对内部固定资产交易有关抵消处理问题的释疑
内部交易抵消应把握的原则与步骤
内部交易抵消应把握的原则与步骤1. 引言1.1 什么是内部交易抵消内部交易抵消是指企业内部不同部门之间进行产品或服务交易，通过相互抵销来减少对外部市场的依赖，提高企业的效益和竞争力。
在企业内部交易抵消中，一般会涉及到不同产品线或服务线的交易，这些交易可能是从一部门向另一部门提供产品或服务，也可能是从一部门购买产品或服务。
内部交易抵消的本质是为了实现资源的优化配置和经济的效益最大化。
通过内部交易抵消，企业可以更好地利用内部资源，平衡不同部门之间的生产和需求，减少浪费，降低成本，提高生产效率。
内部交易抵消还可以加强不同部门之间的合作与协调，促进整个企业的发展。
内部交易抵消是企业内部管理的重要方式之一，对于提高企业效益、降低成本、加强内部协作具有重要意义。
企业应该认真学习和掌握内部交易抵消的原则与步骤，以实现更好的经营管理和发展。
1.2 为什么要把握内部交易抵消的原则与步骤在日常生活和工作中，内部交易抵消是一个非常常见的现象。
所谓内部交易抵消，指的是公司内部不同部门或个人之间进行的买卖或交易行为，通常是在一定的监督下进行的。
而正确把握内部交易抵消的原则与步骤，对于一个企业的正常运转和财务管理来说至关重要。
要正确把握内部交易抵消的原则和步骤，可以有效避免潜在的财务风险和不正当行为。
在一个企业内部，存在着不同部门、不同职位的员工，他们之间可能存在着不同的利益关系和利益冲突。
如果不严格遵守内部交易的规范和原则，就很容易导致信息不对称和利益偏差，从而引发内部纠纷和争议。
正确把握内部交易抵消的原则和步骤，有助于增强企业的可持续发展和竞争力。
通过规范内部交易的行为，可以提高企业内部管理的透明度和责任感，促进公司内部资源的有效配置和利用，实现整体经济效益的最大化。
只有确保内部交易的公正和合理，企业才能长足发展，顺利应对市场竞争的挑战。
为了维护企业的良好运作秩序和发展态势，正确把握内部交易抵消的原则与步骤至关重要。
通过建立完善的内部控制和监督机制，加强内部交易的透明度和合规性，可以有效降低企业面临的各种风险和挑战，实现企业内部经济活动的良性循环和持续增长。
集团公司内部往来挂账管理存在的问题及对策
集团公司内部往来挂账管理存在的问题及对策□ 周立国本钢集团有限公司板材公司财务部随着我国经济的不断发展，市场竞争的加剧，企业不断地向纵向一体化和横向多元化发展，以提升自身的生存能力和市场竞争能力，越来越多的集团公司出现在人们的视野中。
这些集团公司多是以资本为主要联结纽带，以母子公司为主体，由母公司、子公司、参股公司及其他成员共同组成的企业法人联合体。
在这个联合体中母子公司之间、子公司之间以产权、产品、技术、经济、契约等多种纽带联结起来，业务关联度高，经济往来频繁，由此导致集团内部会出现较多的内部往来挂账。
由于核算不规范等原因，导致集团内部往来挂账额度越来越大，已严重影响集团公司报表的真实性和有效性，本文通过分析内部往来挂账存在的问题和形成原因，提出有效的解决办法。
一、集团内部往来挂账产生原因内部往来挂账包括母公司与子公司、子公司之间，以及子公司内部核算单位彼此之间挂账，产生挂账的原因主要有4点。
一是，母公司为子公司经营提供资金。
母公司利用自身充裕的现金流或对外筹措的资金为子公司提供经营资金。
如子公司重大项目投资或子公司经营困难等原因，临时向母公司拆借资金。
子公司本身承担生产、服务等辅助职能，不具备自身资金周转能力需要母公司拨付经营资金。
二是，母公司与子公司之间相互销售产品或提供服务。
如母公司将集团内的部分业务进行专业化管理，集中为子公司提供电话服务、供暖服务、车辆服务、劳动保护用品、水电费等产品和服务。
子公司同时为母公司提供工程建筑、备件加工、修理修配、物业、餐饮洗浴等产品和服务。
三是，子公司之间及子公司内部核算单元之间由于工程价款结算、提供产品以及劳务、作业和备件辅料转供等作业。
四是，母公司、子公司及子公司内部核算单元之间发生的其他经营行为，如资产调拨、账务划转、多方抹账、临时资金拆借、代收代付等业务。
以上所发生的关联交易行为，都会产生内部往来挂账。
二、集团内部往来挂账存在的问题集团公司会计期末核算时需要编制合并财务报表，集团内部单位之间的往来挂账必须进行合并抵消后，才能真实反映集团公司整体财务情况。
合并报表内部交易、内部往来抵消的几点提示及案例研讨
合并报表内部交易、内部往来抵消的几点提示及案例研讨侵权必究！未经授权，不得转载以及其他商业用途！一、内部往来抵消、内部存货交易抵消实务（一）内部往来抵消内部往来抵消与内部交易抵消是两条线，因此二者可单独统计，通常内部往来表中包含关联方清单，比如，第一列为集团内母公司、各子子孙孙公司名单，第一行为各个资产负债表科目，中间内容即填列往来余额，区分正负，最后合计数为零才是填列准确，不为零，先找原因，这个过程也是内部交易确认审核的过程，即，如果一笔应收这边有，但那边没应付，了解情况后发现，是对方还没签收，那么此时这笔内部交易就有可能要调整，都调整干净了再去抵消。
如果仍有找不到原因的，那就教你个我曾经用过的小招，考虑轧到集团母公司去，集团母公司不用单独出报告，不用披露与各家的往来。
以下是简表，供参考：（二）内部存货交易抵消关联方内部交易抵消。
需要集团各公司统计出来之后，汇总到一张表上。
各公司统计至少包括以下要素，内部每一笔销售收入，内部每一笔销售成本，销售毛利率，内部采购各类存货余额，然后汇总到大表上，各家单位内销对方、内销收入、内销成本、内销整体毛利率。
下一年，计算未实现时，需要通过各公司统计的内部存货的进销存确定对外销售金额比例，进而等比例将高估金额（该品类内销毛利率乘以存货金额）转入主营业务成本，如果当期是原材料，在下期领用进在产品或库存商品，则等比例对应转冲在产品或库存商品。
实务中，对于销售毛利率，取得各品类内销存货的毛利率当然是最好的，但如果内销存货品类繁多，毛利率不一，那下一年确定未销抵消金额工作量会很大，因为首先第一步通过各单位进销存去统计并核算各类产品的外销或转出比例，然后第二步你需要对应到该品类对应的当时内销毛利率。
第一步工作往往是交给企业去做，你看情况抽几个看看，第二步毛利率直接用当时内销整体毛利率，而非某品类存货毛利率。
比如，2018年统计出来母公司对A子公司总销售收入100万，总销售成本80万，那么整体内销毛利率即为20%，A结存存货100万，2019年当年对应抵消20万存货高估价值，2019年如果内销存货品类繁多，则需要由企业提供各品类存货的外销（或转出）金额，再乘以对该公司的内销整体毛利率得出转入主营业务成本（或在产品、产成品）金额。
内部固定资产交易的合并抵销处理)
第三节合并财务报表的编制五、内部固定资产交易的合并抵销处理（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：资产处置收益贷：固定资产——原价4.将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等【教材例15-5】假定S公司是P公司的全资子公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为 27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。
P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
该固定资产交易时间为2×19年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×19年按12个月计提折旧。
注：2×19年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：（1）借：营业收入30 000 000贷：营业成本27 000 000固定资产——原价 3 000 000（2）借：固定资产——累计折旧 200 000贷：管理费用 200 0002×20年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：（1）借：未分配利润——年初 3 000 000贷：固定资产——原价 3 000 000（2）借：固定资产——累计折旧 200 000贷：未分配利润——年初 200 000（3）借：固定资产——累计折旧 200 000贷：管理费用 200 000假定P公司拥有S公司80%股份，不考虑所得税的影响。
会计经验：内部固定资产交易抵消分录
内部固定资产交易抵消分录内部固定资产交易抵消分录（1）售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用借：营业外收入（变卖收入大于固定资产价值的金额）贷：固定资产――原价（或）营业外支出（变卖收入小于固定资产价值的金额）（2）售出方是存货,购买方作为固定资产使用①交易发生当期的抵销处理抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（内部销售企业的成本）固定资产原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧（直线法下：按原价中的毛利/使用年限的金额）借：固定资产累计折旧（内部交易固定资产当期多提折旧）贷：管理费用等②内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧借：固定资产累计折旧（以前各期累计多提的折旧）贷：未分配利润年初抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等③内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理期满清理借：未分配利润年初（清理当期多提折旧）贷：管理费用等超期清理不作抵销分录提前清理、出售借：未分配利润年初（原价中包含的毛利）贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出）（以前期间多提的折旧）贷：未分配利润年初借：营业外收入（或营业外支出）（清理、出售当期多计提的折旧）贷：管理费用等（3）固定资产减值准备的抵销①借：固定资产固定资产减值准备（以前多提数）贷：未分配利润年初②借:固定资产固定资产减值准备（当期多提数）贷:资产减值损失小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
合并会计报表中内部固定资产交易抵销会计处理
合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失
（10000 元）与不履行合同需交纳的违约金两者中的较低者确认预
计负债。
（1）若违约金为 12000 元（履行合同的损失小于违约金），甲公
司应按照履行合同的损失确认预计负债：
借：营业外支出 10000
贷：预计负债
10000
（2）若违约金为 9000 元（履行合同的损失大于违约金）甲公司
得税的差额补上，借记“所得税费用”，贷记“：应交税费—应交所得
税”。而在计算应交的所得税差额时其应纳税所得额应该以B公司
剔除内部固定资产交易产生的虚增利润为基础。
二、内部固定资产交易清理期间的合并抵销处理
（一）使用期满按期报废清理的合并抵销处理 在固定资产按
期清理报废的情况下，固定资产的折旧已经提足，固定资产原价及
照履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者
之中的较低者确认预计负债。
仍以上文中的事项为例，若企业选择保护商业信用，继续履行
亏损合同，不论合同约定的违约金数额为多少，企业都应按照履行
合同的损失确认预计负债：
借：营业外支出 10000
贷：预计负债
10000
若企业愿意接受商业信用受损，则按照履约损失与违约金两
同时还要将以前各期多计提的折旧予以抵消，并将本期管理费用
中包含的多计提的折旧费用予以抵消。
［例4］承例1资料，假如B公司购买的固定资产在第7年末报废
清理，则第5年A公司编制合并会计报表时的抵消分录为：
（1）借：未分配利润
15000
贷：固定资产原价
15000
68
·综合 2010 年第 12 期（上）
技术探索 TECHNICAL PR OBE
【老会计经验】关联方交易固定资产合并抵销的会计处理方法
【老会计经验】关联方交易固定资产合并抵销的会计处理方法我国在《合并会计报表暂行规定》中规定，凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。
因此并入合并范围的子公司与母公司之间、子公司与子公司之间均属于关联方，关联方之间交易的会计处理则必须遵循财政部出台的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（以下简称《规定》）。
根据《规定》的处理方式，我们在编制合并会计报表的抵消分录时就相应发生了较大的变化，本文以在企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用的情况下，所进行的合并抵消处理。
集团内部的成员企业将生产的产品销售给关联方作为固定资产，视同关联方之间正常的商品销售处理，当该关联方之间的销售价格低于按《规定》的方法确认的价格或低于商品账面价值的120%时，实现的销售全部作为收入，不存在关联交易差价，其合并抵消的会计处理与现有的处理方法相同；当该关联方之间的销售价格高于按《规定》的方法确认的价格或高于商品账面价值的120%时，就存在关联交易差价的问题，以下就存在关联交易差价的情况下所进行的合并抵消处理进行讨论。
一、关联交易发生当期的抵消处理出售方在出售商品时存在关联交易差价时，进行的会计处理是借记应收账款或银行存款等项目，按《规定》确认的收入贷记主营业务收入项目，并按应交的增值税销项税贷记应交税金项目，并按销售额与允许确认收入之间的差额贷记资本公积关联交易差价。
在交易发生时，其合并抵消分录为：借：主营业务收入资本公积关联交易差价贷：主营业务成本固定资产原价在该固定资产交易中，因出售方未能全额确认收益，因此在合并抵消分录时也不能按其销售价格直接冲减主营业务收入。
例1：假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，2004年12月甲公司将自己生产的产品销售给乙公司作为管理类固定资产使用，甲公司销售该产品的销售收入为500，000元，销售给非关联单位的加权平均价格为400，000元，销售成本为300，000元，乙公司以500，000元作为该固定资产的取得成本入账。
内部交易固定资产及递延所得税的合并抵销处理 刘振芳
内部交易固定资产及相关递延所得税的合并抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所涉及的暂时性差异包括两个方面的内容，一是，该内部销售存货或固定资产的购买方，在资产负债表日对该内部购买的固定资产计提了减值准备，在个别财务报表里确认了该项固定资产的暂时性差异及由此形成的递延所得税资产。
在编制合并财务报表时应对该资产在个别报表中计提的减值准备及相关递延所得税资产进行合并抵消处理；二是，《企业会计准则解释第1号》规定，母公司在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当在合并资产负债表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
本文试就上述两种情况下所形成的固定资产暂时性差异的确认、计量及相关会计处理进行分析探讨。
一、企业集团内部交易固定资产未发生减值时的所得税处理1、当期内部交易所涉及所得税处理在期末，从内部购买企业个别会计报表来看，内部购进固定资产的预计可收回金额如果大于其账面价值，在这种情况下，内部购进固定资产未发生减值，不用计提减值准备，企业按照企业会计准则讲解2008进行会计处理即可。
例1 2007年母公司A将其自己生产的产品销售给子公司B作为固定资产使用。
A公司销售该产品取得销售收入为100 000元，增值税率17% ，销售成本为60 000元，B公司以100 000元作为该固定资产入账价值。
会计和税法折旧年限均为5年，预计净残值为零，直线法计提折旧，A公司所得税率为25％；B公司所得税率为15％。
（假定B公司2007年计提了12个月折旧）。
母公司A在抵消了内部交易固定资产价值中所包含的未实现内部销售利润以及购买方本期多计提的折旧费后，在合并财务报表中，该项固定资产的账面价值为60000-60000/5=48000元，按照讲解规定计税基础为子公司B取得该商品时的入账成本的摊余价值100000-100000/5=80000元，账面价值小于计税基础32000元，形成可抵扣暂时相差异，子公司B作为固定资产使用方，其应提取折旧费用，对产生的可抵扣暂时性差异，应按照B公司的税率确认相关的递延所得税。
浅析集团内部商品交易的抵销处理
浅析集团内部商品交易的抵销处理浅析集团内部商品交易抵销的会计处理在合并财务报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。
除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外，还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分，以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理。
本文结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 (一)当期未实现销售损益的抵销处理1．当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理。
这种情况下，集团内部存货交易的买方至报告期末已将该存货全部销售出企业集团，不存在未实现内部销售损益的抵销问题，但存在着集团内部销售收入、销售成本重复报告问题。
因此，编制抵销分录时，按企业销售该商品的收入，借记“营业收入”项目，按照购买企业购买该商品的成本，贷记“营业成本”项目。
2．当期购进，当期全部未实现对外销售。
在这种情况下，存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。
在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收人确认并计算销售利润。
而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。
因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。
如果合并财务报表将母公司与子公司财务报表中的存货简单相加，则虚增存货成本。
因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理
合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理许芳霞（河南商业高等专科学校河南郑州450045）摘要：合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括：一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理；二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理；三是与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。
关键词：合并财务报表固定资产递延所得税合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括：一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理；二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理；三是与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。
一、将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行面价值＝企业集团取得该固定资产的成本－企业集团累计折旧－企业集团计提的减值准备，其账面价值中不再包含未实现内部销售利润。
但由于所得税是以独立的法人实体为对象计征的，而不是以企业集团这一会计主体而非法律主体为对象计征的。
因此，关于合并财务报表中固定资产的计税基础，是从购买并使用该固定资产的企业来考虑的，其固定资产的计税基础＝纳税主体（内部购买方）固定资产原价（包含未实现内部销售利润）－税法累计折旧（包含未实现内部销售利润），不难看出，固定资产计税基础中包含有未实现内部销售利润。
这样，由于编制合并财务报表，导致固定资产账面价值与其纳税主体固定资产计税基础之间产生的暂时性差异，也就是因未实现内部销售利润而产生的暂时性差异对纳税的影响，按会计准则解释1号规定，应在合并资产负债表中确认一项递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨一、引言在合并报表编制中，内部资产交易的处理一直是一个备受关注的话题。
内部资产交易是指在同一控制下的公司之间进行的资产买卖或交换。
由于内部资产交易具有特殊性，对其进行适当处理涉及到合并报表编制的准确性和公允性。
本文将围绕内部资产交易在合并报表中的处理展开探讨。
二、内部资产交易的特殊性1. 同一控制下的公司内部资产交易是在同一控制下的公司之间进行的，这意味着这些公司之间存在着实际上的控制关系。
内部资产交易往往不像外部交易那样存在着市场价格和市场竞争，因此价格可能存在被操纵和人为干预的可能性。
2. 信息不对称在内部资产交易中，进行交易的双方通常拥有相对充分的信息，而与之交易的第三方往往无法获得这样的信息。
内部资产交易存在着信息不对称的情况，导致交易价格可能不具有公允性。
3. 对于合并报表的影响由于内部资产交易是在同一控制下的公司之间进行的，这意味着并不是真正意义上的市场交易，因此对于合并报表的准确性和公允性可能产生一定的影响。
三、内部资产交易在合并报表中的处理原则1. 公允价值原则在处理内部资产交易时，应当遵循公允价值原则。
即交易价格应当以公允价值为依据，而不是以交易双方的商业利益为依据。
这样可以确保内部资产交易在合并报表中的真实反映。
2. 独立性原则在处理内部资产交易时，应该遵循独立性原则。
即交易双方应当以独立的身份进行交易，而不应该受到控制人的影响。
这样可以确保内部资产交易的价格不受人为干预。
3. 披露原则在合并报表中，应当充分披露内部资产交易的相关情况，包括交易的对象、数量、价格、利润等信息。
这样可以增加合并报表的透明度，让投资者对内部资产交易有充分的了解。
四、内部资产交易的处理方法1. 直接抵消法在编制合并报表时，可以选择采用直接抵消法处理内部资产交易。
即将内部资产交易产生的应收款项和应付款项直接相互抵消，不再体现在合并报表中。
这种方法可以简化合并报表的编制，减少会计处理的复杂程度。
合并 固定资产、无形资产、存货的内部交易抵消问题
固定资产、无形资产、存货的内部交易抵消问题【总体原理】固定资产、无形资产、存货内部交易的抵消关键在于虚增部分（这里把母公司把资产出售给子公司获得的在个别利润表上的利润叫“虚增部分”）和减值因素（折旧摊销跌价）的关系，账户处理上上期和本期的区别、已出售和未出售的区别。
虚增部分和减值因素的关系是：以固定资产为例：△净值=虚增部分-△折旧证明：母公司固定资产账面价-子公司固定资产账面价=虚增部分-（母公司固定资产折旧-子公司固定资产折旧）（母公司固定资产账面价+母公司固定资产折旧）-（子公司固定资产账面价+子公司固定资产折旧）=虚增部分母公司固定资产原值-子公司固定资产原值=虚增部分（这里是假设固定资产如果在母公司没有出售时的情况）由于固定资产的折旧比较稳定，所以先从简单的方面入手：（一）固定资产第一种情况：内部交易的固定资产在本期没有出售（这里只考虑销售方将固定资产作为固定资产，作为存货的方法类似）如果是上期交易的，借：未分配利润年初贷：固定资产如果是本期交易的，借：营业外收入贷：固定资产【解释】举个例子，如果固定资产在母公司则原值100，以200销售给子公司，在母公司的个别报表中记账：借：银行存款200贷：固定资产清理100营业外收入100在子公司的个别报表中记账：借：固定资产200贷：银行存款200在整体中，固定资产并没有出售，账面价仍应为100，而由于内部交易虚增了100，应冲掉；整体的合并报表并不承认内部交易，营业外收入也应冲掉。
因此有，借：营业外收入贷：固定资产由于在母公司个别报表中营业外收入随本年利润转入下一年的未分配利润，因此如果上期没有售出的，对于虚增部分本期就是未分配利润年初，编合并报表时同样要冲掉，即，借：未分配利润年初贷：固定资产第二种情况：内部交易的固定资产在本期出售这里借原理同上，而贷的是营业外收入【解释】贷：营业外收入100下面开始考虑有折旧的情况。
同上例售价300借：未100贷：营外收100借：营外收10贷：管10其实就是：△净值=虚增部分-△折旧借：未100 虚增部分贷：营外收90 △净值管10 △折旧如果固定资产没出售：借：未100 虚增部分贷：固90 △净值管10 △折旧折旧就是一个减值因素，每次折旧都在缩减母子公司固定资产之间的净值虚增数。
论合并报表内部交易事项的抵销
论合并报表内部交易事项的抵销合并报表是企业财务报告的一种表现形式。
它将多个法律实体的财务状况和交易活动合并到一个报告中，以反映整个企业的财务状况。
然而，由于合并报表需要处理多个法律实体之间的交易，其中涉及的内部交易会对财务报告产生重要影响。
本文将探讨合并报表中内部交易抵销的相关问题。
内部交易对合并报表的影响内部交易是指在同一个公司内的不同部门之间发生的交易。
这些交易通常包括货物、劳务、货币等交换，例如生产部门向销售部门销售产品或运输部门向供应部门购买原材料等。
内部交易在合并报表中对财务报告产生的影响主要体现在两个方面：1.影响财务报表的总收入和总支出内部交易的发生会对财务报表的总收入和总支出产生影响。
例如，生产部门向销售部门销售产品，销售部门会计录收入，生产部门会计录支出。
然而，在合并报表中，这些交易会被抵消，只计入总收入或总支出中的一项，而不是同时计入。
这就需要对内部交易进行抵销处理。
2.影响财务报表的资产和负债内部交易的发生还会对财务报表的资产和负债结构产生影响。
例如，如果生产部门向销售部门销售产品，销售部门需要向生产部门支付货款。
在单个法律实体的财务报告中，这些交易会以应收账款和应付账款的形式体现在资产和负债中。
然而，在合并报表中，这些交易会被抵销，可能会对资产和负债产生影响。
内部交易抵销的处理方法由于内部交易的存在，合并报表在报告企业整体财务状况时，需要将内部交易进行抵销，以实现财务数据的准确反映。
内部交易抵销的处理方法主要有以下几种。
1.直接抵消法直接抵消法是指在合并报表中，将同一公司的内部交易直接相互抵消，不计入合并报表中的总收入和总支出。
这种方法通常用于人员相关的交易，例如工资和福利、管理费用等。
因为这些成本的发生通常是为了支持整个公司的运营，而不是为了产生单独的盈利。
2.间接抵消法间接抵消法是指将内部交易的影响通过其他账户实现抵销。
例如，当销售部门向生产部门购买原材料时，合并报表会计记入销售成本和生产成本。
解析各期内部固定资产交易的抵消
解析各期内部固定资产交易的抵消作者：周会林来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第8期摘要：内部固定资产交易不仅影响到交易当期的合并财务报表，而且影响到以后各期的合并财务报表。
对于内部交易的固定资产，既要抵消购入企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，还要抵消就未实现内部销售利润所计提的折旧以及相应的固定资产减值准备。
本文将以案例形式详细阐述该业务抵消的具体操作方法。
关键词：内部固定资产交易；抵消抵消购入企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润、抵消就未实现内部销售利润所计提的折旧以及相应的固定资产减值准备，对固定资产整个使用期间内的各期合并财务报表都会产生影响。
编制首期合并财务报表时，已经将期末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消，并因此而减少了合并后的净利润；将就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消，因而减少了管理费用，并因此而增加了合并未分配利润；同时，将内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵消，并因此而增加了合并未分配利润。
当第二期编制合并财务报表时，合并所有者权益变动表中的期初未分配利润就应该是首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润。
但是，第二期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财务报表并没有反映首期抵消业务的影响。
在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，对于第二期以个别财务报表为基础编制的合并所有者权益变动表，其中的期初未分配利润必然与首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润之间产生差额。
为了使二者数额一致，就必须将首期抵消的未实现内部销售利润，以及抵消的就未实现内部销售利润计提的折旧、就内部交易固定资产计提的减值准备对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消，调整第二期期初未分配利润的合并数额。
因此，在第二期应编制的抵消分录应调整五个方面的内容。
企业合并内部固定资产交易的抵销处理
内部固定资产交易是指企业集团内部发⽣交易的⼀⽅与固定资产有关的购销业务。
对于企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第⼀种类型是企业集团内部企业将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；第⼆种类型是企业集团内部企业将⾃⾝的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使⽤；此外，还有另⼀类型的内部固定资产交易，即企业集团内部企业将⾃⾝使⽤的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。
这种类型的固定资产交易，在企业集团内部发⽣得极少，⼀般情况下发⽣的⾦额也不⼤。
在第⼀种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部的母公司或⼦公司将⾃⾝⽣产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使⽤，这种类型的内部固定资产交易发⽣得⽐较多，也⽐较普遍。
以下重点介绍这种类型的内部固定资产交易的抵销处理。
与存货的情况不同，固定资产的使⽤寿命较长，往往要跨越⼏个会计年度。
对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发⽣的当期需要进⾏抵销处理，⽽且在以后使⽤该固定资产的期间也需要进⾏抵销处理。
固定资产在使⽤过程中是通过折旧的⽅式将其价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进⾏相应的抵销处理。
同样，如果购买企业对该项固定资产计提了固定资产减值准备，由于固定资产减值准备是按原价为基础进⾏计算确定的，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，对该项固定资产计提的减值准备中也必然包含着未实现内部销售损益的⾦额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产计提的减值准备进⾏相应的抵销处理。
1．内部交易形成的固定资产在购⼊当期的抵销处理 在这种情况下，购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以⽀付的价款作为该固定资产的原价列⽰，因此⾸先就必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
企业集团内部交易——固定资产
13
〔二〕内部固定资产交易后的固定资产的报废期 间
1．内部固定资产交易后的固定资产的报废期间， 内部交易购进方取得的固定资产在报废时已转入 固定资产清理，通过结转固定资产清理净损益， 进而转入营业外收入或营业外支出，该固定资产 原价中含有内部销售毛利也随之结转；
7
借：递延所得税资产 贷：所得税费用
8
二、内部固定资产交易后的固定资产的使用期间 连续编制合并财务报表的抵销处理
〔一〕内部固定资产交易后的固定资产的使用期 间
1．内部固定资产交易后的固定资产的使用期间 借记“未分配利润——年初〞工程 贷记“固顶资产——原价〞工程。
9
借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初
部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润——年初 100 000 贷：固定资产——原价 100 000
借：递延所得税资产 25 000 贷：未分配利润——年初 25 000
22
〔2〕将本会计期间内部交易固定资产多计 提折旧抵销，并调整管理费用：
子公司每年计提折旧＝300 000÷5＝60 000 〔元〕
20 000
贷：管理费用
20 000
35
以上三笔会计分录可以合并为以下分录：
借：未分配利润—年初 20 000
贷：管理费用
20 000
36
借：所得税费用
5 000
贷：未分配利润—年初 5 000
37
借记“未分配利润——年初〞工程 贷记“固定资产——原价〞或“营业外收入〞或
“营业外支出〞工程。
6
第二节 计提折旧固定资产的集团内部交易 内部固定资产交易当期编制合并财务报表的抵销
中级会计无形资产内部交易及逆流未实现内部交易的抵销
中级会计无形资产内部交易及逆流未实现内部交易的抵销在会计中，无形资产是指无形的长期资产，如专利、商标、版权、软件许可和秘密等。
在每个会计期间，企业可能发生无形资产的内部交易，以及逆流未实现的内部交易。
了解和正确处理这些交易对于会计师来说非常重要。
首先，让我们讨论无形资产的内部交易。
内部交易是指企业内部部门或子公司之间的交易。
在这种情况下，无形资产的权益可能会在企业内部转移。
例如，一个部门可能会购买另一个部门的软件许可权。
由于这是企业内部的交易，对于会计记录来说，其市价通常难以确定。
因此，内部交易应按照公允价值进行会计处理。
根据国际财务报告准则（IFRS），如果在企业内部的交易中，对于无形资产能够准确计量其公允价值，那么应该按照公允价值计量进行会计处理。
如果无法准确计量公允价值，则应按照转移成本进行会计处理。
这确保了财务报表能够准确反映内部交易对企业财务状况和业绩的影响。
除了内部交易之外，逆流未实现的内部交易也需要进行会计处理。
逆流未实现的内部交易指的是企业内部部门或子公司之间的交易，但这些交易尚未实现收益或损失。
例如，在一些部门销售无形资产给另一个部门时，销售额是逆流的，但收益只有在最终顾客购买该无形资产时才能实现。
在这种情况下，逆流未实现的内部交易需要被抵销。
抵销的基本原则是尽可能提供真实和公允的财务信息。
在抵销逆流未实现的内部交易时，应根据实际情况进行准确计量。
一种常见的抵销方法是使用计提出售成本的方法。
即，在销售无形资产的同时，对该无形资产计提相应的销售成本，直到最终实现收益或损失为止。
这样可以确保逆流未实现的内部交易的影响得到正确抵销。
在处理无形资产的内部交易和逆流未实现的内部交易时，会计师需要遵循谨慎、公允和准确的原则。
准确计量交易的公允价值是非常重要的，因为这直接影响到财务报表的准确性和真实性。
此外，抵销逆流未实现的内部交易时，应借助专业知识和正确的方法，以确保会计处理的准确性。
综上所述，中级会计需要了解和正确处理无形资产的内部交易和逆流未实现的内部交易。
合并财务报表内部交易形成的固定资产在清理期间的合并处理
合并财务报表内部交易形成的固定资产在清理期间的合并处理合并财务报表内部交易形成的固定资产在清理期间的合并处理固定资产清理时可能出现三种情况：（1）期满清理；（2）超期清理；（3）提前清理。
1.内部交易固定资产正常清理时的抵消处理一方面，对于固定资产原价及以前期间累计折旧对年初未分配利润的影响需要调整；另一方面，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵消。
合并抵消分录：借：年初未分配利润贷：管理费用【例题7·计算分析题】教材P485【例25－26】接【例25－25】20X4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20X4年12月对其进行清理。
B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20X4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。
随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20X4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。
此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理；『正确答案』（1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整期初未分配利润：借：年初未分配利润480①贷：营业外收入480（2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整期初未分配利润：借：营业外收入360②贷：年初未分配利润360（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：借：营业外收入120③贷：管理费用120随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整期初未分配利润项目的抵消处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行。
以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分录：借：年初未分配利润120贷：管理费用1202.内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵消处理在这种情况下，在内部交易固定资产清理前的会计期间，该固定资产仍然按包含未实现内部销售利润的原价及计提的累计折旧，在购买企业的个别资产负债表中列示；销售企业因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
应 交税金—— 应交增 值税 （ 销项税 额 ）１ ０ ．０ ７
集团整体来看只是固定资产内部转移 ， 它既不能增加崮定 资产 价值 ， 不 能由此 而实 现 利 润。因此 ， 制 合并报 表 也 编 时 ， 须将 固定 资产原 价 中包 含的未 实现 内部 销售利 润予 必 以抵 消 。 但抵 消 的结果 不一 定会 把 固定 资产价 值 简单 冲回 到 交易前 的 成本或 价值 先看 第一 种类 型 的一个 实 例 。
产 价值 。
内部 企业 将 自身使 用 的固 定 资产 变 卖给 企业 集 团 内的 其 他 企业 作 为 固定 资产 使 用 ；二是 企业 集 团 内部 企业 将 自
身生 产 的产 品销 售 给企 业 集 团 内的 其他 企业 作 为 固定 资 产 使用 ＝
再看 第 二种类 型 的一 个实例 。 ［ ２ 例 ］假设 Ａ公 司和 Ｂ 司均 为同一 母公 司 的子公 公
司作 为两个 独立 的纳税 主体 ， 国 目前实 施 的生产 型增值 我 税 不允 许 Ｂ公 司进行 进 项 税 额抵 扣 。从 母 公 司的角度 来 看 ，这 是 一种 资本 性 支 出 ，增加 固定资 产价 值 ｌ ０ 元 。 ，０ ７ 如果我 国 生产 型增 值税 向消 费型 增值税 转 变 ， 允许 Ｂ 将 公 司 进行进 项 税额 抵扣 。 母公 司 的角度 看 ， 从 这就 不构 成一 种 资本 性 支出 ，固定资 产的价 值将 仍 然为 ７００ 。 ，０ 元 从 上 面两 个 实尉 可以看 出 ，母公 司在 编 制合 并报 表 时 ， 固定资产 价值 中包 含的 未实现 内部利润 抵 消的结果 对 不一 定是 固定 资产 价值 的简单 复 原 。 问题 二 ： 内部 交易 的 固定资产 提前 清理 时 ， 固定 资产 价 值 中包 含 的未 实 现 内部 利润 随 着 清理 而成 为实 现 的损 益 ，这 是 否一 定处 理 为营业 外收 入 的增加 ？
２ ０元 。 ５
抵 消后 固 定 资产 的帐 面价值 变 为 ８７ ０ （ １ ０ — ，０ 元 Ｉ， ０ ７
３０ ０） 不是 ７０ ０元 。究其 原 因 ，在 于 Ａ公 司和 Ｂ公 ０ ，而 ， ０ ５Ｏ ０ ．９ ５０ ０ ． ０
Ａ公 司的会 计 处理 为 ： 借 ：银行 存 款 贷 ：固定资产 清理
固定 资产
Ｉ， ０ １ ０ ７ ｌ， ０ Ｏ ９ ０ ７ ９ ，０ Ｏ ７ ０ ’０ ０ １， ０ １０ ７ １， ０ １０ ７ １． ０ ０ ０ ０ ７ ０ ，０ ０
３０ ０ ，０
品成 本或 固 定资产 价 值 ？ 答案 是 否定 的 我们 知道 ， 内部 同定 资产 交 易从 企业
抵 消后 固定 资产帐 面 价值变 为 ４２ ０ ５ ０ — ５ ， ．５ （ ， ０ ７ ０ 元 Ｏ
而 不是 ４Ｏ０元 。究其 原因 ，在 于 Ａ公司 和 Ｂ公 司作 为两 ，９
ｌ 亡 ８ 涌会 计 ２０． ４ ０２０
维普资讯
业 务 与一 术 按
维普资讯
业 务 与 技 术
对 内部 固定 资产 交 易 有 关 抵 消处 理 问题 的释 疑
０吴华建
企业集团内部固定资产交易 ． 根据销售企业销售的是
产品 还是 固定资 产 ， 町以划 分 为两 种类 型 ： 一是 企 业集 团
个独 立 的纳税 主 体 ， 固定 资产 在他们 之 间转移 需要 交纳营 业税２０ ． ５ 元 会计 处 理 上作 为资 本性 支 出 ， 加 了 固定 资 增
Ａ公 司的 会计处 理 为 ：
问题 一 ： 固定资产 价值 中包 含未 实现 内部 销售 利润 的
抵消 结果是否一 定会把 崮定 资产的价 值恢 复 为交易前 的产
借 ：银行 存款 贷 ：主营业 务收入 借 ：主 营业 务成 本 贷 ：产 成 品 Ｂ公司 的会计 处理 为 ： 借 ：固定资产 贷 ：银 行存款 借 ：主 营业务 收 人 贷 ：主营业 务成 本
７０ ５ ７０ ５
借 ：固定资产 贷 ：银行存 款
５ ９ ．０ Ｏ ５ ９ ，０ Ｏ ７０ ５ ７０ ５
母公 司抵消未 实现 内部销 售利 润时作分 录 ： 借 ：营业 外 收入 贷 ：固定 资产
须 调整 期初 未分 配利 润和清 理期 间多 计提 的折 旧费用 。 但 会计处 理时 不 一定通 过 “ 营业外 收 入 ”科 目。先看 例 题 ［ ３ 假设 例 ２ 例 ］ 中的 固定 资产 使 用寿命 为 ５ ， 计 年 预
［ １ 例 ］假 设某母 公司 有 Ａ公 司 和 Ｂ公 司两个子 公 司．
母公 司抵 消来实 现 内部 销售 利润 的会计 分 录为 ：
Ａ公 司将其 净 值 为 ４ ０ 元 的 固定 资 产以 ５０ ０ 的 价格 ．０ ０ ，０ 元 变卖 给 Ｂ公司 作 为 固定 资产使 用 ， Ａ公 司 因此 应 交 营业税
司 ，Ａ公 司将 自己生产 的产 品销 售 给 Ｂ公 司作 为 固定 资产
在编 制 合并报 表时 ， 应对 内部 固定 资产 交易作相 关 抵
消 处理 ，但 有 两个 问题 。
使用 ， Ａ公 司销售 该 产品 的销 售 收入 为 １， ０ ， ００ 元 增值税 ０ 率 为 １％，销售 成 本 为 ７ ０ 元 。 ７ ， ０ ０
答 案是 否定 的 。 我们 知 道 ， 这 种情况 的 抵 消处 理必 对
借 ：固定 资产 清理
贷 ：固定 资产
Байду номын сангаас
４ ９ ．０ Ｏ
４Ｏ Ｏ ． ９
借 ；固定资产 清理 贷 ：应交税 金—— 应交 营业税
借 固定 资 产清理 贷 ：营业外 收入 Ｂ公 司的会 计处理 为 ：
２０ ５ ２０ ５
软件 芷业收兀与成 本确认 刍 议