发达国家境外所得税制度发展趋势
西方发达国家个人所得税制改革趋势及启示
・
作 者 简介 ：刘
剑 （９２ １７ 一
） ，男 ，湖 南 沅 江人 ，长 沙 交 通 学 院 讲 师 ；张 筱 峰 （ ９ ４ １６ 一
） ，男 ，湖南
新 化人 ，长 沙交 通学 院 副教授 ，硕 士生 导师
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维普资讯
市场 价 值计 入应 税 所 得计 征 个人 所 得税 ，澳 大 利 亚 、芬 兰 、新 西 兰和英 国还 提 高 了对 附 加 福 利 的 征 税 ；二 是各 国加强 了 对资 本利 得 的征 税 ，如 美 国 和英 国 把 资 本 利得 并 入所 得税 课征 ，加 拿 大 对 资 本 利得 的课 税 接 近 于 一般 所 得 的课 税 ，澳 大 利 亚 也 开 征 了 资 本 利 得 税 ，而 目本 、 芬兰 、瑞典 等 国家提 高 了对长 期 资本所 得 课 征 的税率 。 就 税基 的 内涵拓 宽 来 说 ，各 国都 不 同程 度地 减少 或 取消 了存 在 于所 得 税 制 中 的税 收 支 出 ，包 括 各 种 扣 除 、 豁免 、抵 免等 。美 国 １８ ９ ６年 税 制 改 革 取 消 了一 系 列 扣 除 ，比如取 消所 得 平 均 化 、 “ 二收 入 者 ” 扣 除 、州 和 第 地方 销售税 扣 除等 ；还 有 许 多 扣 除 受 到 限 制 ，如雇 员 经 营费用 扣 除 、旅 行 费用 扣 除 、招 待 费 用 扣 除 等 。芬 兰 、 爱尔 兰和英 国限制 了抵 押 利息 支 付 的 扣 除 。作 为 向个 人
括 以下 几个 方 面 ：
１ 实行 综 合 所 得 税 制 模 式 、
一
的资产 增 加额 减去 同 一 期 间 内的 负 债增 加 额 的余 额 ，这
所 得包 括纳 税人 在 此 期 问所 获 得 的 一 切经 济 利 益 。综
浅析国外主要发达国家个人所得税制
“ ２０ ０ １ 从 ０ ０ ２ ０ 财政 年 度 开 始 ， 国个 人 所 得 税 税率 一 英 直 实 行 以 ２ ％的 标 准 税率 ， 以１ ％的 低 税 率和 ４ ％的 高税 ２ 配 ０ ０ 率 所 组成 的 三级 超 额累 进 税 率 。 ” 同时 为 了避 免和 减 小通 货 膨 胀 的 影 响 ， 税 负更 为 公 平 合 理 ， 国政 府 几 乎每 年 都 使 英 要 对税 率 做 出调 整 。这 种 税 率 结 构 是 英 国 个 人 所得 税 制不 断 改 革 与 完 善 的 结果 。从 英 国开 征 个 人 所 得 税 开始 适用 的 ｌ 级 税 率 发 展 到 现 在 的 ３ 税 率 ， 高 税 率 由 当 时 的 ８ ％ 降 １ 级 最 ３ 到 ６ ％， 由６ ％降 到 ４ ％， 准 税 率 由３ ％降到 ３ ％， 由 ０ 再 ０ ０ 标 ３ ０ 再 ３ ％降 到２ ％， １ ８ 年 开 始 就 构成 了一 个相 当精 简 的税 率 ０ ５ 从 ９８ 不例外 ， 我国 目前对于 电子信息方面的法律法规 以及税务管理层 次 的法律法规还 不尽 完善 ， 特别是 电子信息方面一度处于缺失状 态， 为此笔者认为税收管理信息化管理建设也应纳入税务管理的 法律模块 中， 并且应着重在信息化层面上给予明确理是一项 关乎 国计 民生 的重要行政手段 ， 是国家赖 以 生存 和发展 的关键 因素。在科学技术 日新月异的二十一世纪 ， 现 代 化技术水平的不断提升 以及渗透 ， 使得税 收管理信 息化建设成 为 提升 国家综合实力 的重要举措 。因此我们在研 究 、实践税 收 管理 中应该重视税收管理信息化建设 ， 并要求税 务部门提升 自身 管理理 念 ， 倡导信息 技术 与税务部 门之 间相结合 、共 发展 。同时 创 建符 合时代要求、国情发展的税收信息化管理系统 ， 积极创新 税 收管理信 息化 内容 、技术 ， 不断发挥信 息化作用 ， 推进税务 管 播 、创 新必 不可 少 的重要 因素 ， 务管理 信息 化建设 的进 行 同 理 新变革 。可以说税 收管 理信息化建设 的研究和践 行符 合建设 税 提升税务管理服务质量和效 样 需 要大量 的 知识 、技术 型人 才 ， 才能更 快 、更有 效得 引进现 健康 、有序 、稳定的税务管理体制 ， 益的要求， 更符合 目 前我国倡导和谐社会的要求。 四 代 科学 技术 、学 习 并使 用现 代科学 技术 。首先 ， 向社 会招 募熟 悉 税务 知识 、精通 计算 机技 术的专 业人 员 ， 将他 们作 为税务 管 理 信息 化建 设 的精 英人 才 ， 导 内部 税务 工作人 员学 习现代 科 参 考 文献 ： 指 １张 博弈 论与信 息经 济 学［ 】上 海人 民出版社 ，ｏ ２ Ｍ， ２０。 学 技术 ， 同时为 日后开发 、创 新税务 管理信 息化 建设做 好 人才 【］ 维迎 ． ［】 国祥 ． 收 管 理 学［ 】北 京 ： 国财 政 经 济 出 版 社 ， ０ ５ ２曾 税 Ｍ， 中 ２０。 储 备 。其次 ， 努力培 养现 有 内部 工作 人员 的现代化 技术 应用 能 ［】 英 飞 ． 国 税 收 征 管 信 息 化 的 发 展 研 究 ［】 东 北林 业 大 学 ５杨 我 Ｊ， 力 ， 实人才 队伍 。 充 学 报 ， ０ ２ （２。 ２ ０ ，１ ） ４ 、开 发信息资源共享平 台。信息资源共享平 台是税务 管理 ｆ 】 慧 闽 ． 收 管理 信 息化 及 其路 经 研 究［】 中 国行政 管 ４房 税 Ｊ， 信息化 建设 的基础 ， 是税务管理信息化建设的核心工程 。首 先建 理 ，０ ９ （） ２ ０ ，９。 立各 级税务 机关及各 税务系 统 内部工作 岗位之 间的内部 网络平 ［ 陈 立 新 ． 国 会 计 信 息 化 发 展 问 题 研 究 ［ 】 经 济 ５】 我 Ｊ ， 台， 实现税务部 门 自身 内部资源共享 。其次设置对 外开放 的官方 师 ，０ ８９。 ２ ０ （） 网站及 数据 系统平 台， 实现 与社会公众相 互连接 的窗 口。再次 ， 通过互 联 网协议 ， 建立与外 部相关部 门之间 的信 息交流 、共 享 ， 作 者简 介 ： 实现与公安 、海关等稽查 、人事部门的信 息流通桥梁 。 张 文 煜 （９ ５ ）女 ， 族 ， 肃 省 兰 州 市 人 ， 州 交 通 大 学 经 １６ ～ ， 汉 甘 兰 ５ 、加 强规 范税 务管理 信息化建 设 ， 建立健 全法律法 规 。任 济 管理 学 院 副教 授 ， 北 交通 经 济研 究 中心研 究 员， 究 方 西 研
关于国际税收发展趋势的认识
自2008年金融危机以来，世界经济持续地进行着深层次调整。
为走出危机、复苏经济，各国纷纷进行税收制度改革和国际税收合作，这也直接引发了国际税收秩序的新变化。
表面上，各国基于国家主权实施有利于自身发展的税收政策，但更深层面上，一国国内税收政策产生的溢出效应很可能与其他国家实施的税收政策产生冲突。
因此，新一轮的世界税制改革将增加国家间的磨合和协调，形成以税收利益分配为核心的国际税收新秩序。
在经济全球化背景下，各经济体一荣俱荣、一损俱损。
了解世界税改走势，深入研究国际税收发展趋势，具有重大的理论和实践意义。
一、国际税收发展的背景分析（一）经济全球化趋势加深对国际税收治理提出更多要求经济全球化发展带来了全球经济实力的提高和科技水平的不断进步，并伴随着贸易自由化和投资、金融的国际化。
税收是国际商品和资本流动的重要影响因素，随着经济全球化趋势加深，国际税收在其中扮演着越来越重要的地位。
在当前，全球化出现了“顺全球化”和“逆全球化”并存的状态，这会使国际税收出现相反的发展方向。
同时，科技水平的提高也会催生更加复杂的商业模式和国际税收筹划事项，致使国际税收治理模式和效果多样化和不确定。
（二）经济形态的数字化转型将带来新的税收挑战数字化正在改变着我们的生活方式以及经济社会组织的运转方式，并影响着政府公共政策的选择。
数字化的存在彻底改变了商品和服务的生产、分配及价值确定方式，出现了新的商业模式。
这就使得一个企业可以有效地、深度地参与不同国家的经济生活而无需具备显著物理存在，且无形的价值驱动要素往往变得日益重要。
在国际税收领域，纳税地的确认、税基的范围及新的逃税形式等一系列问题都会因经济的数字化而大量产生。
而这些问题使得基于一百多年前的经济模式建立起来的现行国际税收框架压力巨大，传统税收的有效性受到了威胁。
（三）危机后的经济长期修整使税改变得更加迫切本轮国际金融危机波及范围较广、持续时间已久，对各国的影响深远。
提振经济需要的是增加财政支出，而这依赖于获取更多的税收收入。
发达国家与发展中国家税收制度比较
第一节 财产税制概述
一、财产税的概念 财产税是对纳税人拥有或属其支配的财
产课征的税收。 财产税制是一个古老的税系，历史上最
早的税收形式就是土地税与人头税。 二、财产课税的性质和特点 （一）性质 1.与所得课税的区别：
（1）财产课税的纳税人不一定是财产的 主人（如遗产税），而所得课税的纳税 人一般来说是所得的拥有者；
2.综合所得税：最早形成于19世纪中叶的 德国，是对纳税人全年各种不同来源的 所得，综合计算征收的税。
优点：能较好地体现纳税人的实际负担 水平，符合纳税能力原则。
缺点：征管复杂，征管成本高。
3.分类综合所得税：又称混合所得税，即 按分类所得税课征以后，再对个人全年 所得额超过一定限度的部分按累进税率 进行综合课征。
（二）缺点 1、具有累退性。 2、影响生产流通的发展。
优点：既能体现纳税能力原则，又能体 现对不同性质的所得实行区别对待的原 则。
三、所得税制的特点及其发展规律 （一）特点 1.课税普遍； 2.负担公平； 3.富有弹性； 4.收入稳定可靠； 5.调节经济。对消费、储蓄、投资、就业都有
影响。
（二）规律 1.从临时税发展为固定税。 2.从比例税发展为累进税。 3.从分类所得税发展为综合所得税。
（2）财产课税中的财产多数不参与流通，不 发生交换或交易，课征方法一般实行定期课征， 商品课税的商品都加入流通，发生一次或多次 交易行为，课征方法一般实行一次征收。
（二）特点 1.收入比较稳定 2.利于均衡财富分配 3.便于征收管理 4.弹性较小 5.课税不普遍
第二节 遗产税和赠与税
具有规则性，也就是要有循环性、反复性和周 期性。临时性、偶然性所得不列入课税所得之 内。 2.净值说：由德国学者夏恩兹提出。该观点认 为，所得是指某人的经济力量在两个时点之间 的净增货币价值。它不分来源是否具有规则性
国际税收制度的演变与发展趋势
国际税收制度的演变与发展趋势一、引言在全球经济一体化的背景下，国际税收制度的演变和发展趋势成为各国政府和企业普遍关注的问题。
本文将通过回顾国际税收制度的历史，分析当前的形势，并展望未来的发展趋势，以期为国际税收合规提供一定的参考。
二、国际税收制度的历史演变1. 早期的国际税收原则早期的国际税收制度以主权为基础，各国通过双边税收协定来规范跨境税收事务。
然而，这种方式面临着信息不对称和利益冲突的问题，限制了国际税收的合作。
2. 税收竞争与税基侵蚀随着全球化的推进，国家之间为吸引跨国公司和投资者，通过降低税率和提供税收优惠等方式进行税收竞争。
这导致了许多企业利用税法漏洞，进行税基侵蚀和利润转移，削弱了各国税收基础。
3. BEPS计划的推进为了应对税基侵蚀和利润转移的挑战，OECD（经济合作与发展组织）在2013年启动了“基地侵蚀和利润转移”（BEPS）行动计划。
该计划旨在修复国际税收制度中的漏洞，提高税收合规性，并加强各国之间的协调合作。
三、当前国际税收制度的形势1. 国际合作加强的趋势在国际税收不公平和税基侵蚀问题愈发严重的背景下，各国普遍意识到合作的重要性。
国际组织和跨国合作机制的建立，如G20、OECD 等，为各国合作提供了平台，加强了信息交流和协调行动。
2. 税收透明度的提高为了增强全球税收治理的透明度，各国纷纷加强合规要求，提倡企业公开透明的税收信息，防止利润的转移和避税行为。
此外，国际税收信息交换标准的推出，也进一步促进了各国税务机关之间信息的共享和协作。
3. 数字经济税收的挑战随着数字经济的迅速发展，跨境电子商务和网络技术使得税收征管面临新的挑战。
许多跨国互联网企业以跨境服务方式开展业务，利用数字技术和高度移动性实现避税。
因此，如何在国际上建立一种公平和可持续的数字经济税收模式成为亟待解决的问题。
四、国际税收制度的未来发展趋势1. 国际税收协调加强未来，国际税收制度有望实现更高水平的协调与合作，各国税收政策将更加一致，并出台更多双边或多边税收协定，以减少税收竞争和利润转移。
国际税收治理从双边到多边的演进新格局、新挑战及新趋势
刍器第划II FEATURE国际税收治理从双边到多边的演进:新格局.新挑战及新趋势**本文为2019年教育部人文社会科学一般项目"新一轮世界减税背景下提升中国税制竞争力研究”（项目批准号:19YJA700062）的阶段性研究成果。
罗秦内容提要：本文在对国际税收治理基本内涵进行分析的基础上，回顾国际税收治理从双边治理到多 边治理格局的演进过程，重点分析2013年BEPS 行动计划以来国际税收治理新格局下治理平台、治理内容、治理机制与治理秩序的变化，提出为应对当前国际税收治理面临的税收单边主义、逆全球化等现 实挑战，国际税收治理应在全球经济治理中发挥更多作用，并应聚焦数字经济税收问题，以区域性税收 治理助力国际税收治理新格局形成。
关键词：国际税收治理全球经济治理税基侵蚀和利润转移国际税收合作数字经济中图分类号：F810.42文献标识码：A 文章编号：2095-6126（2021）01-0020-07一、问题的提出2013年党的十八届三中全会首次提出“完善和发展中国特色社会主义制度.推进国家治理体系和治理能 力现代化”的总体目标，税收治理现代化是根据国家治 理现代化目标与时俱进提出的主要基于国内税收建设的 重要命题。
然而对国内税收治理的研究离不开全球视野：其一，经济全球化带来税收全球化，各国税收制度及政策的相互影响日益明显，各国的国内税收治理亦可看作 国际税收治理的一部分，两者存在必然的内在关联。
其 二，税基侵蚀和利润转移（BEPS ）行动计划以来国际税收治理秩序处于重大变迁中，国际税收领域出现不少 新动向，已经并将继续影响各国的国内税收治理。
纵览 近年世界经济与世界税收，不难发现国际税收治理不仅直接影响世界税制改革及税收征管改革的走向，也对世 界经济发展产生了举足轻重的影响。
肖正军（2016）认为，全球经济治理将更加依赖税收工具。
2008年国际金融危机至今已逾十二年，世界经济仍处于缓慢复苏增长中.各种风险与矛盾冲突有增无减, 特别是2018年以来国际层面的各种不确定性和风险增加，大国之间竞争博弈日趋激烈，全球经济治理体系进 入重构关键期（卢静，2019 ）o 2020年年初突如其来的新冠肺炎疫情在全球扩散蔓延，引发全球公共卫生危机， 对世界性社会秩序和经济活动造成巨大冲击。
国际税收发展趋势
国际税收发展趋势在全球经济一体化发展的背景下，生产要素在各主权国家中自由流动，促进了各国经济的深度融合，同时也引发了主权国家之间、国家与纳税人之间的矛盾冲突，尤其是自2008年金融危机后，主权国家、地区间的国际税收博弈更加活跃，且呈现出新的特点与发展趋势。
近几年来，我国经济发展进入到新常态，如何应对纷繁复杂的国际税收发展新趋势，已成为一个亟待研究和解决的问题。
一、国际税收发展新趋势分析（一）国际税收竞争激烈对抗逐步趋缓，转向于柔性竞争从国际税收理论上分析，当全球经济萧条时，税收竞争表现激烈；当全球经济繁荣时，税收竞争趋缓慢，表现不显著。
国际税收本质是经济竞争，即运用税收手段吸引国际流动资本。
最近30年来，欧洲经济的复苏与繁荣，使西方国家纷纷降低税率，吸引国际资本，挑起了新一轮的税收竞争。
如1986年，美国将公司所得税由50%降至34%，个人所得税率由50%降至28%。
在激烈的国际税收竞争中，各发展中国家为发展经济、吸引国际资本，也掀起了新一轮降低税率的热潮。
激烈的国际税收竞争，导致税率呈现“滑铁卢”式下降。
1993年全球企业、个人所得税平均税率分别为38%和26.2%，到2011年时已降至24.47%和15.4%。
整体而言，降低税率导致政府收入降低，在形式公平的表象下掩盖着实质上的不公平。
激烈的、对抗性的税收竞争，增大的了主权国家的摩擦，不利于世界经济的发展。
自2012年起，随着全球经济的复苏，税收中性逐步演变成国际税收竞争的主流。
据世界银行公布数据显示，2013与2014年，全球企业所得税率有所上升，均值分别达到24.8%与25.6%。
如2015年西班牙企业所得税率为28%。
由此，国际税收竞争结束了三十多年的激烈对抗，逐步向柔性竞争转变。
（二）国际税收协定呈现交叉网络，由双边向一体化方向扩展在处理国际税收事务中，主权国家、地区通过签订税收协定共同处理国际间的税收关系。
截至2014年底，全球各国已签署3000多个双边税收协定，表明国际税收协调采取主动性为主。
国际税收制度的发展趋势与改革方向
国际税收制度的发展趋势与改革方向随着全球经济的快速发展和国际贸易的不断增长，国际税收制度在过去几十年中发生了许多变化。
为了适应全球化时代的需求，国际税收制度正在朝着更加合理、透明和公平的方向发展。
同时，各国也在积极探索和实施税收改革措施，以适应新的经济形势和应对挑战。
本文将就国际税收制度的发展趋势以及可能的改革方向进行探讨。
1. 国际税收制度的发展趋势随着全球经济一体化的进程，国际税收制度呈现出以下几个发展趋势：首先，税收合作与信息交换日益加强。
为了应对跨国企业的税收规划和避税行为，各国之间加强了税收合作，提高了信息交换的效率。
例如，全球范围内实施的共同报告标准（CRS）已经使各国得以同步获得外国居民的账户信息，进一步遏制了跨国逃税行为。
其次，税收减免政策逐渐减少。
随着全球财富集中程度不断加剧，各国开始审视自身的税收减免政策，并逐步减少优惠条款的数量和力度，以增加税收收入。
这一趋势对于促进税收公平起到了积极的作用。
最后，数字经济税收成为热点问题。
随着数字经济的蓬勃发展，许多跨国科技巨头通过利用税务规划手段，在许多国家几乎不缴纳所得税。
为了应对这一问题，各国正在探索数字经济税收的解决方案，以确保跨国企业在所在国家公平纳税。
2. 国际税收制度的改革方向为适应全球化时代的需求，国际税收制度需要进行一系列的改革。
以下是几个可能的改革方向：首先，建立全球统一的税收标准。
目前，各国的税收法律和规定存在较大差异，给跨国企业进行税收规划提供了空间。
为了解决这一问题，我们需要建立全球统一的税收标准，以便各国能够更加公平地征收税收，并减少跨国逃税现象的发生。
其次，加强税收信息交换机制。
信息共享是打击国际逃税行为的重要手段。
各国应加强税收信息交换的合作，共享居民在其他国家的财产和收入信息，提高逃税行为的查处效率。
再次，探索数字经济税收机制。
在数字经济时代，传统的税收原则和方法已经不适应新的商业模式和税务规划手段。
因此，各国需要积极探索数字经济税收的解决方案，确保数字经济企业按照公平原则纳税。
世界各国税收制度比较研究
世界各国税收制度比较研究一、概述税收制度是国家的重要财政工具，不同国家的税收制度也有很大的差别。
本文旨在探讨不同国家的税收制度，包括税种、税率、税收基础和税收征收方式等方面，以此比较各国税制的优劣，为税收改革提供参考依据。
二、发达国家的税收制度1、美国税收制度美国税收制度主要由联邦税和各州税两部分组成，联邦税包括个人所得税、企业税、财产税等多个税种。
其中个人所得税是最主要的一种税，税率根据收入水平的不同分为不同档次，而企业税则对公司的利润进行征税。
各州税主要包括销售税、烟酒税、车辆税等，税率也因州而异。
在税收征收方面，美国实行的是自首制度，纳税人需要主动申报缴税。
2、日本税收制度日本税收制度涵盖了多种税种，主要包括个人所得税、法人税、消费税等。
个人所得税的税率也是根据收入水平不同而分为不同档次，而法人税则是对公司的营业额进行征税。
日本实行的是代扣代缴制度，雇主需要在员工工资中代扣个人所得税并缴纳国税局，商家也需要在销售商品时从消费者手中代扣缴纳消费税。
3、德国税收制度德国税收制度以个人所得税和增值税为主，同时还包括企业税、财产税等多个税种。
个人所得税的税率根据收入水平的不同分为7档，而增值税税率为19%。
德国实行的是半自首制度，纳税人需申报纳税，但税务机关也可以进行检查与调查。
三、发展中国家的税收制度1、印度税收制度印度税收制度包括个人所得税、企业税、服务税、关税等，其中个人所得税和企业税是最主要的两种税。
个人所得税的税率因收入水平而异，而企业税根据公司的净收益进行征税，税率为30%。
印度实行的是半自首制度，纳税人可以自行申报缴税，但国税局也会对企业进行检查和调查。
2、巴西税收制度巴西税收制度主要由增值税和所得税两部分组成，其中增值税税率为17%，而个人所得税则分为多个档次，税率最高达27.5%。
在税收征收方面，巴西实行的是自首制度，但国税局也会对企业进行检查和调查以确保纳税人遵守法律规定。
3、中国税收制度中国税收制度主要包括个人所得税、企业所得税、增值税、消费税等多种税种。
近期世界各国公司所得税制改革及其发展趋势
近期世界各国公司所得税制改革及其发展趋势[摘要]为了适应经济全球化的大趋势,从20世纪70年代末开始,西方发达国家竞相对本国的所得税制进行改革,改革的总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低。
世界各国公司所得税的改革的发展趋势是:以降低税率、拓宽税基为主旋律;重视对资本利得的课税;尽可能消除股息和红利双重课税现象。
世界范围的所得税改革对优化我国企业所得税制的启示是:降低企业所得税率与拓宽税基要同步进行;明确资本利得的征免界限;坚持对企业所得税制进行适度调控。
[关键词]公司所得税;税率;税基;双重课税;资本得利进入新世纪,经济全球化的趋势日益明显,并随之带来了所得的日益国际化,各国所得税征收的目标效应不断增强;反过来,所得税的政策和制度的设计又对经济全球化的进程产生了重要的推动作用。
二者呈现出彼此促进,相互影响的态势。
因此,为了适应经济全球化的大趋势,从20世纪70年代末开始,西方发达国家对本国的所得税制进行了重大改革,改革的总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低。
进入20世纪90年代中后期直至21世纪初期,随着全球客观经济形势发生了新的变化,新一轮的世界性税改浪潮又席卷而来。
事实上,90年代中后期的世界性税制改革是70年代末80年代初税制改革的延续,也是以减税降负为核心。
本文主要介绍这一时期在新的税制改革的侵袭下,各国公司所得税制(我国称企业所得税制)改革的状况及其发展趋势,以对我国的企业所得税制的改革提出借鉴。
一、近期世界各国公司所得税制改革背景剖析(一)税收竞争使各国税制结构出现趋同化在经济全球化、区域经济一体化浪潮的影响下, 国际和国内税负水平的差异必将导致资本的流向不同,并最终影响到一国的经济发展水平。
因此,各国为了吸引资本的流入,竞相采取各种手段展开竞争,其中,最主要的就是税收竞争。
税收竞争是经济全球化的产物,也是各国政府间以税收为载体的竞争,其实质是通过税收分配,使税收利益关系在全球范围内得到调整。
国内外税收制度比较研究
国内外税收制度比较研究税收作为国家财政收入的重要来源之一，对于维护社会稳定和经济发展起着至关重要的作用。
在全球范围内，各个国家的税收制度存在着差异，这种差异既源于不同国家的经济、社会和政治背景，也受到各国政策目标和发展阶段的影响。
本文将对国内外税收制度进行比较研究，分析其异同并探讨其影响。
首先，我们来分析国内税收制度的特点。
作为一个发展中国家，中国的税收制度经历了从计划经济到市场经济的转变。
我国税收主要来源于增值税、企业所得税和个人所得税等。
增值税作为我国税收体系的主要税种，对商品和服务的交易进行征税。
企业所得税对企业利润进行征税，而个人所得税则对个人的收入进行征税。
此外，我国还实行了资源税、消费税和关税等其他税种。
税率方面，我国实行分级税制，根据不同的收入水平征收不同的税率，以保障社会公平。
与此相比，发达国家的税收制度更加复杂多样。
以美国为例，其税收制度涵盖了联邦税、州税和地方税。
联邦税主要包括个人所得税、公司所得税和遗产税等，各州则有权制定自己的税法。
这种分权的税收制度可以有效适应不同州的经济差异和发展需求。
而在欧洲国家，如瑞典和丹麦等，高税率和福利制度是其税收制度的显著特点。
这些国家征收较高的税收以提供教育、医疗、社会保障等公共服务，实现社会公平和福利共享。
在国内外税收制度比较研究中，我们还需要关注税收征管的机制和效率问题。
在我国，税收征管机构主要是税务局，其职责包括纳税人登记、征收和税收征管等。
税收征管机构的效率和公正性对于税收制度的发展至关重要。
与此相比，在一些发达国家，如新加坡和瑞士等，税收征管机构的效率较高。
采用现代化的信息科技手段，实现了税务数据的共享，提高了税收征管的效率和便利性。
此外，税收制度的稳定性和透明度也是国内外税收制度比较研究的重要内容。
税收制度的稳定性决定了税收政策的可预测性，有利于企业和个人的长期规划。
在国内，我国税收制度的稳定性相对较高，税制改革相对较少，有利于企业发展和社会稳定。
世界税制现状与趋势(2023)
世界税制现状与趋势（2023）
随着2023年临近，全球税制也处于深刻变革之中。
这些变革将使企业征税更加公平，同时也会影响个人和家庭的税收。
在全球范围内，利用数字化技术，政府正在大力发展“数字税收”(Digital Tax)以及更加准确的跨境税收(Cross Border Tax)。
这些技术的应用将会使得政府能够根据企业的活动位置而收取不同税率，从而更好地发挥税收的调节作用。
此外，随着企业全球化扩张，企业也会面临越来越多复杂的税收环境。
因此，许多国家和地区正在制定更加清晰的税收政策和法规，以便确保企业能够按时和准确地缴纳税款。
为此，许多国家和地区正在通过更新税务表和政策，以及通过建立跨境税收协定来提高跨境税收收入的效率。
总的来说，2023年的全球税制环境将是一个深刻的变革，企业和个人都将面临更加复杂的税收情况，但也将带来更加公平和合理的税制。
国家和地区将通过更新税务表、数字税收和跨境税收协定等方式，更加有效地收取税款，从而带来更多税收机遇和发展机会。
国内外税收制度的比较分析
国内外税收制度的比较分析一、引言税收制度是国家财政运转的核心，也是政府公信力和社会稳定性的重要保障。
因此，在国内外税收制度的比较分析，是深入了解全球税收制度状况和变化趋势的必要途径。
本文将分别从税收目的、税制结构、税率设计、税收征收和管理等方面进行国内外税收制度的比较分析，以期为完善我国税收制度提供参考。
二、税收目的国内外税收制度的核心目的不尝不同，即通过抽取财政收入，支持国家经济发展及公共服务领域和社会福利领域的发展和改进。
但在目标和重点上，不同国家税收的作用侧重点各有所不同。
比如，欧美国家在税收征收中注重刺激市场竞争，反复利用税收政策来推动经济发展和变革。
我国则特别注重税收调节作用的发挥，通过税收收缩来拉平社会收入分配秩序，并注重税收监督的有效性和效率。
三、税收制度结构税收制度结构是税制的组织模式和结构关系的总称。
不同国家的税收制度也各有不同。
国内的税收制度包括直接税（如个人所得税、企业所得税、资源税等）和间接税（如增值税、消费税等）。
美国鼓励一系列个人、企业所得税扣除种类和数量丰富，税种多样，依据项目不同，税率也不同。
且同一所得收入在不同国家缴纳税收的费率也不同。
欧洲国家则更注重成本效益，通过利用不同税种的利率协调经济和社会利益，并应用税务征收来管理企业亏损和困难。
四、税率设计税率是整个纳税制度的核心，根据税收法，中国的税率使用逐级计税和分类征收法。
美国则采用较低的税率和广泛的个人收入标准。
不过在欧洲国家，税收平均率约为45%，税率较高，但通过不同税税种结合运用，以保证比例应不允许司法攻击。
当然，随着我国的社会经济逐渐走向全球，不同收入层次的纳税人也提出了不同层次和分类的税率问题，这也成为当前的一个热点问题。
五、税收征收税收征收是税收制度的关键环节，事关税收的公正性和权威性。
在国内，财政部门主要负责税收征收，但税收审批机构的独立性和度量标准还存在不足并待完善。
美国国家税务局在税收征收方面已经具有高度自动化的税收认证和审核系统和纳税人登录计算机的能力，可以随时掌握和分析纳税人的税收信息。
从欧美国家税制演变新趋势看我国税制改革道路的选择
于中国和其 他发展中 国家尤其如此 。近年来 ，欧美 国家一 些税 制演变的新趋 势、新特点很值得 我们研 究和借鉴 。 当前中国需要建立起符合我 国国情 的税 收制 度 ，走 出有 中国特色 的新路 ，减 轻宏 观税负 ，为保 障经 济又好 又快
地发展 服务 。
关 键词 ：税 收制度 ；改革 ；税 负 ；本土化
反， 各国税收收入 的水平还普遍 出现不 降反升 的现
象 。从上世纪 ９ 年代末到本世纪初开始 ， ０ 随着西方 各国财政状况的逐步好转 ， 一些国家在税制改革 中
相应加大了对税收优惠措施 的运用 ， 不再一味追求 “ 宽税 基” 的原则 ， 自然 造 成 了税 收 收入 规 模 的下 这
从欧美国家税制演变新趋势看我国税制改革道路的选择
岳 强 刘建 东
（ ．廊坊市广 阳区地 方税 务局 ，河北 廊坊 ０ ５０ １ ６ ００；２ ．华北 电网廊坊供 电公司 ，河北 廊坊 ０ ５ ０ ） ６ ００ 摘 要 ：随着全球经济一体化趋势 的迅速发展 ，世界各 国都 面临着 改革税 收制度 以适应新 经济 形势 的问题 ，对
（ 缴费） 和商品税 、 增值税 比重上升的趋势。进入 ２ １ 世纪以后 ， 税制结构的这种变化在一些 国家呈加快 趋势。
税率。税改开始阶段 ， 各国在降低税率的同时 ， 将所 得税的税基却相 应拓宽 了。这样 ， 发达 国家初期税 改的减税 ， 实际上并没有影 响税收收入 的规模。相
国目前的税负分摊情况看 ， 劳动力的有效税率 已不
低， 接近 ３ ％。与劳动力相 比， ０ 我国 目前资本的税 负并不算很高。我国对资本的课税主要表现为企业
所得税。有资料显示 ， 国内资企业 的平均税负为 我 ２ ％， ２ 外资企业为 介： 岳
所得税改革的现状与未来发展趋势
所得税改革的现状与未来发展趋势一、引言所得税是一种征收个人和企业收入的税种，对于政府的财政收入和社会经济的平衡发展具有重要意义。
然而，随着社会经济的发展和税收制度的改革，所得税也面临着一系列的挑战和问题。
本文将探讨所得税改革的现状以及未来的发展趋势。
二、所得税改革的现状1. 调整税率结构近年来，许多国家都对所得税率进行了调整。
有些国家采取了递进税率结构，即高收入人群纳税比例更高，以实现税收公平。
而另一些国家则采取了统一税率，简化了纳税程序，提高了税务部门的效率。
2. 扩大税基为了增加税收收入，许多国家都在努力扩大所得税的税基。
这包括对高收入人群和高净值个人实施更高的税收率，以及对隐性所得进行更加严格的监管。
3. 优化税收计算方式为了提高准确性和透明度，一些国家也在优化所得税的计算方式。
例如，引入电子纳税申报系统来提高办税效率，并减少错误和漏税的可能性。
三、所得税改革的未来发展趋势1.数字化税务管理随着信息技术的迅速发展，未来所得税征收将更加依赖数字化税务管理系统。
通过建立更智能化、高效化的税收计算和申报系统，可以提高税收征管的效率和准确性。
2.强化全球税收合作随着经济全球化的深入发展，跨国企业的税收问题越来越凸显。
为了应对跨国避税和利润转移等问题，各国将进一步加强税收信息的交流与合作，建立更加有效的国际税收规则。
3.实现税收公平与包容性所得税改革的重要目标是实现税收的公平与包容性。
未来，税收制度将更加注重社会经济的平衡发展和民生福祉，通过调整税率结构和税收免除政策等手段，实现对弱势群体的关怀和支持。
4.绿色税收与可持续发展随着全球对环境问题的关注不断增强，所得税将更加关注环境保护和可持续发展。
在未来，很可能会出台更多的绿色税收政策，鼓励企业和个人减少碳排放，推动经济的可持续发展。
四、结论所得税改革是一个复杂而长期的过程，其现状和未来发展趋势都与国家的经济发展水平、税收制度和社会需求等因素密切相关。
税制改革六大趋势
税制改革六大趋势引言税制改革是一个国家经济政策中非常重要的部分。
通过调整税制，政府可以有效地管理国民经济，并提供公共服务。
然而，在全球化和数字化的时代，旧有的税制往往难以适应经济发展的新需求。
因此，每个国家都面临着税制改革的迫切需求。
本文将介绍税制改革的六大趋势，并讨论其对国家经济的影响。
1. 税收透明化税收透明化是近年来税制改革的一个重要方向。
由于全球化的发展和金融市场的复杂性，许多跨国企业利用税收漏洞来规避支付应缴纳的税款。
因此，各国政府开始采取措施来增加税收的透明度，确保每个企业和个人都按照法律规定履行纳税义务。
税收透明化有助于提高税收收入，减少税收漏税，促进经济的健康发展。
2. 税收数字化随着数字化时代的来临，许多国家开始将税收征收、申报和管理过程数字化。
通过建立在线税务平台和自动化系统，政府可以更高效地收集和管理税务数据。
数字化税收系统还可以降低纳税人的成本和劳动力需求，提高税务操作的准确性和可靠性。
税收数字化的推进将为国家税收管理带来巨大的改进和效益。
3. 税率合理分配税率合理分配是税制改革的重要目标之一。
通过对不同收入阶层和产业的税率进行合理分配，政府可以实现税收公平和社会公正。
降低贫困人口和低收入群体的税负，增加富裕人群和高收入群体的税负，有助于改善财富分配的不平等问题。
税率的合理分配还可以促进经济的更加平衡和可持续发展。
4. 环境税制改革随着环境问题的日益严重，环境税制改革已成为全球范围内的热门议题。
许多国家开始对污染行为征收环境税，以鼓励企业和个人减少对环境的负面影响。
环境税制改革的目标是通过经济手段推动环境保护，实现经济发展和环境可持续性的双赢。
环境税制改革也是实施国家环境政策和履行环境保护责任的重要工具。
5. 税收国际协调随着全球化程度的加深，各国之间的税收竞争日益激烈。
为了避免跨国企业利用税收政策的差异来规避税款，许多国家加强了对税收政策的协调和合作。
通过税收国际协调，各国可以减少税收竞争，确保纳税人履行纳税义务，实现全球税收的公平和有效。
国际税收合规与全球监管趋势分析
国际税收合规与全球监管趋势分析随着全球化的进程加快，国际税收合规和全球监管成为了一个重要的议题。
在这个全球化的时代，各国之间的经济交流和贸易活动变得更为频繁，国际税收的合规性和全球监管的趋势对于全球经济体系的稳定和发展起到了重要的作用。
本文将从国际税收合规和全球监管的角度出发，对相关趋势进行分析。
首先，我们来看国际税收合规方面的趋势。
随着全球经济的发展，各国纷纷加强税收合规的监管力度，以确保税收的公平与公正。
其中一个明显的趋势是加强国际税收信息交流与合作。
例如，很多国家已经签署了税收信息自动交换协议（Automatic Exchange of Information，简称AEOI），通过共享涉及非居民纳税人的信息，有效地遏制了税收避税和逃税行为。
此外，一些国家还加强了国内外企业的报税透明度和合规要求，以防止跨国企业通过跨境税收规避行为来减少税收负担。
这些趋势表明，国际税收合规正朝着更为严格和全面的方向发展。
其次，让我们来看全球监管方面的趋势。
全球监管的目标是确保各国的法律和法规得到有效执行，从而维护全球经济的稳定和公正。
在国际税收合规领域，全球监管趋势着重于加强国家间的协调与合作，以解决跨境税收避税和逃税问题。
一个重要的例子是全球应用边际报税原则（Arm's Length Principle）的普及，该原则要求跨国企业在跨境交易中以市场原则进行定价，以确保税收的公正和准确。
此外，一些国际组织（如G20和OECD）也提出了一系列有关税收合规的行动计划和准则，以加强全球监管的一致性和可行性。
然而，国际税收合规和全球监管的趋势并不止于此，还存在一些挑战和争议。
首先是跨国企业的税收规避行为。
由于不同国家之间的税收政策和税收制度存在差异，一些跨国企业可能会通过合理的手段来减少税收负担，这种行为被称为“税收规避”。
此外，国际税收合规和全球监管也面临着技术进步和金融创新带来的挑战。
例如，数字化经济的兴起使得跨国企业的税收申报和信息交流变得更加复杂，监管机构也需要不断更新监管策略和手段。
发达国家税制结构的变迁轨迹与未来走向_李林木
关税和消费税。到第二次世界大 但是到了 １９４５ 年，上述三大直 个人所得税和社会保障税之后
战时，多数发达国家税收收入中 接税在联邦政府税收收入中所 的第三大税种。
占最大比重的税种仍然是间接 税，在发达国家 １９４０ 年的税收 收入中，消费税所占比重平均为
占比重达到了 ８３．７％，而曾经为 第一大税种的消费税所占比重 却降为 １ ３ ． ９ ％ ，⑤体现了以直接
税为主体，再到以现代直接税（特别是所得税和社会保障税）为主体的变迁轨迹。同时，在 经济全球化浪潮下，发达国家也呈现出更加倚重一般消费类税收（特别是增值税）的迹象。
可以预计，在公平与效率并重的改革思想下，发达国家未来的税制结构总体上仍将以社会保
障税、个人所得税和增值税为三大主体税种，但三者在税收收入中的份额将可能更加接近。 本文最后根据发达国家税制变迁的规律，对我国的税制改革提出了一些建议。
障税）为主体，间接税为重要补 流转环节普遍征收的增值税为 在有些发达国家（如美国、德国
充。在直接税中，一方面，随着 各国政府提供了重要的收入来 和日本）甚至达到了 ７０％。因此，
① 从国际上看，消费税（Ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ ｔａｘｅｓ）包括一般消费税和特定消费税。前者对广大范围的商品和劳务普遍征收，如增值税、销售税；后者仅 对特定的商品和劳务征收，如（选择性）消费税（Ｅｘｃｉｓｅ ｄｕｔｉｅｓ／ｔａｘｅｓ）和关税。本文所说的“消费税”即我国通常所说的消费税，仅指选择性消 费税，将包括一般消费税和特定消费税在内的税种统称为消费类税收。 ② Ｂ．Ｒ．米切尔《新帕尔格雷夫世界历史统计：１７５０～１９９３ 年，欧洲卷》，经济科学出版社 ２００２ 年版。 ③ 关于社会保障税、费，各国的称谓并不统一，为了便于叙述，在本文中通称为“社会保障税”。 ④ 肯·梅塞《二十一世纪税收及其未来》，《税收译丛》２０００ 年第 ２ 期。 ⑤ 财政部税收制度国际比较课题组《美国税制》，中国财政经济出版社 ２０００ 年版。 ⑥ 值得注意的是，增值税在有些国家和地区采用别的名称，如加拿大和澳大利亚称之为“商品和劳务税”（Ｇｏｏｄｓ ａｎｄ Ｓｅｒｖｉｃｅｓ Ｔａｘ， ＧＳＴ），日本称 之为“消费税”（Ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ ｔａｘ），我国台湾地区称之为“加值营业税”或“营业加值税”。
数字经济时代下的国际税收挑战与前景展望
数字经济时代下的国际税收挑战与前景展望随着信息技术的迅猛发展和数字经济的崛起，传统的国际税收制度面临着新的挑战。
在这个数字经济时代，跨境交易的复杂性和多样性给国际税收带来了巨大的困扰，同时也为国际税收制度的创新提供了机遇。
本文将重点讨论数字经济时代下的国际税收挑战，并展望其前景。
数字经济时代，以互联网、人工智能和云计算为代表的新兴产业蓬勃发展，其特点是虚拟性、无界性和创新性。
这些特征使得数字经济的企业能够无需在传统实体经济活动中需要的大量固定资产，通过低成本的方式在全球范围内开展业务。
然而，这也带来了国际税收的难题。
首先，数字经济企业的跨境交易模式复杂多样，往往难以确定其适用的税收管辖权和税基。
传统的国际税收原则建立在实体经济的基础上，难以适应数字经济的特点。
比如，传统企业在跨境交易中会有明确的实体存在，可以通过固定形式的机构来确定税收归属。
而数字经济企业的虚拟性使得其在多个国家间进行业务活动时，难以界定其税收归属和利润分配。
这使得国家之间往往会出现争夺权益和利益分配的问题。
其次，数字经济时代下，企业通过数字化的方式开展业务，可以通过技术手段有效地避税或减税。
跨境电子商务企业利用数字技术可以合理地选择利润结构，将营业额和利润转移至低税率国家或避税地，从而降低税收负担。
国际间的税收竞争也导致了税基的流失和利益的转移，给国际税收合作带来了巨大的困难。
此外，传统的国际税收原则与数字经济模式之间存在着冲突和不适应。
数字经济的经营模式和企业结构日新月异，不再符合固定的税收规则。
数字经济企业通常会采取虚拟化的经营方式，即使存在实体存在，其价值的创造也往往是分散、碎片化的。
然而，现行国际税收原则对于此类模式的纳税义务认定和利润分配缺乏明确的法律规定，导致了税法的滞后性和法律的不确定性。
面对这些挑战，国际社会已经意识到了数字经济时代下的税收问题，并积极展开了合作。
目前，各国正在加强合作，推动国际税收制度的改革和完善。
境外资金管理制度
境外资金管理制度境外资金管理制度：构建金融稳定的关键要素近年来，随着经济全球化的深入发展，境外资金的流动以及境外投资的增加成为热门话题。
为了保持金融市场的稳定运行，各国纷纷制定并完善了境外资金管理制度。
本文将从国际视角出发，探讨境外资金管理制度的重要性、现状以及发展趋势。
一、境外资金管理制度的重要性境外资金管理制度的建立和健全对于维护金融系统的稳定运行至关重要。
首先，境外资金的流动对国内金融市场的风险和挑战日益增加。
一旦发生金融危机或者货币市场动荡，境外资金的迅速撤离可能造成巨大的金融震荡，并且会带来信贷问题和流动性风险，进而影响国内经济的正常运转。
其次，境外资金管理制度的良好建立和监管机制的健全有助于防范资本外流压力的爆发，维护金融稳定。
在全球经济一体化的背景下，各国之间的金融市场互动日益频繁，而资本外流对于一些新兴市场国家来说是特别敏感的问题，因此，境外资金管理制度的重要性不容忽视。
二、境外资金管理制度的现状不同国家的境外资金管理制度存在较大差异。
一般来说，发达经济体相对较完善，而在一些新兴市场国家，管理制度相对滞后。
在发达国家中，境外资金管理主要涉及外汇监管、资本流动限制、投资审批以及境外投资者的信息披露等方面。
而在新兴市场国家，境外资金管理制度的重点主要放在保护国内金融市场稳定和监管风险。
不过，尽管各国的境外资金管理制度存在差异，但是都对跨境资本流动进行了一定的限制和审查，以确保国内经济金融的平稳运行。
三、境外资金管理制度的发展趋势未来，境外资金管理制度将会呈现以下几个发展趋势。
首先，金融监管部门将进一步加强对境外资金的监管和审查力度。
在金融市场风险不断变化的情况下，监管部门需要及时调整和完善政策，以避免境外资金对国内金融系统的冲击。
其次，信息技术的发展将加速境外资金管理制度的创新。
随着区块链、人工智能等技术的应用，境外资金的流动、跟踪和监管将更加高效和便捷。
此外，随着全球金融市场的不断发展，国际间金融合作的加强也将催生更多的国际间资金流动管理制度和机制。
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发达国家境外所得税制度的发展趋势程青刘建内容提要:发达国家境外所得征税制度的发展表现出的趋势，对我国境外所得征税制度的改革和完善具有十分重要的意义。
借鉴发达国家的经验，我国应逐步推动属人税制向属地税制的转化，将境外所得分为积极所得和消极所得，对积极所得实行属地税制，对消极所得实行全球税制。
关键词：境外所得征税制度趋势境外所得征税制度是指一国对本国企业在境外投资或从事生产经营活动而取得的境外所得实行的征税制度的总称。
目前，世界各国采用的境外所得征税制度有两种类型：一是属人税制。
在该制度下，纳税人取得的来源于境外的所得在其居住国需要按国内税法缴纳企业所得税，其在国外缴纳的税款通常可以获得税收抵免，即外国税收抵免（FTC）或者称为境外所得税收抵免，抵免额一般不超过该收入的国内税（因为外国所得在来源国可能按不同税率纳税）；或者作为成本费用从应税所得中扣除（即外国税收扣除，或者称为扣除法）。
二是属地税制（也叫收入来源地税制或者免税制）。
在该制度下，外国来源收入只需要在来源国纳税，而在纳税人的居住国免税。
境外所得征税制度经过长期的发展演变，在许多国家形成了一些共同的做法，表现出一些共同的趋势。
由于发达国家在世界税制改革中占据主导地位，发挥着“领头羊”的作用，发达国家的税制改革趋势在很大程度上决定了世界税制的发展趋势。
因此，本文主要考察OECD和欧盟成员国等发达国家的境外所得征税制度，通过对这些国家境外所得征税制度的比较分析，探索境外所得征税制度的发展趋势，以期对我国的税制改革提供有益的借鉴。
一、发达国家境外所得征税制度的发展趋势分析通过对发达国家境外所得征税制度的比较分析，我们发现，境外所得税制度的发展表现出以下趋势或特点：（一）混合税制是各国境外所得征税制度采用的普遍形式目前，发达国家的境外所得征税制度普遍采用混合税制的形式，既有属人税制的特点，又有属地税制的特点。
在各国的实践中，没有哪个国家实行纯粹的属人税制，也没有哪个国家实行纯粹的属地税制。
实行属人税制的国家往往带有属地税制的成分。
例如，对居民的某些外国来源收入延缓到其汇回居住国时才征税（如果一直不将外国来源收入汇回居住国，就能避免在居住国纳税，在本质上也就类似于属地税制）。
实行属地税制的国家往往对免税设置限制条件，以确保不在限制条件之列的外国来源收入在居住国纳税。
例如，免税不适用于消极收入。
实行属地税制的国家通常只对在外国公司中实际大量（非组合投资）控股的居民公司给予免税，而且不是对外国收入百分之百免税。
所以，更准确的说法应该是：一些国家以属人税制为主，一些国家以属地税制为主。
目前，在发达国家中，以属人税制为主的有美国、英国等少数国家。
美国作为一个典型的属人税制国家，对于其居民公司取得的国内、国外来源收入全部要在美国缴纳所得税，但可以对在别国已缴纳的税收给予抵免。
美国属人税制的一项重要例外就是延期纳税规定: 美国居民公司国外子公司取得的外国来源收入，在汇回美国之前不需要在美国纳税，汇回美国时作为股息或销售股份在美国纳税。
延期纳税只适用于积极经营收入的股息支付，不适用于分支机构的收入。
如果公司将利润保留在国外，就可以完全避免属人税制。
1目前，绝大多数发达国家实行的是以属地税制为主的混合税制。
法国作为实行属地税制的一个典型国家，其法律规定：国外分公司的利润以及从控股10% 以上外国子公司取得的97.5% 的股息一般被免税，但作为免税法的一个例外，法国对纳税人从某些低税国（或者税收更优惠的国家）取得的所得征税，但也允许纳税人申请外国税收抵免。
对于来源于协定国家的利息、特许权使用费等消极所得，法国通常允许纳税人抵免已扣缴的外国预提税；对于来源于非协定国家的利息、特许权使用费等消极所得，允许纳税人扣除已扣缴的外国税收。
2大多数国家的境外所得征税制度介于美国和法国之间。
（二）以属地税制为主的国家呈不断扩大的趋势属地税制所具有的资本进口中性、简洁等特点，使属地税制受到越来越多国家的青睐。
目前，在发达国家中，除美国、英国、爱尔兰等少数国家实行属人税制外，大多数发达国家实行的是属地税制。
美国总统联邦税收改革顾问小组2005年提议美国采用属地税制，对经营所得按属地税制征税，对流动性强的消极所得，不再延期纳税，继续实行外国税收抵免。
其理由是：减少税制复杂性，增强美国企业的国际竞争力；消除将收益保留在海外的扭曲性激励，使国外利润汇回美国以增加美国国内投资；减少资本所有权类型扭曲，增加美国和全球的福利；等等。
3由于许多国家事实上将美国作为税制设计的领导者，美国向属地税制的任何变化都会鼓励其他国家也向相同方向转变。
日本在2009 年以前实行的是典型的属人税制。
受美国税改建议的影响，为提高企业全球竞争力，日本鼓励海外企业汇回利润以消除国际金融危机影响，2009年实行一项重要税改，自当年4月1 日起，对其居民公司从外国取得股息的95%，在一定条件下免予征税。
4日本的这一税改措施引起了全世界的关注。
各国境外所得征税制度转向属地税制的趋势，与理论研究的结论基本吻合。
各国向属地税制的转化，在增进本国福利的同时，也将促进全球福利的最大化。
可以预期，实行属地税制的国家有进一步扩大的趋势。
（三）按境外所得的类型实行不同的税务处理已成为境外所得征税制度的发展趋势企业取得的境外所得可以分为积极所得和消极所得。
积极所得是纳税人在国外从事生产经营活动而产生的所得，包括来自外国的经营利润（可以是在外国的销售收入）、公司在外国分支机构的利润、外国子公司（居民公司在其中有非组合权益投资5的公司）的利润。
消极所得是指来源于国外的并非积极经营的所得，包括利息、租金、特许权使用费收入和组合权益投资6股息。
目前，越来越多的国家倾向于对积极所得实行属地税制，对消极所得实行属人税制。
原因有三:一是积极所得中，对来自子公司利润的税务处理是税制中最复杂的部分，对其实行免税将大大简化税制，有利于提高国外子公司的全球竞争力表1和表2分别列举了对公司纳税人取得股息实行属人税制和属地税制的国家）；二是对于消极所得，收入来源国一般按限制税率征收预提税，相对积极所得而言，消极所得税负较低，一般低于居住国税率水平，居住国采用抵免法，可以取得一部分收入，从而实现与收入来源国的税收分享；三是居1James R.& Hines Jr.,2009, Reconsidering the Taxation of Foreign Income, Tax Law Review.2Ernest rkins & E.Harold Stokes, 2001, Double Tax Relief for Foreign Income: A Comparative Study of Advanced Economies, ATAX Discussion Paper Series, No 4.3税收改革小组没有涉及更多的结果。
不过，2005 年1 月由联合税收委员会准备的报告上说：“提高税收遵从和改革税收支出的选择”，“……现行全球税制可能给纳税人带来比美国许多贸易伙伴采取的属地免税制更多的好处，因为这些税制一般对外国来源的特许权使用收入和组合投资收入完全免税，对于来自子公司的股息往往不是100% 地免税，因为免税收入的费用不允许扣除。
”4资料来源：国际财政文献局网站、CCH网站。
5指公司小额的没有影响的权益，如不超过10% 的权益。
.6指公司重要的权益，如10% 以上的权益。
住国对消极所得的征税一般不涉及间接税收抵免，因而税制设计相对简单，税收成本较低。
（四）许多国家规定纳税人可以在外国税收抵免和外国税收扣除之间选择一般来讲，外国税收扣除比外国税收抵免所能获取的税收利益要小。
但是，由于抵免一般是一定期限的限额抵免，超出期限或者限额，则会损失部分税收利益。
因此，允许扣除外国所税对跨国公司也很重要。
许多国家规定纳税人可以在扣除法和抵免法之间选择，比如，德国、日本、英国和美国等国允许以外国税收扣除替代外国税收抵免。
法国允许公司扣除来自非协定国家的利息和特许权使用费缴纳的预提税。
企业每年一般可以在扣除法和抵免法之间进行选择，一旦选择扣除外国所得税，则当年所有的外国所得税只能扣除，而不能申请税收抵免。
在税制中保留扣除外国所得税的规定，可以增强税制的中性，提高跨国公司的全球竞争力。
而扣除规定的缺失将降低拥有已到期未使用超额税收抵免的跨国公司海外直接投资的税后回报，损害资本出口中性和全球竞争力。
因此，扣除外国所得税的规定是许多国家境外所得征税制度的一个重要条款。
7二、对我国的启示由于发达国家在世界税制的改革中居于主导地位，发达国家境外所得征税制度的发展趋势一定程度上也代表了境外所得征税制度发展的国际趋势。
如果用发达国家境外所得征税制度的发展趋势来考察我国目前的境外所得征税制度，可以发现，我国目前实行的境外所得税收抵免制度存在税制设计复杂、税收成本较高等问题，背离了境外所得征税制度发展的国际趋势，降低了我国企业的全球竞争力，不利于我国企业对外投资、参与国际竞争。
借鉴发达国家境外所得征税制度的理论与实践，并结合我国国情，我们认为，我国应按照境外所得征税制度发展的国际趋势，对境外所得征税制度进行根本性的改革，逐步推动属人税制向属地税制的转变。
将境外所得分为积极所得和消极所得，对积极所得实行属地税制，对消极所得实行属人税制。
在具体的制度设计上，我们提出以下建议：（一）对来自外国关联企业（分公司和受控子公司）的积极所得，在公司层次免税目前，绝大多数发达国家的境外所得征税制度都对来自外国关联企业的积极所得实行免税制。
我国也应顺应这一趋势，对境外所得征税制度进行根本性的改革。
这也是增强境外所得征税制度中性、提高税制全球竞争力、简化税制的必然举措。
在具体细节上，我们有以下思考：1.关于受控子公司股权比例的确定问题。
目前，大多数国家确定的免税股权比例不得低于10%，欧盟母子公司指令确定的持股比例目前也是10%，一些国家还设置有具体金额限制。
为增强我国企业的国际竞争力，我国可以将这一比例设置为不高于10%。
2.关于减免程度的确定问题。
目前，大多数国家规定满足免税条件的境外所得可以100%的免税，部分国家确定减免程度为95%。
为保持我国企业的国际竞争力，建议对符合条件的境外所得100%减免。
3.关于取得境外所得而发生的境内成本和费用的分摊问题。
目前，实行免税制的发达国家一般是这样规定的：为取得境外免税所得而发生的境内成本不得抵减境内所得。
我们可以借鉴实行免税制国家的普遍做法，规定企业为取得境外所得而发生的境内成本和费用不得抵减境内所得，必须按照合理的方法对共同发生成本在境外所得和境内所得之间进行分摊。
4.关于防止企业利用免税规定避税问题。