能将检查风险降低到可接受水平B. 可接受检查风险是由审计风险、固有风险及控制风险共同决定的C. 可接受检查风险的高低与所需审计证据数量呈反向变动关系D. 可接受检查风险与固有风险及控制风险的综合水平呈反向变动的关系4.注册会计师应告知助理人员，在评估控制风险时，以下的（）观点是不可采取的。
A. 进行控制测试的前提是初步评估的控制风险低于最高水平B. 如决定不进行控制测试，可直接将控制风险评估为高水平C. 控制风险的高低，最终决定了检查风险的可接受水平D. 如大量项目的控制风险均处于高水平，可能导致解约5.在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复核的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于（）。
A.确定其他审计程序所得出的结论是否正确B.确定相关审计结论的恰当性C.确定是否需要追加其他审计程序D.确定是否需要执行其他分析性复核审计程序6.下列各项中属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（）。
审计学课后习题详细答案完整版-第七章 风险应对
第七章思考与练习答案解析目录一、思考题 (1)二、案例分析题 (4)【答案】 (4)【答案】 (5)【答案】 (6)一、思考题1.【解答】（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
2.【解答】（1）风险的重要性。
风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。
风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。
（2）重大错报发生的可能性。
重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。
（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。
（4）被审计单位采用的特定控制的性质。
不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响。
（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
3.【解答】进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。
其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
4.【解答】（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。
控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。
（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。
拟信赖控制运行有效性的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。
《审计学》(第八版)教材习题参考答案
秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1. 英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305 ⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项⑸不符合。
计划重要性与审计风险习题及答案
计划重要性与审计风险习题及答案内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）《审计案例分析》测验一、单项选择题。
1.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（）。
A.决定接受的检查风险水平为高水平B.决定接受的检查风险水平为低水平C.评估的控制风险水平为高水平D.评估的控制风险水平为低水平2.在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的检查风险时，所使用的重大错报风险是审计人员的（）。
A．初步评估水平B．再次评估水平C．计划估计水平D．实际水平3.对于审计风险的组成要素和审计证据的关系，以下说法不正确的是（）。
A.可接受的检查风险与所需的审计证据数量是反向关系B.重大错报风险与所需的审计证据数量是正向关系C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系D.可接受的审计风险与所需的审计证据数量是正向关系4. 在会计表审计中，分析性复核在（）阶段可由注册会计师自行决定是否使用。
A.审计计划B.控制测试C.实质性测试D.审计报告5.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。
.20 C6.注册会计师执行年度会计报表审计时，同时被审计单位并没有编制完年度会计报表，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步确定的是（）。
A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量B.被审计单位的中期会计报表C.内部控制调查问卷D.与管理当局的沟通函7.关于审计风险及其各要素的下列说法中，不正确的是（）。
A.审计风险是预先设定的B.重大错报风险是了解得出的C.控制风险是控制测试后评价得出的D.检查风险是实质性测试后评价得出的8.注册会计师对重大错报风险和检查风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。
A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系9.审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，重大错报风险越高，那么（）的可接受水平就越（）。
(整理)审计计划考题.
第七章审计计划经典习题一、单项选择题1 ．会计师事务所应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（）的要求。
A ．合理利用专家工作B ．独立性和专业胜任能力C ．对客户的商业机密保密D ．按适当的方式收费2 ．在签署审计业务约定书之前，注册会计师在初步了解被审计单位的基本情况时，一般不会将( ）作为了解的重点。
A ．组织结构B ．经营风险C ．重大错报风险D ．以前年度接受审计的情况3 ．在审计业务约定书的下列文字中，( ）是被审计单位与会计师事务所共同商定的。
A ．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息B ．被审计单位管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认C ．违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费安排D ．在执行财务报表审计业务时遵循中国注册会计师审计准则4 ．下列内容中，不属于具体审计计划的是（）。
A ．对高风险领域安排的审计时间预算，对专家工作的利用和对其他注册会计师工作的复核范围B ．为识别和评估财务报表重大错报风险计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围C ．针对所有重大交易、账户余额、列报认定的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围D ．注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序5 . U 会计师事务所的A 注册会计师作为X 公司2009 年度财务报表审计的项目负责人，编制并向会计师事务所的业务部门负责人B 提交了总体审计计划。
B 在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含了以下（）内容，应建议A 注册会计师将其纳人具体审计计划中。
A ．时间预算B ．审计程序C ．重点审计领域D ．审计重要性6 ．在注册会计师编制的X 公司2009 年度财务报表的总体审计策略中，应当包含下列（）内容。
A ．对项目组成员的指导、监督、复核B ．拟实施审计程序的性质、时间、范围C ．拟实施的项目质量控制复核的时间D ．与X 公司治理层整体直接沟通的时间7 ．具体审计计划是对总体审计策略的进一步具体化。
审计第7章
12
④内部控制与审计风险的评估结果； 如果内部控制较为健全，可信赖程度高， 可以将重要性水平定得高一些，以节省审 计成本。由于重要性与 审计风险之间成反 向关系，如果审计风险评估为高水水平， 则意味着重要性水平较低，应收集较多的 审计证据，以降低审计风险
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⑤会计报表各项目的性质及其相互关系； 如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能 引起履行合同义务的错报漏报、影响收益 趋势的错报漏报、不期望出现的错报或 漏报等等，不论其错报漏报的金额多少， 注册会计师都必须将其视为是重要的。
29
三、重要性水平的评估
（一）评估财务报表层次的重要性水平 （二）评估认定层次的重要性水平
30
（一）评估财务报表层次的重要性水平
基准
*
百分比
1.基准的选择 2.百分比的选择
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基准的选择 有赖于被审计单位的性质和环境 例如： ①以营利为目的且收益较稳定的企业--税 前利润或税后净利润。 ②收益不稳定的企业或非营利组织--费用 总额。 ③共同基金公司--净资产。 ◎营业收入和总资产稳定可预测且能够反 映被审计单位正常规模，常用作基准。
7
（二）重要性的确定离不开具体环境
不同的企业面临不同的环境，因而判断重要 性的标准也不同。这个特定的环境包括企 业的规模、所处的行业、企业所处的会计 期间、会计报表使用者涉及的广度等。一 般而言，企业的规模与其重要性水平的相 对比率成反方向，即，规模越大的企业， 其重要性水平的比率越低；会计报表使用 者涉及的广度与重要性水平成反方向，即 和会计报表使用者涉及的广度会计报表使 用者涉及的范围越广，其重要性水平越低
23
（二）认定层次的重要性水平
“可容忍错报”。 它是在不导致财务报表存在重 大错报的情况下，注册会计师对各 类交易、账户余额、列报确定的可 接受的最严重错报。
审计报告第7章 审计风险与审计重要性
The Likelihood that a Client Will Have Financial Difficulties after the Audit Report Is Issued The Auditor’s Evaluation of Management's Integrity Impact of Business Risk on Acceptable Audit Risk
• Income from continuing operations.
• Gross profit • Three-year average of income before taxes.
Typically 5 - 10% for net income, Typically 0.5 % for total income or net assets, lower percentage for larger bases such as assets or revenues
有关的内部控制的设计和运行的有效性认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险inherentrisk和控制风险controlrisk固有风险和控制风险属于企业客观存在的风险审计人员无法控制但应该合理评估固有风险和控制风险属于企业客观存在的风险审计人员无法控制但应该合理评估固有风险是指在考虑相关的内部控制之前某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生是指在考虑相关的内部控制之前某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生重大错报的可能性
Steps in Applying Materiality
Purpose of Seting Materiality
Step 1
Planning Nature，timing，extent Allocate preliminary of tests Step judgment about 2 materiality to segments.
审计计划、重要性和审计风险
1、审计计划通常由审计项目负责人( )A、签订业务约定书之前起草B、外勤审计工作之前起草C、了解被审计单位之前起草 D、接受客户委托之前起草2、审计计划应由( )A、主任会计师编制B、会计师事务所所长编制C、审计项目负责人编制D、会计师事务所业务负责人编制3、编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的( )A、部门经理审核和批准B、所长审核和批准C、审计项目负责人审核和批准D、主管合伙人审核和批准4、审计人员在运用重要性原则时，应考虑( )A、财务报表的金额和性质B、错报或者漏报的金额和性质和性质 D、审计收费的金额和性质C、账户或者交易的金额5、如果审计人员确定的重要性水平较低，则( )A、审计风险就会增加B、审计风险就会减少C、固有风险就会增加D、控制风险就会减少6、在审计风险的组成要素中，审计人员能控制的是( )A、重大错报风险B、控制风险C、检查风险D、抽样风险7、审计人员可接受的审计风险为5％，评估被审计单位的重大错报风险为40％，则检查风险为( )A、20%B、70%C、95%D、12.5%8、不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员都应对各重要账户或者交易类别进行( )A、详细审计策略B、抽样审计C、实质性测试D、控制测试9、注册会计师在执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能匡助其对重要性水平作出初步判读的是( )A、计划实施实质性测试时确定的预期样本量B、被审计单位的中期会计报表C、内部控制调查问卷D、与管理当局的沟通函10、编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平作出初步判断，以确定( )A、所需审计证据的熟练B、可容忍误差C、初步审计策略D、审计意见类型11、如果资产负债表的重要性水平是10000 元，损益表的重要性水平是20000 元，则在计划审计工作时，注册会计师应确定( )为会计报表层的重要性水平A、20000 元B、15000 元 C 、10000 元D、18000 元12 、计划某项审计工作时，审计人员应分()层次来评价重要性。
审计计划、重要性、审计风险
审计计划、重要性、审计风险A.生产成本B．管理费用C．应付利息D．主营业务收入6．下列账户中适宜侧重检查真实性目标的是( )。
A．投资收益B．营业外收入 C．预收账款D．主营业务收入7．注册会计师通过对银行提供的银行存款对账单的检查，可以证实被审计单位对其银行存款的 ( )认定。
A．存在B．权利 C．分类D．计价8．下列工作属于在审计计划阶段进行的是 ( )。
A．对被审计单位内部控制制度的建立及遵守，情况进行控制测试 B．制定总体审计策略 C．编制具体审计计划D．分析审计风险9．下列内容应在审计约定书中明确的是( )。
A．管理层对会计报表的责任 B．违约责任C．签约双方义务以及审计范围 D．审计收费10．根据审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有( )。
A．高效优质地为被审计单位服务B．按照约定时间完成审计业务，出具审计报告 C．对在执业过程中获悉的商业秘密保密 D．确保审计收费的合理性11．制定总体审计策略的工作需要进行的工作包括( ） A．界定审计范围B．明确审计业务的报告目标 C．确定审计方向D．确定项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围 12.具体审计计划包括的内容有( )。
A．注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B．针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C．计划其他审计程序D．评估认定层次的重要性水平和可接受检查风险水平13.下列各项所能实现的审计目标，是基于被审计单位管理当局“计价或分摊”的认定推论得出的 ( )。
A.存货的入账成本正确B.当期计提的存货跌价准备正确C.期末所有存货存在D.存货有关账户的总账与有关明细账相符14.被审计单位对应收账款“计价或分摊”认定包括下列的内容有( )。
A.应收账款总额 B.坏账准备金额C.应收账款总额与明细账的一致性D.坏账准备估价的合理性15.下列各项中，不属于具体审计目标中的完整性目标的有( )。
审计计划审计风险及重要性
理解审计重要性应当注意以下几点
• 重要性指财务报表中错报或漏报的严重程度
–重要性的判断离不开特定环境 –重要性与可容忍误差之间的关系 –判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围
• 重要性是站在财务报表使用者的角度做出的专业判断
–重要性是站在财务报表使用者的角度 –对重要性的评估需要运用职业判断
• 认定层次的重大错报风险一般与特定的某类交易、账户余 额、列报的认定相关
• 对认定层次的重大错报风险的考虑结果直接有助于注册会 计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间 和范围.注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层 次获取审计证据,以便能够在审计工作完成时,以可接受的 低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见.
在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的 说明
[二]审计业务约定书的特殊考虑
–考虑特定需要 –组成部分的审计 –连续审计 –审计业务约定条款的变更
第二节 总体审计策略和具体审计计划
一、总体审计策略
• 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指 导制定具体审计计划.注册会计师应当为审计工作制 定总体审计策略.
额或披露,以使管理层了解注册会计师识别出的错 报的产生原因,并要求管理层采取措施以确定这些 交易、账户余额或披露实际发生错报的金额,以及 对财务报表作出适当的调整
[四]错报的沟通和更正
–及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的 –法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单
位内部的其他人员通报某些错措
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性 质的判断.以下下关于重要性的理解不正确 的是[ ].
• A．重要性的确定离不开具体环境
• B．重要性包括对数量和性质两个方面的考 虑
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第七章审计计划、重要性及审计风险（答案解析）一、单项选择题。
1.注册会计师在审计过程中，在（）必须恰当运用重要性原则。
A．计划阶段和实施阶段B．计划阶段、实施阶段和报告阶段C．编制审计计划时和评价审计结果时D．实施阶段和报告阶段【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】注册会计师应运用重要性原则的情况包括：（1）确定审计程序的性质、时间和范围时，（2）评价审计结果时。
2.在确定重要性时，对于流动性较高的会计报表项目，注册会计师应当（）。
A．确定较高的重要性水平B．确定较低的重要性水平C．不考虑项目的流动性D．以上各项均不对【您的答案】【正确答案】 A3.如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其（）作为会计报表层次的重要性水平。
A.最高者B.最低者C.平均数D.加权平均数【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。
4.注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为固有风险为60%，控制风险为50%，则注册会计师应承担（）的检查风险。
A.30%B.1.35%C.2.7%D.15%【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】检查风险=4.5%÷（60%×50%）=15%5.如果尚未调整的错报或漏报汇总数大大小于会计报表层次重要性水平，但大于项目层次重要性水平，注册会计师应当（）。
A．发表无保留意见B．追加审计程序C．提请被审计单位调整会计报表D．发表保留意见【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】尚未调整的错报或漏报汇总数小于会计报表层次重要性水平，意味着报表是公允的，对会计报表使用者的决策不会产生不利影响，当然应该发表无保留意见。
6.审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，固有风险和（）越高，那么（）的可接受水平就越（）。
A．控制风险，审计风险，低B．检查风险、控制风险、低C．检查风险、审计风险、低D．控制风险、检查风险、低【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】审计风险=固有风险×控制风险×检查风险审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，检查风险是指可结束的检查风险水平。
7.注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。
A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】如果注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平较高，说明会计数据出现错弊的可能性很大，则需要较多的审计证据，来降低检查风险。
8.注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是（）。
A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量B.被审计单位的中期会计报表C.内部控制调查问卷D.与管理当局的沟通函【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。
9.注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试时，应当考虑的主要因素是（）。
A.相关内部控制的有效性B.出具审计报告的时间要求C.分支机构的分布区域D.助理人员的知识和经验【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】这是01年试题独立审计具体准则第11号——分析性复核第十二条在审计实施阶段，注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑以下因素：(一)分析性复核的目标；(二)分析性复核结果的可信赖程度；(三)被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程度；(四)信息的相关性；(五)相关信息的可获得性；(六)相关信息的来源；(七)相关信息的可靠性；(八)相关信息的可比性；(九)相关内部控制的有效性；(十)前期审计中发现的会计调整事项。
10.注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试时，应当考虑的主要因素是（）。
A.相关内部控制的有效性B.出具审计报告的时间要求C.分支机构的分布区域D.助理人员的知识和经验【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】这是01年试题。
独立审计具体准则第11号——分析性复核第十二条在审计实施阶段，注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑以下因素：(一)分析性复核的目标；(二)分析性复核结果的可信赖程度；(三)被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程度；(四)信息的相关性；(五)相关信息的可获得性；(六)相关信息的来源；(七)相关信息的可靠性；(八)相关信息的可比性；(九)相关内部控制的有效性；(十)前期审计中发现的会计调整事项。
11.利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的（）。
A．初步评估水平B．再次评估水平C．计划估计水平D．实际水平【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】初步评估水平是了解内控之后对控制风险的评估水平，再次评估水平是控制测试之后对控制风险的评估水平，审计风险模型中的控制风险水平就是控制测试之后的控制风险再次评估水平。
控制风险的计划估计水平是在了解内控之前的估计水平。
12.编制审计计划时，必须对重要性水平作出初步判断，其目的是（）。
A．评价固有风险B．确定控制风险C．确定所需审计证据的数量D．确定审计风险【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】独立审计具体准则第10号－－审计重要性第十条注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。
重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。
13.下列各项中属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（）。
A．审计程序能否达到审计目标B．审计程序能否适合审计目的的具体情况C．对审计重要性的制定是否恰当D．重点审计程序的制定是否恰当【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】 A、B、D为具体审计计划审核事项。
独立审计具体准则第3号——审计计划第十八条对总体审计计划，应审核以下主要事项：(一)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；(二)时间预算是否合理；(三)审计小组成员的选派与分工是否恰当；(四)对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当；(五)对审计重要性的确定及审计风险的评估是否恰当；(六)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。
第十九条对具体审计计划，应审核以下主要事项：(一)审计程序能否达到审计目标；(二)审计程序是否适合各审计项目的具体情况；(三)重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；(四)重点审计程序的制定是否恰当。
14.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（）。
A.决定接受的检查风险水平为高水平B.决定接受的检查风险水平为低水平C.评估的控制风险水平为高水平D.评估的控制风险水平为低水平【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，说明注册会计师实施的审计程序比较粗略，之所以如此就是因为可接受的检查风险水平为高水平。
15.在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复核的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于（）。
A.确定其他审计程序所得出的结论是否正确B.确定相关审计结论的恰当性C.确定是否需要追加其他审计程序D.确定是否需要执行其他分析性复核审计程序【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】因分析性复核程序所取得的证据并不能完全证明其审计结论，在审计的实施阶段，分析性复核程序直接用作实质性测试的程序；在审计报告阶段，分析性复核程序所取得的证据也可帮助注册会计师评价审计过程的审计结论的恰当性和会计报表整体的公允反映。
二、多项选择题。
1.对总体审计计划，应审核以下主要事项：A.审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当B.时间预算是否合理C.对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当D.审计程序能否达到审计目标【您的答案】【正确答案】 A,B,C【答案解析】 D项是具体审计计划审核应考虑的主要事项。
2.注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平作出初步判断（）。
A.被审计单位的经营规模及业务性质B.内部控制与审计风险的评估结果C.会计报表各项目的性质及其相互关系D.会计报表各项目的金额及其波动幅度【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D3.注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。
常用的判断基础包括( )A.资产总额B.净资产C.营业收入D.净利润【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D4.尚未调整的错报或漏报汇总数接近而未超过会计报表层次的重要性水平，注册会计师应当考虑（）。
A．发表无保留意见B．追加审计程序C．提请被审计单位调整已发现的错报或漏报D．发表保留意见【您的答案】【正确答案】 B,C【答案解析】尚未调整的错报或漏报汇总数接近而未超过会计报表层次重要性水平，注册会计师签发不恰当审计意见的可能性增加，由于汇总错报尚未对会计报表整体的合法性和公允性产生影响，因此注册会计师应考虑提请被审计单位调整或披露已发现的重大错报漏报，或追加审计程序。
5.注册会计师在汇总评价被审计单位尚未调整的错报或漏报数额时，该汇总数应当包括（）。
A．前期尚未调整的错漏报B．本期尚未调整的错漏报C．推断的错漏报D．期后事项及或有事项【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D6.注册会计师在确定是否存在其他关联方时，应考虑的审计程序包括（）。
A．查阅以前年度的审计工作底稿B．查阅股东大会和董事会会议记录C．询问前任注册会计师D．了解主要投资者个人，关键管理人员和与其相关的其他单位的关系【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D7.在审计计划阶段，运用分析性复核的主要目的是（）。
A.评价重要性水平B.进一步了解客户情况C.确认存在潜在风险的领域D.确定是否需要执行符合性测试【您的答案】【正确答案】 B,C【答案解析】计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的：①使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解；②确认资料间异常的关系和意外的波动；③以便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。
只有了解内控后，才能确定是否进行符合性测试。
重要性的判断一般不考虑利用分析性复核的结果，见下题解析。
8.在对某一认定制定初步审计策略时，必须设定的策略组成要素是（）。
A.估计控制风险时须执行的符合性测试B.为使审计风险降至适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平C.须了解内部控制的范围D.控制风险的计划估计水平【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D9.注册会计师对分析性复核结果的依赖程度，取决于以下因素的（）。