4第四章 长期资产

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甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利 润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与 其公允价值的差额的影响进行调整。假定不考虑所得税的影 响。 固定资产公允价值与账 面价值差额应调整增加 折旧额 2400 16 - 1800 20 60 ＝ （万元） 无形资产公允价值与账 面价值差额应调整增加 的摊销额 1200 8 - 1050 10 45 ＝ （万元） 调整后的净利润＝ - 60 - 45 795 900 ＝ （万元） 甲公司应享有的份额＝ 30 795 ％＝ 238.5 （万元） 确认投资收益的账务处 理为： 借：长期股权投资— 损益调整 2385000 贷：投资收益 2385000
②重大影响 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力， 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 重大影响具体情况： 在通常情况下，当投资企业拥有被投资单位20%或以上表决权资 本，但尚未形成控制或共同控制时，可以认为对被投资单位具有 重大影响。
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综上所述，长期股权投资的后续计量采用成本法的适用范围： （1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以 上。
需要说明的是，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当 以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位 净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失 17 义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期 应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明 确的清收计划，且可在预见的未来期间不准备收回的，实质上构 成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损 时，应当按照以下顺序处理：
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⒉以发行权益性证券取得长期股权投资。应当按照发行权益 性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应由被投资 单位收取的已宣告但未发放的现金股利或利润。为发行权益 性证券支付的手续费、佣金等应从权益性证券的溢价发行收 入中扣除。
【例4—2】银河公司发行股票100万股作为对价向A公司投资， 每股面值为1元，实际发行价每股3元。不考虑相关税费，银 河公司编制的会计分录为： 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 —股本溢价 3000000 1000000 2000000
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⒊投资者投入的长期股权投资，应当按照合同或协议约定的 价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除 外。 【例4-3】2007年8月1日，银河公司接受乙公司投资，乙公 司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到银河公司，银河 公司和乙公司投资合同约定的价值为1000万元，并且公允。 银河公司的注册资本为5000万元，乙公司投资持股比例为20 ％，银河公司编制的会计分录为： 借：长期股权投资——丙公司 10000000 贷：实收资本——乙公司 10000000
【例4-6】银河公司于2007年1月1日取得对联营企业30％的股 权，取得投资时被投资单位固定资产公允价值为600万元，账 面价值为300万元，固定资产的。预计使用年限为10年，净残 值为0，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中 净利润为300万元。其中被投资单位当期利润表中已按期账面 价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元。按照取得投资时 固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60万元，不考虑所 得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益 应为90（300×30％）万元。按照固定资产的公允价值计算的 净利润为270（300-30）万元。投资企业按照持股比例计算确 认的当期投资收益应为81［270×30％或（300＋60-90×30 ％）］万元。 值得注意的是，当无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认 资产等的公允价值；或投资时被投资单位可辨认资产等的公允 价值与其账面价值之间的差额较小；或其他原因导致无法对被 投资单位净损益进行调整。可以按照被投资单位的账面净损益 15 与持股比例计算确认投资收益。但应当在附注中说明。
【例4-7】银河公司2007年1月1日购入乙公司30％的股份，购 买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生 产经营决策。取得投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允 价值与账面价值相同。
乙公司部分资产账面价值与公允价值情况 单位：万元
第四章
◆长期股权投资 ◆持有至到期投资 ◆固定资产 ◆无形资产
长期资产
学习目标
1
学习要点：
长期资产是指企业持有时间超过一年一个营业周 期的资产。 熟悉长期股权投资的概念了解其核算方法。 熟悉持有至到期投资内容了解其核算方法。 熟悉固定资产的概念，掌握固定资产的核算方法。 熟悉无形资产的概念及核算方法。
（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、
公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下。
2、成本法的基本核算程序 （1）设置“长期股权投资—成本”账户，反映长期股权投资 的初始投资成本。 在未收回投资前，无论被投资单位经营情况如何，净资产是否 增减，投资企业一般不对股权投资的账面价值进行调整。
乙公司实现净利润及利润分配情况 年度 被投资单位当年实现的利润 被投资单位当年分派上一年现金股利
2007年
2008年
3000
6000
2700
4800
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银河公司每年应确认投资收益相应的账务处理如下：
⒈2007年：银河公司按持股比例取得81万元，应确认投资收 益。 借：应收股利 810000 贷：投资收益 810000 收到现金股利时： 借：银行存款 810000 贷：应收股利 810000 2008年：当年分派的现金股利＝4800×3％＝144（万元） 借：应收股利 1440000 贷：投资收益 1440000 收到现金股利时： 借：银行存款 1440000 贷：应收股利 1440000
⑵如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则银河 公司的会计分录为：
借：长期股权投资—成本（乙公司）10000000
贷：银行存款
借：长期股权投资—成本（乙公司） 贷：营业外收入
10000000
500000 500000
13 注：少支付的50万元表示投资作价过程中转让方的让步，该差额 导致经济利益流入企业。
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①共同控制 共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制， 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控 制权的投资方一致同意时存在。 例如，由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持 股比例相同，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和 经营决策，而须由投资各方共同决定。投资企业与其他方对 被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。
⑶损益调整
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或分担的被 投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股 权投资的账面价值，投资企业按照被投资单位宣告分派的利 润或现金股利计算应分得部分，相应减少长期股权投资的账 面价值。
投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时， 应当以取得投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值为基 础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允 价值为基础计提的折旧额或摊销额，相当于被投资单位已计 提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资 单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算 确认投资收益，在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的 14 项目。
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长期股权投资初始投资成本的确定 企业可以通过支付现金、发行权益性证券、投资者投入、 非货币性资产交换、债务重组等非企业合并方式取得长期股 权投资。企业应根据不同的取得方式，分别确定长期股权投 资的初始成本，作为入账的依据。 ⒈以支付现金取得的长期股权投资 借:长期股权投资 75400000 以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价 应收股利 500000 款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投 贷：银行存款 80400000 资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得的长期 股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利或利润，应作为应收项目处理。 【例4—1 】2007年4月1日，银河公司从证券市场上购入丁 公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元 （含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款 8000万元，另支付相关税费40万元。
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（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转 为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额 调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股 权投资的账面价值。 （3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业 应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认 投资收益。
【例4-4】银河公司2007年1月1日以2400万元的价格购入乙公 司3％的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一 家未上市企业，其股权不存在活跃市场价格。银河公司在取得 该部份投资后，未参与被投资单位的生产经营决策，取得投资 后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下表：
项目 固定资产 无形资产 合计
Hale Waihona Puke 账面原值 已提折旧 公允价值 预计使用年限 甲公司取得投资 或摊销 后剩余使用年限 1800 1050 2850 360 210 570 2400 1200 3600 20 10 16 8
假定乙公司于2007年实现净利润900万元，甲公司与乙公司的 会计年度采用的会计政策相同，固定资产、无形资产均按直线 法提取折旧或摊销，预计净残值为零。
【例4-5】银河公司以银行存款1000万元取得乙公司30％的股权， 能够对乙公司施加重大影响。 ⑴如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，则银河 公司的会计分录为： 借:长期股权投资—成本（乙公司）10000000
贷：银行存款
10000000
注：商誉100万元体现在长期股权投资成本中（多支付的100万元 表示投资作价体现的与所取得的股份相对应的商誉）。