关税法
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第5章 关税法
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（一）保税制度的定义 保税制度是指经海关批准的境内企业所 进口的货物，在海关监督下在境内指定的场 所储存、加工、装配，并暂缓缴纳各种进口 税费的一种海关监管业务制度。 （二）作用 由于具有对进口货物暂缓征收应征关税 的特点，保税制度的主要作用是：简化货物 通关手续；减轻企业资金负担，加快资金周 转；降低出口成本，增强产品在国际市场上 的竞争能力；吸引外来资金；增加外汇收入 等。 26
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行邮物品采用差别比例税率，对属于同一税 号中的物品只规定一个档次的税率。 税率分5级，分别为免税、20％、50％、100 ％、200％。 其中，对生活必需品实行低税率，对奢侈品 适用高税率。
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五、保税制度 保税制度（Bonded System）由国家在港口或 机场附近设立保税区、保税仓库或保税工厂， 外国商品运进这些保税区域不算进口，不交 纳进口税。
2.普通关税，也称一般关税，是指一国对与 本国没有签署贸易协定、经济互助协定等协 定的国家和地区按普通税率征收的关税。 3.差别关税，是指一国对同一类进口商品， 采用不同税率征收的关税。如反倾销税、反 补贴税等。
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（四）根据计税依据的不同： 从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、 滑准关税 选择关税，是指对同一商品同时制定从价关 税和从量关税征收标准，在执行过程中由海 关选择其中一种征收的关税制度。 滑准关税，也称滑动关税，是对部分国际市 场行情变化剧烈的货物征收的关税。有利于 保护国内有关货物的价格稳定。
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例题：下列各项中，属于关税法定纳税义务 人的有（ ）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 【答案】AC
第5章关税法cplb
①选择那些进口量大,消费量大,负 担能力强而且属于非生活和非生产的消 费品作为课税对象。
②选择本国不能生产，并且不准备生产
而又无替代用品的消费品作为课税对象。例 如,本国不能生产石油而对进口石油征税,并 不会因征税而减少本国对石油的消费,从而 使石油征收的进口税不会减少,财政收入得 到保证。
③财政关税的税率一般应根据国家的财 政状况和进口货物的数量来确定,其税负不 应过高,否则会影响进口数量,达不到增加财 政收入的目的。
1、以通过关境的货物和物品的流向为标 志，可将关税分为进口关税和出口关税（简 称进口税和出口税），这是关税最基本、最 广泛和最普遍的一种分类方式，也是自然形 成的古今中外最常用的分类方式。
进口税是指海关对进口货物或物品征收 的关税。目前世界各国都以进口税作为关税
的主体。人们通常所说的关税一般都是指进 口税，在各种国际性贸易条约、协定中所说 的关税也是指进口税，由此可见进口税在关 税中的地位。
具体有以下两种情况：
1、当一个国家存在自由港、自由区时， 关境小于国境。
香港和澳门保持自由港地位，为我国单 独的关税地区，即单独关境区。自由港、自 由区虽然在国境之内，但从征收关税的角度 看，对进出自由港、自由区的货物却免征关 税，即这些自由港、自由区实际上被排除在 海关境域之外。这时国家的海关境域等于国 境减去自由港和自由区，从而使关境小于国 境。
出口税是指海关对出口货物和物品征 收的关税。19世纪以前，出口税曾经是各
国财政收入的重要来源。到了19世纪后期， 随着资本主义经济的迅速发展和国际贸易的
扩大，各国开始重视关税的经济作用，逐步
认识到征收出口关税会提高出口产品的价格，
降低出口产品在国际市场的竞争力，因此经
济发达国家相继取消了出口税，美国还通过
②选择本国不能生产，并且不准备生产
而又无替代用品的消费品作为课税对象。例 如,本国不能生产石油而对进口石油征税,并 不会因征税而减少本国对石油的消费,从而 使石油征收的进口税不会减少,财政收入得 到保证。
③财政关税的税率一般应根据国家的财 政状况和进口货物的数量来确定,其税负不 应过高,否则会影响进口数量,达不到增加财 政收入的目的。
1、以通过关境的货物和物品的流向为标 志，可将关税分为进口关税和出口关税（简 称进口税和出口税），这是关税最基本、最 广泛和最普遍的一种分类方式，也是自然形 成的古今中外最常用的分类方式。
进口税是指海关对进口货物或物品征收 的关税。目前世界各国都以进口税作为关税
的主体。人们通常所说的关税一般都是指进 口税，在各种国际性贸易条约、协定中所说 的关税也是指进口税，由此可见进口税在关 税中的地位。
具体有以下两种情况：
1、当一个国家存在自由港、自由区时， 关境小于国境。
香港和澳门保持自由港地位，为我国单 独的关税地区，即单独关境区。自由港、自 由区虽然在国境之内，但从征收关税的角度 看，对进出自由港、自由区的货物却免征关 税，即这些自由港、自由区实际上被排除在 海关境域之外。这时国家的海关境域等于国 境减去自由港和自由区，从而使关境小于国 境。
出口税是指海关对出口货物和物品征 收的关税。19世纪以前，出口税曾经是各
国财政收入的重要来源。到了19世纪后期， 随着资本主义经济的迅速发展和国际贸易的
扩大，各国开始重视关税的经济作用，逐步
认识到征收出口关税会提高出口产品的价格，
降低出口产品在国际市场的竞争力，因此经
济发达国家相继取消了出口税，美国还通过
关税法
三、税率
• 1.进口关税税率 ②2002年我国的关税总水平为12%。进口商品的税率主要体现 为：加工程度越深，关税税率越高。 ③计征办法：以从价税为主，对部分产品实行从量税、复合税 和滑准税。 A.目前我国对原油〈部分鸡产品、啤酒、胶卷）进口分别按 重量、容量、面积计征从量税 B.复合税：同时使用从价和从量计征关税。目前对录像机、 放像机、摄像机、数字相机、摄像一体机实行复合税。如对广播级录 像机，2000元美元以下，按36%，2000美元以上，按3%，同时征收 5480元关税。 区别：选择性关税 C、暂定税率和关税配额税率
【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人， 2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，进口完 税价格150万元；进口机器设备一套，完税价格40万 元。两者均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆 品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销 售6000件，取得不含税销售额290万；向消费者零售 800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口 关税税率40%、消费税税率30%；机器设备的进口关 税税率20%）要求： （1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、 消费税。
• 七、 关税减免 1.法定减免 ①关税税额在50元以下的一票货物，免税 ②无商业价值的广告品和货样，免 ③外国政府、国际组织（不含企业）无偿赠送的物资，免 ④进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用品， 免（目的不是进出口） ⑤暂时进境或出境，并在6个月内复出境或进境的物品，暂 免（指非销售商品） ⑥来料加工、分两情况：A、直接免。B、进口时先征，出 口时再退 ⑦因故退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税。 ⑧退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税。 ⑨进口货物的酌情减或免情形： A.在境外运输途中或在起卸时损坏或损失的。 B.起卸后、海关放行前，国不可抗力损坏或损失的 C.海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经证明不是 保管不慎造成的 ⑩无代价抵偿货物，同国外免费补偿或更换的，免。但未将 问题货物退还国外的，照章纳税。（视作重新进口）
第五章 关税法
❖C．滑准税：税率随进口商品价格由高到 低而由低至高计征关税的方法，可以使 进口商品的价格越高，其进口关税税率 越低，进口商品的价格越低，其进口关 税税率越高。
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❖4.暂定税率和关税配额税率：暂 定税率优先于优惠税率和最惠国 税率，按普通税率征税的进口货 物不适用暂定税率。
❖现行税则对小麦、豆油等10种 农产品和尿素等3种化肥产品实 行关税配额管理。
❖例2：按我国有关规定，出口企业只要出 口1美元的出口额，国家就要给这个出口 企业几美分的补贴，但进口国就认为这 样不合理，就要征反补贴关税，把这部 分由于补贴降下来的成本再提上去，以 保护本国利益。
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❖四、税率的运用 ❖1.进出口货物，应当按照纳税义务人申
报进口或者出口之日实施的税率征税。 ❖2.进口货物到达前，经海关核准先行申
❖ C．特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优 惠关税协议的国家或者地区的进口货物。
❖ D．普通税率：适用原产于上述以外的其他国 家或者地区的进口货物
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❖A．从量税：目前我国对原油、部分鸡产 品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、 面积计征从量税。
❖B．复合税：同时使用从价和从量计征关 税，我国目前对录像机、放像机、摄像 机、数字相机、摄录一体机实行复合税。
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❖（二）以课征关税的目的为标准分为 财政关税和保护关税
❖1.财政关税：又称“收入关税”，是 指以增加一国财政收入为目的而征收 的关税。
❖2.保护关税：是指以保护本国经济发 展为主要目的而征收的关税。
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❖（三）以关税的计征方式为标准分为从价 关税、从量关税、复合关税、选择关税、 滑准税和配额关税
海关总署2012年第16号（关于对原产于印
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❖4.暂定税率和关税配额税率：暂 定税率优先于优惠税率和最惠国 税率，按普通税率征税的进口货 物不适用暂定税率。
❖现行税则对小麦、豆油等10种 农产品和尿素等3种化肥产品实 行关税配额管理。
❖例2：按我国有关规定，出口企业只要出 口1美元的出口额，国家就要给这个出口 企业几美分的补贴，但进口国就认为这 样不合理，就要征反补贴关税，把这部 分由于补贴降下来的成本再提上去，以 保护本国利益。
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❖四、税率的运用 ❖1.进出口货物，应当按照纳税义务人申
报进口或者出口之日实施的税率征税。 ❖2.进口货物到达前，经海关核准先行申
❖ C．特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优 惠关税协议的国家或者地区的进口货物。
❖ D．普通税率：适用原产于上述以外的其他国 家或者地区的进口货物
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❖A．从量税：目前我国对原油、部分鸡产 品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、 面积计征从量税。
❖B．复合税：同时使用从价和从量计征关 税，我国目前对录像机、放像机、摄像 机、数字相机、摄录一体机实行复合税。
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❖（二）以课征关税的目的为标准分为 财政关税和保护关税
❖1.财政关税：又称“收入关税”，是 指以增加一国财政收入为目的而征收 的关税。
❖2.保护关税：是指以保护本国经济发 展为主要目的而征收的关税。
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❖（三）以关税的计征方式为标准分为从价 关税、从量关税、复合关税、选择关税、 滑准税和配额关税
海关总署2012年第16号（关于对原产于印
中华人民共和国关税法(全文)解读
第一章总则●第一条：明确了制定本法的目的，包括规范关税征收缴纳、维护进出口秩序、促进对外贸易、推进高水平对外开放、推动高质量发展、维护国家主权和利益以及保护纳税人合法权益等，并强调了制定依据是宪法。
●第二条：规定了中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品由海关依照本法和有关法律、行政法规征收关税，明确了关税的征收对象和征收主体。
●第三条：确定了关税的纳税人，即进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人。
同时明确了从事跨境电子商务零售进口的相关单位和个人为关税扣缴义务人，适应了跨境电商发展的需求。
●第四条：指出进出口货物的关税税目、税率以及税目、税率的适用规则依照所附《中华人民共和国进出口税则》执行，确保关税征收有明确的依据。
●第五条：对个人合理自用的进境物品和超过个人合理自用数量的进境物品的关税征收办法进行了区分，明确了个人合理自用进境物品在规定数额以内免征关税，以及进境物品关税简易征收办法和免征关税数额的制定和备案程序。
●第六条：强调关税工作要坚持中国共产党的领导，贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务，体现了关税工作的政治方向和服务宗旨。
●第七条：详细规定了国务院关税税则委员会的职责，包括审议关税工作重大规划、拟定关税改革发展方案、审议重大关税政策和对外关税谈判方案、提出《税则》调整建议、定期编纂发布《税则》、解释《税则》税目税率、决定征收特定关税措施以及法律、行政法规和国务院规定的其他职责，明确了关税税则制定和调整的机构及职责范围。
●第八条：要求海关及其工作人员对在履行职责中知悉的纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私、个人信息依法予以保密，不得泄露或非法向他人提供，保护了纳税人的合法权益。
第二章税目和税率●第九条：说明了关税税目由税则号列和目录条文等组成，以及关税税目适用规则包括归类规则等。
明确了进出口货物的商品归类方法，强调根据实际需要，国务院关税税则委员会可以提出调整关税税目及其适用规则的建议并报国务院批准后发布执行，确保关税税目的科学性和适应性。
第五篇关税
▪ 10.予以补税的减免税货物
▪ 11.以其他方式进口的货物
三、出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格 2.出口货物海关估价方法 不能确定时，海关依次使用下列方法估定：
➢向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似 货物的成交价格；
➢按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格；
➢按照使用计算价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格。
5.除成交价格估价方法以外的其他估价 方法
（1）相同或类似货物成交价格方法。 （2）倒扣价格方法。
▪ 倒扣价格估价方法，是指海关以进口货物、 相同或者类似进口货物在境内的销售价格为 基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确 定进口货物完税价格的估价方法。
关税的特点
▪ 1.征收的对象是进出境的货物和物品。 ▪ 2.关税是单一环节的价外税。 ▪ 关税的完税价格中不包括关税，即在征收关税时，
是以实际成交价格为计税依据，关税不包括在内。 ▪ 3.对进出口贸易影响大。 ▪ 关税只对进出境的货物和物品征收。因此，关税税
则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的 开展。
未包馅或未制作的含蛋生面食 其他未包馅或未制作的生面食 包馅面食 米粉干 粉丝 即食或快熟面条 其他面食 古斯古斯面食 珍粉及淀粉制成的珍粉代用品
二、税率及运用
1.进口关税税率 2.出口关税税率 3.税率的运用 4.原产地规则
1.进口关税税率
种类： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、
特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏 税率，一定时期内可实行暂定税率。
3、将考虑采用的有关类、章及税号进行比较， 筛选出最为合适的税号。
4、通过以上方法也难以确定的税则归类商品， 可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。如 进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关 总署明确。
▪ 11.以其他方式进口的货物
三、出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格 2.出口货物海关估价方法 不能确定时，海关依次使用下列方法估定：
➢向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似 货物的成交价格；
➢按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格；
➢按照使用计算价格有关规定所确定的相同或 类似货物的完税价格。
5.除成交价格估价方法以外的其他估价 方法
（1）相同或类似货物成交价格方法。 （2）倒扣价格方法。
▪ 倒扣价格估价方法，是指海关以进口货物、 相同或者类似进口货物在境内的销售价格为 基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确 定进口货物完税价格的估价方法。
关税的特点
▪ 1.征收的对象是进出境的货物和物品。 ▪ 2.关税是单一环节的价外税。 ▪ 关税的完税价格中不包括关税，即在征收关税时，
是以实际成交价格为计税依据，关税不包括在内。 ▪ 3.对进出口贸易影响大。 ▪ 关税只对进出境的货物和物品征收。因此，关税税
则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的 开展。
未包馅或未制作的含蛋生面食 其他未包馅或未制作的生面食 包馅面食 米粉干 粉丝 即食或快熟面条 其他面食 古斯古斯面食 珍粉及淀粉制成的珍粉代用品
二、税率及运用
1.进口关税税率 2.出口关税税率 3.税率的运用 4.原产地规则
1.进口关税税率
种类： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、
特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏 税率，一定时期内可实行暂定税率。
3、将考虑采用的有关类、章及税号进行比较， 筛选出最为合适的税号。
4、通过以上方法也难以确定的税则归类商品， 可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。如 进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关 总署明确。
第6章 关税
第三节 关税应纳税额的计算
一、进口货物的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格 （1）对实付或应付价格进行调整的有关规定
2.对买卖双方之间有特殊关系的规定 3.进口货物海关估价方法
（1）相同或类似货物成交价格方法。 （2）倒扣价格方法 （3）计算价格方法 （4）其他合理方法
第三节 关税应纳税额的计算
（二）特殊进口货物的完税价格
1.加工贸易进口料件及其制成品 2.保税区、出口加工区货物 3.运往境外修理的货物 4.运往境外加工的货物 5.暂时进境货物 6.租赁方式进口货物 7.予以补税的减免税货物
完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1 -申 请补税时实际已进口的时间（月）÷（监管年限×12）]
定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当 征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税义务人 补缴所差税款的一种行政行为。 五、关税纳税争议
纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30 日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。
第六章 关税法
学习目标 主要知识点讲解
课后习题
学习目标
明确关税的概念及特征 掌握关税的纳税人、征税对象、税率、纳 税环节 理解进出口税则规定 掌握关税应纳税额的计算 了解关税的征收管理的相关规定
主要知识点讲解
第一节 关税基础知识 第二节 关税法的基本内容 第三节 关税应纳税额的计算 第四节 关税的税收优惠 第五节 关税的征收管理
第四节 关税的税收优惠
二、特定减免税 （一）科教用品 （二）残疾人专用品 （三）扶贫、慈善性捐赠物资 （四）加工贸易产品 （五）边境贸易进口物资 （六）保税区进出口货物 （七）出口加工区进出口货物 （八）进口设备 三、临时减免税
第五章 关税法
第三节
一、关税的减免
(一)法定减免税
关税减免及征收管理
下列进出口货物，免征关税： 1.关税税额在人民币50元以下的货物； 2.无商业价值的广告品和货样；
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；
4.在海关放行前损失的货物； 5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食 用品。
(二)特定减免
特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外， 国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有 关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免 税。 特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海 关需要进行后续管理，也需要减免税统计。
出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国 境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交 价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当 扣除。
下列税收、费用不计入出口货物的完税价格： • 1.出口关税； • 2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共 和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、 保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口 岸）； • 3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
（四）关税补征和追征
非因纳税义务人违反规 定造成短征税款的，海关应 当自缴纳税款或者货物放行 之日起 1 年内，向纳税人补 征。
因纳税义务人违反规 定造成少征或者漏征税款 的，海关可以自应缴纳税 款之日起3年内追征税款。
（五）关税纳税争议
纳税争议的申诉过程：
纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向 原征税海关的上一级海关书面申请复议。 逾期申请复议的，海关不予受理。 海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定， 并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；纳税义务人 对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日 起15日之内，向人民法院提起诉讼。
第4章 关税法《税法学》PPT课件
除关税优惠政策规定的以外，我国对进口货物大部分征收关税； 出口货物一般不征税，仅对少部分货物征收出口关税。
需要说明的是：关税的征收对象必须是国家准许进出口 的货物和准许进出境的物品。
4.2.2 关税的纳税人
4.2.2 关税的纳税人
4.2.2.1 进出口货物的纳税人
关税纳税人又称海关债务人。按《海关法》规定，进出口货物的 关税纳税人是进出口货物的收、发货人。进出口货物的收、发货人， 是依法取得对外贸易经营权，并进口或出口货物的法人或其他社会团 体。具体包括外贸专业进出口总公司及其子公司、信托投资公司、外 商投资企业、免税品公司等。
4.3 关税的计税管理
4.3.2.2 出口货物海关估价的方法
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法 估定：
（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。 （2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。 （3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内
4.1.2.1 按货物流动方向的分类
○ 1.进口关税。 ○ 2.出口关税。 ○ 3.过境关税。
4.1 关税法基础理论
4.1.2.2 按关税计税标准的分类
○ 1. 从量关税 ○ 2. 从价关税。 ○ 3. 复合关税。 ○ 4. 选择关税。 ○ 5. 滑动关税。
4.1 关税法基础理论
4.1.2.3 按关税征收目的分类。
4.3 关税的计税管理
4.3.3.2 其他方式进口货物的费用
邮运的进口货物，应以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以 境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按货 价的1%计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的 运输工具，海关在审定完税价格时，可不另行计入运费。
需要说明的是：关税的征收对象必须是国家准许进出口 的货物和准许进出境的物品。
4.2.2 关税的纳税人
4.2.2 关税的纳税人
4.2.2.1 进出口货物的纳税人
关税纳税人又称海关债务人。按《海关法》规定，进出口货物的 关税纳税人是进出口货物的收、发货人。进出口货物的收、发货人， 是依法取得对外贸易经营权，并进口或出口货物的法人或其他社会团 体。具体包括外贸专业进出口总公司及其子公司、信托投资公司、外 商投资企业、免税品公司等。
4.3 关税的计税管理
4.3.2.2 出口货物海关估价的方法
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法 估定：
（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。 （2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。 （3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内
4.1.2.1 按货物流动方向的分类
○ 1.进口关税。 ○ 2.出口关税。 ○ 3.过境关税。
4.1 关税法基础理论
4.1.2.2 按关税计税标准的分类
○ 1. 从量关税 ○ 2. 从价关税。 ○ 3. 复合关税。 ○ 4. 选择关税。 ○ 5. 滑动关税。
4.1 关税法基础理论
4.1.2.3 按关税征收目的分类。
4.3 关税的计税管理
4.3.3.2 其他方式进口货物的费用
邮运的进口货物，应以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以 境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按货 价的1%计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的 运输工具，海关在审定完税价格时，可不另行计入运费。
关税法
关税法1、关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
【归纳】完税价格的构成：完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费 综合考虑可能调整的项目：● 买方负担、支付的中介佣金、经纪费 ● 买方负担的包装、容器的费用 ● 买方付出的其他经济利益● 与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费 ● 向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用● 货物进口后发生的安装、运输费用 ● 进口关税和进口海关代征的国内税 ● 为在境内复制进口货物而支付的费用● 境内外技术培训及境外考察费用2、具体情况完税价格的审定和估定 加工贸易进口料件及其制成品进口时需征税的进料加工进口料件料件申报进口时的价格估定 内销进料加工（要付钱）进口料件或其制成品料件原进口时的价格估定 内销来料加工（不用付钱）进口料件或其制成品料件申报内销时的价格估定 出口加工区内加工企业内销的制成品制成品申报内销时的价格估定 保税区内加工企业内销进口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中扣除境内采购料件价格）加工贸易过程中产生的边角料申报内销时的价格估定保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品） 海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用） 运往境外修理的货物，规定期限内复运进境海关审定的境外修理费、料件费估定价格运往境外加工的货物 海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格暂时进境的货物按一般进口货物估价办法租赁方式进口货物租金方式支付海关审定的租金留购的租赁货物海关审定的留购价格承租人一次性缴纳税款按一般进口货物估价办法留购进口货样海关审定的留购价格予以补税的免税货物原进口时价格扣除折旧（现时税率）其他方式进口货物按一般进口货物估价办法3、出口货物的完税价格以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和支付给境外的佣金。
关税法
（三）税则归类 税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商 品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对 号入座”，以便确定其适用的税率计算关税税负。 （四）税率及运用 1、进口关税税率 自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、 2002年 协定税率、特惠税率、普通税率等税率。 2、出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少 数资源性产品及易于竞相杀价、需要规范出口秩序的半制 成品征收出口关税。现行税则对36种商品计征出口关税， 成品征收出口关税。现行税则对36种商品计征出口关税， 主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、 氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜 和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。
第二节 关税的计算 一、关税的基本计算方法 （一）从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进( 口货物完税价格× 关税税额=应税进(出)口货物完税价格×税率 （二）从量税应纳税额的计算 关税税额=应税进( 口货物数量× 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额 （三）复合税应纳税额的计算 二、关税完税价格的确定 （一）一般进口货物的完税价格 1、以到岸价格为进口货物的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价 格作为完税价格。到岸价格包括货物的货价、货物 运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、 保险费。
三、进口货物关税的计算 进口货物以外币计价成交的，由海关按照填发税款交纳凭证 之日中国人民银行公布的人民币对外币交易的中间价折合成人 民币。完税价格计算到元为止，元以下四舍五入。关税的起征 点为人民币10元。 点为人民币10元。 【例5-1】某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其成交价 某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其成交价 格为CIF天津新港125 000美元，求应征关税税款是多少？已知 格为CIF天津新港125 000美元，求应征关税税款是多少？已知 海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：100美元=847.26人民币 海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：100美元=847.26人民币 元(买入价)100美元=857.18人民币元(卖出价) 买入价)100美元=857.18人民币元(卖出价) 税款计算如下： （1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定税率：钢铁 盘条归入税号7310，进口关税税率为15%。 盘条归入税号7310，进口关税税率为15%。 （2）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。 当天外汇汇价为：外汇买卖中间价 100美元= 847.26+857.18） 2=852.22人民币元 100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民币元 完税价格=125 000× 完税价格=125 000×8.5222=1 065 275人民币元 275人民币元 （3）计算关税税款即：1 065 275元人民币×15%=159 791.25 ）计算关税税款即：1 275元人民币×
第6章 关税法
2008年注册会计师《税法》教材第六章关税法关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。
现行关税法律规范以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)为法律依据，以国务院于2003年ll月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》(以下简称《进出口条例》)，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。
在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。
但当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该国家的关境小于国境，如我国。
根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》和《中华人民共和国澳门特别行政区基本法》，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独的关税地区，即单独关境区。
单独关境区是不适用该国海关法律、法规或实施单独海关管理制度的区域。
当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，只对来自或运往其他国家的货物进出共同关境进征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧洲联盟。
第一节征税对象与纳税义务人一、征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
二、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
税法 第四章-关税法
(三) 特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保 障性关税。 第四节 完税价格与应纳税额的计算 一、原产地规定
确定进境货物原产国的主要原因之一，是便于正确运 用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进 口货物适用不同的关税税率。我国原产地规定基本上 采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准” 两种国际上通用的原产地标准。 (一) 全部产地生产标准 全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内 生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 (二) 实质性加工标准
2. 出口货物海关估价方法
(三) 进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的 计算 1. 以一般陆运、空运、海运方式进口的货物 在进口货物的运输及相关费用、保险费的计算中，海运进 口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸；如果该货物 的卸货口岸是内河(江)口岸，则应当计算至内河(江)口岸。 陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸；如果 运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至 目的地口岸。空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第 一口岸；如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他 口岸，则计算至目的地口岸。
第四章 关税法 第一节 关 税 概 述 一、关税的概念
关税是海关依法以进出关境的货物和物品为征税对象， 就其进出口流转额征收的一种税。
（注意）所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关 税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与 国境有时不一致。
（注意）海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代 征进口增值税和消费税。 二、关税的特点 1. 征税对象的特定性 2. 纳税环节的一次性 3. 税率设置的复式性 4. 税收政策的涉外性
陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照
关 税 法
2020/12/14
第二节 纳税义务人与征税对象
一、纳税义务人
根据《中华人民共和国进出口关税条例》和《中华人民 共和国海关进出口税则》的规定，进口货物的收货人、出口 货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
二、征税对象
关税的征税对象是准许进出口境的或货物和物品。货物是 指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人 邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、 馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
– 相同或类似货物成交价格方法 – 倒扣价格方法 – 计算价格方法 – 其他合理方法
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第四节 完税价格
二、特殊进口货物的完税价格
▪ 加工贸易进口料件及其制成品 ▪ 保税区、出口加工区货物 ▪ 运往境外修理的货物 ▪ 运往境外加工的货物 ▪ 暂时进境货物 ▪ 租赁方式进口价格 ▪ 留购的进口货样等 ▪ 予以补税的减免税货物 ▪ 以其他方式进口的货物
四、原产地规定
– 全部产地生产标准 – 实质性加工标准 – 其他标准
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第四节 完税价格
一、一般进口货物的完税价格
▪ 以成交价格为基础的完税价格
– 对进口货物成交价格的要求 – 对实付或应付价格的调整规定 – 对买卖双方之间有特殊关系的规定
▪ 进口货物海关估价方法
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第三节 税 率
一、进口税率
在我国加入世界贸易组织（WTO）之前，我国进口税 则设有两栏税率，即普通税率和优惠税率。对产自与我国 未订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物， 适用普通税率。对产自与我国订有关税互惠条款的贸易条 约或协定的国家的进口货物，适用优惠税率。进口货物适 用哪种税率，决定于进口货物的原产地。
第二节 纳税义务人与征税对象
一、纳税义务人
根据《中华人民共和国进出口关税条例》和《中华人民 共和国海关进出口税则》的规定，进口货物的收货人、出口 货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
二、征税对象
关税的征税对象是准许进出口境的或货物和物品。货物是 指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人 邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、 馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
– 相同或类似货物成交价格方法 – 倒扣价格方法 – 计算价格方法 – 其他合理方法
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第四节 完税价格
二、特殊进口货物的完税价格
▪ 加工贸易进口料件及其制成品 ▪ 保税区、出口加工区货物 ▪ 运往境外修理的货物 ▪ 运往境外加工的货物 ▪ 暂时进境货物 ▪ 租赁方式进口价格 ▪ 留购的进口货样等 ▪ 予以补税的减免税货物 ▪ 以其他方式进口的货物
四、原产地规定
– 全部产地生产标准 – 实质性加工标准 – 其他标准
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第四节 完税价格
一、一般进口货物的完税价格
▪ 以成交价格为基础的完税价格
– 对进口货物成交价格的要求 – 对实付或应付价格的调整规定 – 对买卖双方之间有特殊关系的规定
▪ 进口货物海关估价方法
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第三节 税 率
一、进口税率
在我国加入世界贸易组织（WTO）之前，我国进口税 则设有两栏税率，即普通税率和优惠税率。对产自与我国 未订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物， 适用普通税率。对产自与我国订有关税互惠条款的贸易条 约或协定的国家的进口货物，适用优惠税率。进口货物适 用哪种税率，决定于进口货物的原产地。
中国税制关税法
或托运人为纳税人。
二、征税对象
▪ 关税的征税对象是进出我国关境的货物或 物品。
▪ 属于关税征税范围的货物和物品的进一步 具体化就是关税税目，具体内容见关税税 则。
三、关税税率
▪ （一）税率类型 ▪ 从税率与进出口的关系划分，税率分为进
口关税税率和出口关税税率和关税暂定税 率。 ▪ 其中进口关税税率又包括：最惠国税率、 协定税率、特惠税率、普通税率和关税配 额税率。
▪ 根据上述资料，计算该公司进口环节应缴 纳的税金。
解析
▪ 关税完税价格＝成交价格＋境外设计费＋ 运输费＋保险费
▪ ＝1 410＋80＋20＋15＝1 525（万元） ▪ 应缴关税＝1 525×20％＝305（万元） ▪ 应缴增值税=（1 525+305）×17％ ▪ =311.1（万元）
Байду номын сангаас2
▪ 某公司从国外进口一批化妆品，国外成交 价为1 580万元，运输费30万元，保险费 10万元，关税税率为40％，消费税税率为 30％，增值税税率为17％，计算该批化妆 品在进口环节应纳的关税、消费税和增值 税。
品。
二、关税的分类
▪ （一）按通过关境的货物或物品的流动方
向分类：进口关税、出口关税和过境关税。 ▪ （二）按征收目的分类：财政关税和保护
关税。 ▪ （三）按计税方式分类：从价关税、从量
关税、复合关税、选择关税和滑动关税。
▪ （四）按征税性质分类：普通关税、优惠 关税和歧视关税三种。
▪ 优惠关税包括：互惠关税 、特惠关税、最 惠国待遇关税 、普遍优惠制
第五章 关税法
关税的三要素
本
章
关税完税价格
主
要
内 容
应纳税额计算
二、征税对象
▪ 关税的征税对象是进出我国关境的货物或 物品。
▪ 属于关税征税范围的货物和物品的进一步 具体化就是关税税目，具体内容见关税税 则。
三、关税税率
▪ （一）税率类型 ▪ 从税率与进出口的关系划分，税率分为进
口关税税率和出口关税税率和关税暂定税 率。 ▪ 其中进口关税税率又包括：最惠国税率、 协定税率、特惠税率、普通税率和关税配 额税率。
▪ 根据上述资料，计算该公司进口环节应缴 纳的税金。
解析
▪ 关税完税价格＝成交价格＋境外设计费＋ 运输费＋保险费
▪ ＝1 410＋80＋20＋15＝1 525（万元） ▪ 应缴关税＝1 525×20％＝305（万元） ▪ 应缴增值税=（1 525+305）×17％ ▪ =311.1（万元）
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▪ 某公司从国外进口一批化妆品，国外成交 价为1 580万元，运输费30万元，保险费 10万元，关税税率为40％，消费税税率为 30％，增值税税率为17％，计算该批化妆 品在进口环节应纳的关税、消费税和增值 税。
品。
二、关税的分类
▪ （一）按通过关境的货物或物品的流动方
向分类：进口关税、出口关税和过境关税。 ▪ （二）按征收目的分类：财政关税和保护
关税。 ▪ （三）按计税方式分类：从价关税、从量
关税、复合关税、选择关税和滑动关税。
▪ （四）按征税性质分类：普通关税、优惠 关税和歧视关税三种。
▪ 优惠关税包括：互惠关税 、特惠关税、最 惠国待遇关税 、普遍优惠制
第五章 关税法
关税的三要素
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关税完税价格
主
要
内 容
应纳税额计算
关税法
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某企业2015年5月将一台账面余值55万元的 进口设备运往境外修理，当月在海关规定的 期限内复运进境。经海关审定的境外修理费 4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关 税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为 （ ）万元。 A.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5
【答案】B 该企业应缴纳关税＝(4＋6)×30%＝3(万元)
2018/9/11 23
运往境外修理的货物
运往境外修理的机械器具、运输工具或其
他货物，出境时已向海关报明，并在海关
规定期限内复运进境的，
应当以海关审定的境外修理费和料件费为
完税价格。
2018/9/11 24
运往境外加工的货物
运往境外加工的货物，出境时已向海关报 明，并在海关规定期限内复运进境的 应当以海关审定的境外加工费和料件费以 及该货物复运进境的运输及其相关费用、 保险费估定完税价格。
出口货物的完税价格
出口货物的完税价格 由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审 查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装 载前的运输及其相关费用、保险费。 不包括： 1.出口关税税额； 2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列， 应予扣除；未分列则不予扣除。 售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险 费的，该运费、保险费可以扣除。
（8＋9）×20%＋（8＋9）×（1＋20%）×17%＝6.868
2018/9/11 27
进口货物的运费
进口货物的运费 应当按照实际支付的费用计算。 如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该 货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行 业公布的运费率（额）计算运费。 运费=货价×运费率 应当实际支出费用计算。 无法确定的应估算 保险费＝（货价＋运费）×3‰
第六章 关税法
第六章第六章关税法打印本页关税法第一节征税对象及纳税人（了解）一、关税的征税对象：是准允进出境的物资和物品二、纳税人：关税纳税人为进口物资收货人，出口物资发货人，进出境物品的所有人。
第二节进出口税则（了解）一、进出口税则概况二、税则商品分类名目三、税则归类四、税率及运用第三节原产地规定（了解）一、全部产地生产标准二、实质性加工标准第四节关税完税价格（把握）一、一样进口物资完税价格——以成交价格为基础的完税价格。
进口物资完税价格=货价+采购费用（包括物资运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
实付或应对价格调整规定如下：需要计入完税价格的项目：下列费用或者价值未包括在进口物资的实付或者应对价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
“购货佣金”指买方为购买进口物资向自己的采购代理人支付的劳务费用。
“经纪费”指买方为购买进口物资向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；②由买方负担的与该物资视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；④能够按照适当比例分摊的，由买方直截了当或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的物资或服务的价值；⑤与该物资有关并作为卖方向我国销售该物资的一项条件，应当由买方直截了当或间接支付的特许权使用费；⑥卖方直截了当或间接从买方对该物资进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
不需要计入完税价格的项目：下列费用，如能与该物资实付或者应对价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等物资进口后的基建、安装、装配、修理和技术服务的费用；②物资运抵境内输入地点之后的运输费用；③进口关税及其他国内税。
二、专门进口物资完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品（二）保税区、出口加工区物资（三）运往境外修理的物资（四）运往境外加工的物资（五）临时进境物资（六）租赁方式进口物资（七）留购的进口货样等（八）矛以补税的减免物资（九）以其他方式进口的物资【例题】2000年考题1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。
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2016年6月24日11时4分
2
第一节 关税基本原理①
一、关税的概念
关税是海关依法对进出境货物、物品征收 的一种税。 【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境 域”或“关税领域”，是国家《海关法》全 面实施的领域。关境与国境有时不一致。 【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的 同时，还代征进口增值税和消费税。
2016年6月24日11时4分
9
2.计征办法： 进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复 合税、滑准税。 从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量 单位为计税依据。 其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑 制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。 复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一 种计征关税的方法。 其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点， 又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低 到高设置计征关税的方法。 其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳 定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。
2016年6月24日11时4分
26
【答案】
（3）12月进口原材料应缴纳的关税＝（120＋8＋3 ＋13）×10%＝14.40（万元） （4）12月进口原材料应缴纳的增值税＝（120＋8 ＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（万元） （5）12月进口机械应缴纳的关税＝（60＋3＋6＋2） ×10%＝7.10（万元） （6）12月进口机械应缴纳的增值税＝（60＋3＋6 ＋2＋7.1）×17%＝13.28（万元）
关税计税方 法2016来自6月24日11时4分比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。
4
三、世界贸易组织（WTO）与关税谈判
中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织
成员。
2005年 中国进一步将平均关税税率下降至
10%以下。
2016年6月24日11时4分
5
第二节 税制要素与应纳税额
2016年6月24日11时4分
19
（三）进出口货物完税价格中的运输及相关
费用、保险费的计算
③
（1）以一般陆运、空运和海运方式进口的货物（重点问题 ――掌握） 1）运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、 陆运）。 2）运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算， 其中运费按该货物进口同期运输行业公布运费率、保险费可 按照“货价加运费”的3‰估算。
2016年6月24日11时4分
3
二、关税分类与计税方法
分类与计税 方法 分类依据 1.按征收对象划分 2.按征收目的划分 关税分类 3.按计征方式划分 4.按税率制定划分 5.按差别待遇和特 定的实施情况划 分 具体种类 有进口税、出口税和过境税 有财政关税和保护关税 有从量关税、从价关税、混合关税、选 择性关税和滑动关税* 有自主关税和协定关税。 有进口附加税（主要有反补贴税和反倾 销税）、差价税、特惠税和普遍优惠制
2016年6月24日11时4分
24
案例
2007年考题分析——节选 某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月 份的生产经营情况如下： （3）12月进口原材料一批，支付给国外买价 120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运 输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业 所在地支付运输费7万元； （4）12月进口两台机械设备，支付给国外的 买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关 以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从 海关运往企业所在地支付运输费4万元；
2016年6月24日11时4分
不需要计入完税价格的 项目 下列费用，如能与该货 物实付或者应付价格区分， 不得计入完税价格： ①厂房、机械、设备 等货物进口后的基建、安 装、装配、维修和技术服 务的费用； ②货物运抵境内输入 地点之后的运输费用； ③进口关税及其他国 内税。
16
案例
某公司进口一批仪器，双方议定在上海口岸 交货价格为1000万元。按合同规定，货到付 款时，外方返给了公司佣金3万元。为顺利使 用这批仪器，该公司又以13万元购进一套软 件。该仪器关税税率20%，请计算该公司应纳 进口关税。
2016年6月24日11时4分
25
其他相关资料: ①该企业进口原材料和机械设备 的关税税率为10%； 要求：根据上述资料，按下列序号回答问题， 每问需计算出合计数； （3）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税； （4）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税； （5）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税； （6）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；
2016年6月24日11时4分
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（2）以其他方式进口货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相 关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁 路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运 输及相关费用、保险费 （3）出口货物――了解 出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境 外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保 险费应当扣除。
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解： 关税完税价格＝1000－3＋13 ＝ 1010(万元)
应纳关税＝ 1010 ×20% ＝202 (万元)
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（二）出口货物关税的计算③
出口货物的完税价格----以成交价格为基础的完税 价格----离岸价格/（1+出口关税税率） 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销 售的成交价格为基础审查确定，并包括货物运至 我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、 保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 出口货物的成交价格――该货物出口销售到我国 境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物 的成交价格中含有支付给国外的佣金，如单独列 明的，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。
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2、价格调整
需要计入完税价格的项目 下列费用或者价值未包括在进口货物的 实付或者应付价格中，应当计入完税价格： ①由买方负担的除购货佣金以外的佣 金和经纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物 向自己的采购代理人支付的劳务费用。 “经纪费”指买方为购买进口货物向代表 买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； ②由买方负担的与该货物视为一体的 容器费用； ③由买方负担的包装材料和包装劳务 费用； ④⑤⑥
一、关税的课税对象
二、关税的纳税人
三、关税的税率 四、应纳税额的计算
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一、关税的课税对象①
关税的征税对象是进出我国关境的货物或物 品。
• 货物是指贸易性商品；
• 物品则是指非贸易性的行李、邮包等 。
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二、关税的纳税人①
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【答案】
小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： ①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元） ②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元） ③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38 （万元） ④进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元） 应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元） ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）÷ （1-9%）＝809.46（万元） 应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元） ⑥进口环节小轿车应缴纳增值税： 应缴纳增值税＝809.46×17%＝137.61（万元）
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（一）一般进口货物关税的计算
1、关税完税价格是海关以进出口货物的 实际成交价格为基础，经调整确定的计征 关税的价格。 1）实际成交价格 ----到岸价格（货价＋采购费用） 2）其他价格：四种 （略）
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本章总结：
1.掌握关税的完税价格，包括进口的一般、 进口的特殊。 2.掌握关税的税额计算，主要是进口环节的 三税要同时考虑。
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四、应纳税额的计算③
1、从价税应纳税额 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 2、从量税应纳税额 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额 3、复合税应纳税额 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税 进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 4、滑准税应纳税额 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准 税税率
进出口贸易性货物的纳税人指：
• 进口货物的收货人； • 出口货物的发货人；
非贸易性进出境物品的纳税人是指物品的持 有人或收件人。
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三、关税的税率（略）
（一）进口关税税率： 1.种类： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税 率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时 期内可实行暂定税率。
第六章 关税
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节 第九节 关税基本原理 征税对象与纳税义务人 进出口税则★ 原产地规定 关税完税价格★★ 应纳税额的计算★★ 税收优惠★ 行李和邮递物品进口税 征收管理★
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【教学目的】通过本章的学习，了解我国关 税的概念，理解我国的关税政策，掌握关税 的主要税收制度，熟练掌握税额计算和征收 管理的主要方法。 【教学重点】关税税率的设计，进口货物关 税完税价格的确定，关税的其他计税依据 【教学重点】进口关税计税价格的确定 【教学方法】课堂讲授
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第一节 关税基本原理①
一、关税的概念
关税是海关依法对进出境货物、物品征收 的一种税。 【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境 域”或“关税领域”，是国家《海关法》全 面实施的领域。关境与国境有时不一致。 【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的 同时，还代征进口增值税和消费税。
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2.计征办法： 进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复 合税、滑准税。 从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量 单位为计税依据。 其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑 制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。 复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一 种计征关税的方法。 其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点， 又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低 到高设置计征关税的方法。 其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳 定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。
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【答案】
（3）12月进口原材料应缴纳的关税＝（120＋8＋3 ＋13）×10%＝14.40（万元） （4）12月进口原材料应缴纳的增值税＝（120＋8 ＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（万元） （5）12月进口机械应缴纳的关税＝（60＋3＋6＋2） ×10%＝7.10（万元） （6）12月进口机械应缴纳的增值税＝（60＋3＋6 ＋2＋7.1）×17%＝13.28（万元）
关税计税方 法2016来自6月24日11时4分比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。
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三、世界贸易组织（WTO）与关税谈判
中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织
成员。
2005年 中国进一步将平均关税税率下降至
10%以下。
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第二节 税制要素与应纳税额
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（三）进出口货物完税价格中的运输及相关
费用、保险费的计算
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（1）以一般陆运、空运和海运方式进口的货物（重点问题 ――掌握） 1）运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、 陆运）。 2）运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算， 其中运费按该货物进口同期运输行业公布运费率、保险费可 按照“货价加运费”的3‰估算。
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二、关税分类与计税方法
分类与计税 方法 分类依据 1.按征收对象划分 2.按征收目的划分 关税分类 3.按计征方式划分 4.按税率制定划分 5.按差别待遇和特 定的实施情况划 分 具体种类 有进口税、出口税和过境税 有财政关税和保护关税 有从量关税、从价关税、混合关税、选 择性关税和滑动关税* 有自主关税和协定关税。 有进口附加税（主要有反补贴税和反倾 销税）、差价税、特惠税和普遍优惠制
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案例
2007年考题分析——节选 某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月 份的生产经营情况如下： （3）12月进口原材料一批，支付给国外买价 120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运 输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业 所在地支付运输费7万元； （4）12月进口两台机械设备，支付给国外的 买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关 以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从 海关运往企业所在地支付运输费4万元；
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不需要计入完税价格的 项目 下列费用，如能与该货 物实付或者应付价格区分， 不得计入完税价格： ①厂房、机械、设备 等货物进口后的基建、安 装、装配、维修和技术服 务的费用； ②货物运抵境内输入 地点之后的运输费用； ③进口关税及其他国 内税。
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案例
某公司进口一批仪器，双方议定在上海口岸 交货价格为1000万元。按合同规定，货到付 款时，外方返给了公司佣金3万元。为顺利使 用这批仪器，该公司又以13万元购进一套软 件。该仪器关税税率20%，请计算该公司应纳 进口关税。
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其他相关资料: ①该企业进口原材料和机械设备 的关税税率为10%； 要求：根据上述资料，按下列序号回答问题， 每问需计算出合计数； （3）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税； （4）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税； （5）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税； （6）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；
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（2）以其他方式进口货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相 关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁 路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运 输及相关费用、保险费 （3）出口货物――了解 出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境 外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保 险费应当扣除。
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解： 关税完税价格＝1000－3＋13 ＝ 1010(万元)
应纳关税＝ 1010 ×20% ＝202 (万元)
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（二）出口货物关税的计算③
出口货物的完税价格----以成交价格为基础的完税 价格----离岸价格/（1+出口关税税率） 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销 售的成交价格为基础审查确定，并包括货物运至 我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、 保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 出口货物的成交价格――该货物出口销售到我国 境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物 的成交价格中含有支付给国外的佣金，如单独列 明的，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。
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2、价格调整
需要计入完税价格的项目 下列费用或者价值未包括在进口货物的 实付或者应付价格中，应当计入完税价格： ①由买方负担的除购货佣金以外的佣 金和经纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物 向自己的采购代理人支付的劳务费用。 “经纪费”指买方为购买进口货物向代表 买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； ②由买方负担的与该货物视为一体的 容器费用； ③由买方负担的包装材料和包装劳务 费用； ④⑤⑥
一、关税的课税对象
二、关税的纳税人
三、关税的税率 四、应纳税额的计算
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一、关税的课税对象①
关税的征税对象是进出我国关境的货物或物 品。
• 货物是指贸易性商品；
• 物品则是指非贸易性的行李、邮包等 。
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【答案】
小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： ①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元） ②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元） ③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38 （万元） ④进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元） 应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元） ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）÷ （1-9%）＝809.46（万元） 应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元） ⑥进口环节小轿车应缴纳增值税： 应缴纳增值税＝809.46×17%＝137.61（万元）
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（一）一般进口货物关税的计算
1、关税完税价格是海关以进出口货物的 实际成交价格为基础，经调整确定的计征 关税的价格。 1）实际成交价格 ----到岸价格（货价＋采购费用） 2）其他价格：四种 （略）
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本章总结：
1.掌握关税的完税价格，包括进口的一般、 进口的特殊。 2.掌握关税的税额计算，主要是进口环节的 三税要同时考虑。
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四、应纳税额的计算③
1、从价税应纳税额 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 2、从量税应纳税额 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额 3、复合税应纳税额 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税 进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 4、滑准税应纳税额 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准 税税率
进出口贸易性货物的纳税人指：
• 进口货物的收货人； • 出口货物的发货人；
非贸易性进出境物品的纳税人是指物品的持 有人或收件人。
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三、关税的税率（略）
（一）进口关税税率： 1.种类： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税 率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时 期内可实行暂定税率。
第六章 关税
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节 第九节 关税基本原理 征税对象与纳税义务人 进出口税则★ 原产地规定 关税完税价格★★ 应纳税额的计算★★ 税收优惠★ 行李和邮递物品进口税 征收管理★
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【教学目的】通过本章的学习，了解我国关 税的概念，理解我国的关税政策，掌握关税 的主要税收制度，熟练掌握税额计算和征收 管理的主要方法。 【教学重点】关税税率的设计，进口货物关 税完税价格的确定，关税的其他计税依据 【教学重点】进口关税计税价格的确定 【教学方法】课堂讲授