4小企业会计准则讲解第二章资产之货币资金
小企业会计准则中资产类会计科目
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2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——1货币资金
2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——1货币资金2024初级会计职称《初级会计实务》第二章资产——1货币资金在会计领域中，货币资金是企业中最常见的一种资产，它是企业流动性最强、控制风险最高的资产之一。
在初级会计实务中，掌握货币资金的概念、特点和管理方式，对于财务工作者来说具有非常重要的意义。
一、货币资金的概念和特点货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
它是企业流动性最强的一种资产，可以随时用于支付和清偿债务。
货币资金的主要特点包括：1、流动性强：货币资金可以随时转换为任何其他资产，因此流动性非常强。
2、风险高：由于货币资金是企业的现金储备，因此存在被盗窃、挪用等风险。
3、涉及面广：货币资金是企业运营的基础，涉及到企业的日常经营、投资、融资等各个方面。
二、货币资金的管理方式企业应当加强对货币资金的管理，确保其安全性和完整性。
以下是几种常见的货币资金管理方式：1、库存现金管理：企业应当规定库存现金的限额，并对现金的保管、盘点、交接等环节进行严格管理。
2、银行存款管理：企业应当加强对银行存款的管理，对银行账户的开立、变更、撤销等环节进行严格审批，并定期对银行账户进行核对。
3、其他货币资金管理：企业应当对其他货币资金进行分类管理，明确各种货币资金的用途和保管责任。
三、货币资金的内部控制为了确保货币资金的安全性和完整性，企业应当建立严格的内部控制制度，包括以下几个方面：1、职责分工控制：企业应当明确各部门、各岗位的职责和权限，建立严格的授权审批制度，确保货币资金的使用和管理得到有效监督。
2、票证管理控制：企业应当对各种票据、凭证的领用、保管、传递和使用进行严格管理，防止票据的遗失、篡改和滥用。
3、现金收支控制：企业应当建立完善的现金收支管理制度，对现金的收入和支出进行严格的审核和审批，确保现金的安全和合法使用。
4、银行存款控制：企业应当加强对银行存款的管理，建立银行账户管理制度，对银行账户的开立、使用、核对等进行严格管理。
小企业会计准则科目
小企业会计准则科目一、资产类科目1.货币资金：用于记录企业的现金、银行存款等货币资金。
2.短期投资：包括短期股权投资、短期债券投资等与企业经营活动无关的短期投资。
3.应收票据：用于记录企业因销售商品或提供服务而形成的应收票据。
4.应收账款：用于记录企业因销售商品或提供服务而形成的应收款项。
5.预付款项：用于记录企业向供应商预付的款项，如预付货款、预付租金等。
6.存货：包括原材料、在产品、产成品等与企业生产经营活动相关的存货。
7.其他应收款：用于记录除应收票据和应收账款以外的其他应收款项。
8.长期股权投资：用于记录企业持有的长期股权投资。
9.固定资产：包括土地、房屋、设备等在企业生产经营中长期使用的资产。
10.无形资产：包括专利权、商标权等具有经济价值但没有实物形态的资产。
11.长期待摊费用：用于记录企业支付的长期待摊费用，如广告费用等。
12.长期应收款：用于记录企业经营活动中形成的长期应收款项。
二、负债类科目1.短期借款：用于记录企业获得的短期借款。
2.应付票据：用于记录企业因购买商品或接受服务而形成的应付票据。
3.应付账款：用于记录企业因购买商品或接受服务而形成的应付款项。
4.预收款项：用于记录企业收到的提前收取的款项，如预收货款、预收租金等。
5.其他应付款：用于记录除应付票据和应付账款以外的其他应付款项。
6.应交税费：用于记录企业需要交纳的各种税费，如营业税、所得税等。
7.股东权益调整项目：用于记录股东权益调整的项目，如利润分配、盈余公积等。
8.长期借款：用于记录企业获得的长期借款。
9.长期应付款：用于记录企业购买固定资产等形成的长期应付款项。
三、所有者权益类科目1.实收资本：用于记录投资者实际投入的资本。
2.其他综合收益：用于记录除普通综合收益以外的其他综合收益。
3.盈余公积：用于记录企业的盈余留存部分。
4.未分配利润：用于记录企业未分配给股东的利润。
四、收入类科目1.主营业务收入：用于记录企业主要经营活动产生的收入。
小企业会计准则讲解详细完整版
➢负债类
➢共同类：
➢所有者权益类
➢所有者权益类
➢成本类
➢成本类
➢损益类
➢损益类
➢共有60多个会计科 目（准则P29）
04.0➢2.20共 科21 有 目160多个会小计企业会计准则实➢务讲必解 读P7
22
（三）财务报表对比分析
▪ 企业会计准则 ➢资产负债表 ➢利润表 ➢现金流量表 ➢所有者权益变动表 ➢附注
小企业会计准则讲解 详细完整版
小企业会计准则概述
小企业会计准则制定的背景和意义
背景一：小企业是国民经济重要组成部分
具资料统计，在我国477万企业中，小企业
数量97.21%
从业人员52.95%
资产总额41.97%
促进经 济发展
扩大 就业
Hale Waihona Puke 小企业提高国 民收入试验田
04.02.2021
生力军 助推器
为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003
▪ 企业会计准则
▪ 小企业会计准则
基本准则
38项具体准则 准则指南
会计准则解 释
会计科目和 主要帐务处 理
小企业会计准 则
应用指南
会计科目设置 主要帐务处理
财务报表格式
04.02.2021
小企业会计准则实务讲解
21
（二）会计科目设置对比分析
▪ 企业会计准则
▪ 小企业会计准则
➢资产类
➢资产类
➢负债类
公允的除外；
确定；
交易性金融资产/可供出售金融 资产/持有到期的投资/贷款和应 收款项
采用公允价值进行后续计量， 历史成本（摊余成本）与未来 现金流量限制孰低计量，
短期投资/长期债券 投资和长期股权投 资
小企业会计准则货币资金讲解(2015新版)
（四）合法凭证是依据
当面点清是制度 收付加戳随记账 日清月结账实相符
（五）现金管理的其他规定
不得“白条抵库”； 不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或 支取现金； 不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄； 不得“公款私存”,不得私设“小金库”等。
二、库存现金的核算
（一）库存现金的总分类核算 为了总括地反映库存现金的增减变动情况,
第一节 货币资金
货币资金的概念
货币资金是指小企业的经营资金在周转过程 中暂时停留在货币形态上的那部分资金。
货币资金按其存放地点和用途的不同分为库 存现金、银行存款和其他货币资金等。
库存现金
一、库存现金的管理
库存现金是小企业为了满足日常经营 过程中零星支付需要而保留的现金,是小企 业中流动性最强的货币资金。
第二章 货币资金
学习目标 主要内容 本章小结 思考练习
通过学习,了解货币资金概念和内容，理解库存 现金、银行存款的管理内容和内部控制方法，掌握库 存现金收支的核算及清查、现行银行支付结算方式、 银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及 核算。
（1）库存现金管理与核算； （2）银行存款收付的核算； （3）其他货币资金的内容及核算。 （4）货币资金的内部控制
企业应设置“库存现金”账户进行核算。 借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少。
（二）库存现金的序时核算
为了全面、系统、连续、详细地反映库存 现金的收支情况,企业应设置“现金日记账”进 行序时核算，由出纳人员根据审核无误的收付 款凭证，逐日逐笔顺序登记，每日终了，应计 算现金收入合计、现金支出合计及现金结存数 并将结存数与实际库存现金数进行核对，保证 账款相符。
录:
借：管理费用
小企业会计准则全文
小企业会计准则全文大家对小企业会计准则了解多少?下面是小编特地为大家整理的小企业会计准则全文，欢迎大家阅读与参考。
小企业会计准则全文第一章总则第一条为了规范小企业会计确认、计量和行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。
第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外：(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。
(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。
(三)企业集团内的母公司和子公司。
前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。
第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。
(一)执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
(二)执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
(三)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》;因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
(四)已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。
第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
第二章资产第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
第一节流动资产第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内(含1年，下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
《小企业会计准则》
第九条
应收及预付款项，是指小企业在日常生
产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、
应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等
应收款项和预付账款。
（二）坏账损失的确认
1、不再采用备抵法，而采用直接转销法。 2、明确列举了作为坏账损失的的情况，会计人员 只需按照情况对号入座即可。
准则规定：
（实际溢余金额）
按照管理权限批准后处理时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （实际溢余金额） 贷：营业外收入
二、备用金的核算：
可以单独设置“备用金”科目进行核 算，也可在“其他货币资金”科目下设资收益的确认
股权投资：被投资单位宣告分派现金股利时，确认投资
等。
3、取消后进先出法。
第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平 均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 计价方法一经选用，不得随意变更。
4、单设“周转材料”科目。
周转材料包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建 筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材
第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或 在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作 物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
2、明确了存货借款费用可以资本化，但前提必须是：经过1年期以上 的制造才能达到预定可销售状态的存货。 第十二条（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直 接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
小企业会计准则讲解(资产、负债及所有者权益)2
（二）短期投资的会计处理 1、取得短期投资
以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本 进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利 息，不计入短期投资的成本。
注：本准则中，相关税费 统一指小企业交易过程中按照规定应负担的各种 税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。
及后续支出的会计处理方法；同时对无形资产摊销期限的确 定也应考虑税法的规定；
5、新准则统一采用直线法摊销债券的折价或 溢价；
6、新准则规定对长期股权投资统一采用成本 法，取消原制度中的权益法核算；
7、新准则对盘亏盘盈资产均要通过“待处理 财产损溢”科目核算
二、资产的定义与分类（第5条）
14
第3条：小企业执行本准则和企业会计准则的关系
基本准则
企业 会计 准则
小企业 会计 准则
大中型 企业
小型企业
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原则：自由选择、单项标准、一以贯之
自由选择：允许小企业自行确定执行本准则还是企业会计准则。 （一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作
规范的，可以参照企业会计准则。如“套期保值”业务。 （二）执行《企业会计准则》的小企业不得选择执行本准则的
（四）已执行《企业会计准则》的从高不就低原则）
17
第4条：由本准则转换为企业会计准则的衔接规定
转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会 计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关 规定进行会计处理。
同时，按照《企业会计准则解释第1号》（财会 [2007]14号）
24
第一节 流动资产
一、流动资产的定义和构成（第7条 ）
小企业会计准则第二章
现金的核算
调整分录
盘盈
审批前
《企业会计准则》
《小企业会计准则》
借：库存现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
审批后
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应付而未付） 营业外收入（未查明原因）
其他货币资金的核算
✌其他货币资金
的内容 ✌其他货币资金 的核算
其他货币资金的内容
内容
《企业会计准则》 《小企业会计准则》
银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用保证金存款 外埠存款 存出投资款 备用金 其他应收款—备用金 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用保证金存款 外埠存款 存出投资款 备用金
单 选
经过“银行存款余额调节表”调整 后的银行存款余额为 C A、企业账上的银行存款余额 B、银行账上的企业存款余额 C、企业可动用的银行存款数额 D、企业应当在会计报表中反映的 银行存款余额
单 选
商业承兑汇票的承兑人通 常为 A A、购货企业 B、销货企业 C、购货企业的开户银行 D、销货企业的开户银行
其他货币资金的核算
科目设置
外埠存款 银行汇票、银行本票和信用卡存款
存出投资款 备用金
其他货币资金的核算
外埠存款
1、开通采购专户
借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款
2、实际购买
是指企业到外地 进行临时或零星采 购时，汇往采购地 银行开立采购专 户的款项。
其他货币资金的核算
银行汇票、银行本票和信用卡存款
银行汇票存款是企业为取 得银行汇票按规定存入银行的款 项。银行本票存款指企业为取得 银行本票按规定存入银行的款项。 信用卡存款是指企业为取得信用 卡按照规定存入银行信用 卡专户的款项。
财务会计课件第二章-货币资金
1 2
核算内容
其他货币资金的核算主要包括对各项其他货币资 金的增减变动情况进行记录和反映，以及计算和 编制其他货币资金报表等。
核方法
企业应采用适当的核算方法对其他货币资金进行 核算，确保核算结果的准确性和可靠性。
3
核算要求
企业应按照相关会计准则和会计制度的要求，对 其他货币资金进行规范核算，确保会计信息的质 量和可靠性。
核算内容
银行存款的核算内容包括 存入、提取、转账等业务， 以及利息收入和利息支出 的处理。
04
其他货币资金
其他货币资金的定义
定义
其他货币资金是指除现金、银行存款 以外的其他货币资金，如外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、信用 证保证金存款等。
特点
其他货币资金具有特定的用途和较长 的存放期限，流动性相对较弱，但可 以随时变现。
财务会计课件第二章-货币资 金
目录
• 货币资金概述 • 库存现金 • 银行存款 • 其他货币资金
01
货币资金概述
货币资金的定义
货币资金
是指企业生产经营过程中处于货 币形态的那部分资金，包括库存 现金、银行存款和其他货币资金 。
定义解释
货币资金是企业资产的重要组成 部分，主要用于企业的日常经营 活动、支付工资、购买原材料等 。
性和合规性。
03
银行存款
银行存款的定义
银行存款是指企业存放在银行 或其他金融机构的各种款项。
银行存款是企业资产的重要组 成部分，也是企业进行经济交 易和业务往来的主要支付手段。
银行存款主要包括活期存款、 定期存款、通知存款等。
银行存款的管理
建立健全的内部控制制度
企业应建立完善的内部控制制度，确保银行存款的安全和完整。
小企业会计第2章 货币资金与短期债权
例2-6 签发现金支票80000元，从银行提取现金准 备发放本月工资。
借：库存现金
贷：银行存款
80000 80000
（三）银行存款的收款、付款凭证的填制 1.采用银行汇票方式。 2.采用商业汇票方式。 （1）采用商业承兑汇票方式。 （2）采用银行承兑汇票方式。 3.采用银行本票方式。 4.采用支票方式。 5.采用汇兑结算方式。 6.采用委托收款结算方式。 7.采用托收承付结算方式。 8.以现金存入银行，根据银行盖章退回的交款回单
一、外币交易发生日的会计处理
小企业发生外币交易的，在初始确认时采用交易发 生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 ，也可以采用交易当期平均汇率折算，按照折算后 的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账 本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币 账户。
例2-10 华贸公司属于增值税一般纳税人，记账本 位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折 算。2×13年3月2日，华贸公司从国外凯斯公司购入 某原材料，货款30000美元，当日的即期汇率为1美 元=6.30人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为 189000人民币元，支付进口增值税为32130人民币元 ，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款 支付。
第2章 货币资金与短期
债权
第一节 货币资金
小企业的货币资金包括库存现金、银行存款和其 他货币资金，这三项的期末借方余额合计数即为资 产负债表中货币资金的金额。 一、库存现金 库存现金是指通常存放于小企业财会部门、由出 纳人员经管的货币。 （一）库存现金的管理 小企业库存现金的管理主要涉及现金的支付范围 和现金限额等问题，这里重点介绍现金限额。 现金的限额是指为了保证小企业日常零星开支的 需要，允许单位留存现金的最高数额。
小企业会计准则第二章资产
第二章资产周福生内容提要：一、资产要素概述二、货币资金与应收预付款项三、存货四、投资资产五、固定资产与生产性生物资产六、无形资产七、长期待摊费用具体内容：一、资产要素概述（一）资产的涵义1、涵义《小企业会计准则》第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
2、特点（1）由小企业拥有或者控制资产作为一项资源，应当由小企业拥有或者控制，具体是指小企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有所有权，但该资源能被小企业所控制。
小企业享有资产的所有权，通常表明小企业能够排他性地从资产中获取经济利益。
一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。
有些情况下，资产虽然不为小企业所拥有，即小企业并不享有其所有权，但小企业控制了这些资产，同样表明小企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。
例如，某小企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管小企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明小企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为小企业资产予以确认、计量和报告。
（2）预期会给小企业带来经济利益资产预期会给小企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金流入小企业的潜力。
这种潜力可以来自小企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的形式可以是现金形式，也可以是能转化为现金形式，或者是可以减少现金流出的形式。
资产预期会为小企业带来经济利益是资产的本质特征。
例如，小企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为小企业所获得的经济利益。
如果某一项目预期不能给小企业带来经济利益，那么就不能将其确认为小企业的资产。
前期已经确认为资产的项目，如果不能再为小企业带来经济利益，也不能再确认为小企业的资产。
项目二《小企业会计准则》资产-流动资产
本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
例1：某小企业现金清查中，发现库存现金较账面余额多出90元。 【解析】 借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 90 经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 【解析】 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入 90
应收票据的贴现
含义 商业汇票的持票人为了资金周转的需要，持已承兑未到期的应收票据向银行兑取款项，银行从票据到期值中扣除贴现息后，将余款付给贴现申请人的一种信贷活动。
贴现人收到的金额 =票据到期值-贴现息
贴现息 =票据到期值×贴现率×贴现天数/360 贴现天数——自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数 注意：贴现日计入，票据到期日不计入
账务处理题： A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年6月，发生下列业务： 3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。 3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。
2、贴现
借：短期借款 234000 贷：银行存款 234000
3、票据到期
下列票据中应作为应收票据核算的是（ ）。 A.支票 B.银行本票 C.商业汇票 D.银行汇票 答案：CD 2011年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额为（ ） A.3万元 B.-10万元 C.-3万元 D.10万元 答案：A
小企业会计准则会计科目使用说明
小企业会计准则会计科目使用说明小企业会计准则是适用于中国本土小企业的会计准则，制定了小企业会计科目的使用规则。
根据小企业会计准则，会计科目的设置应当遵循合理性、准确性、规范性和操作性的原则，下面将对小企业会计准则中一些常见的会计科目进行详细介绍。
1.资产类科目：包括货币资金、短期投资、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、待摊费用等。
其中，货币资金是指企业的现金及银行存款；短期投资是指企业投资短期债券、股票、基金等；应收账款是指企业对外提供货物或服务而应收取的款项；预付账款是指企业预先支付或预付他人货款或服务款项；其他应收款是指企业除应收账款、预付账款外的其他应收款项；存货是指企业购买或生产的未销售的库存商品；待摊费用是指企业的长期费用中，按照与预计收益的关系占有单位的费用。
2.负债类科目：包括短期借款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、递延收益等。
其中，短期借款是指企业向银行、金融机构等融资的借款；应付账款是指企业向供应商购买货物或接受服务而应付的款项；预收账款是指企业预先收取或预收他人货款或服务款项；其他应付款是指企业除应付账款、预收账款外的其他应付款项；长期借款是指企业与银行或其他金融机构签订的长期借款合同；递延收益是指企业因出售资产或提供劳务而产生的预收款项，但尚未实现的收益。
3.所有者权益类科目：包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润等。
其中，实收资本是指企业股东或合伙人实际出资的金额；资本公积是指企业通过发行股票或其他方式筹集的额外资本；盈余公积是指企业利润分配中留存的一部分；本年利润是指企业在一定会计周期内实现的收入减去成本和费用后的余额。
4.成本类科目：包括主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。
其中，主营业务成本是指企业生产或销售商品、提供劳务所发生的成本费用；销售费用是指企业销售商品或提供劳务所发生的费用；管理费用是指企业日常管理及行政方面的费用；财务费用是指企业筹资、融资及投资方面所发生的费用。
小企业会计准则【全文】
当按照《企业会计准则第38号首次执行企业会计准则》等相关规定进
行会计处理。
第二章 资 产
第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企
业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
已验收入库用于销售的各种商品。
(六)周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍
保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗
品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。
(七)委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商
品等物资。
(八)消耗性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的
则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
(三)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行
《企业会计准则》;因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二
条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执
行《企业会计准则》。
(四)已执行《企业会计准则》的上市GS、大中型企业和小企
业，不得转为执行本准则。
不准备超过1年(含1年，下同)的投资，如小企业以赚取差价为目的从
二级市场购入的股票、债券、基金等。
短期投资应当按照以下规定进行会计处理：
(一)以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费
作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息
期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计
周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
(一)原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质
小企业会计准则货币资金
货币资金货币资金，是指小企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。
按其存放地点和用途不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金库存现金，是指小企业存放于会计机构、由出纳人员保管的货币资金（包括人民币和外币）。
小企业必须根据国务院颁布的《中华人民共和国现金管理暂行条例》、中国人民银行发布的《中华人民共和国现金管理暂行条例实施细则》和财政部印发的《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等相关规定，加强现金的管理和内部控制。
（一）库存现金管理制度1．库存现金使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下（1 000元）的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
小企业在日常资金结算工作中，应按照上述范围严格控制现金支出。
不属于现金结算范围的款项支出，一律通过银行转账结算。
2．库存现金的限额库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。
开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3～5天的日常零星开支所需的库存现金限额。
边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。
3．库存现金收支的日常管理按照《中华人民共和国现金管理暂行条例》，小企业在办理日常现金收支业务时要严格遵循以下规定：（1）库存现金收入应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。
（2）小企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。
小企业从开户银行提取库存现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付库存现金；不准用不符合制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取库存现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存人或支取库存现金；不准将单位收入的库存现金以个人名义存储，不准保留账外公款，即不得私设“小金库”等。
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小企业会计准则讲解第二章资产之货币资金、短期投资（2条）第一节流动资产（共9条）【准则原文】第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内(含1年，下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
【解读】本条是关于流动资产的定义和构成的规定。
资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，区分流动资产和非流动资产十分重要。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条规定：“资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
”流动资产是小企业资产中必不可少的组成部分，由于其流动性较强的特点，加强流动资产的核算与管理，不仅有利于保证小企业生产经营活动的顺利进行，有利于提高企业流动资金的利用效果，而且有利于保持企业资产结构的流动性，提高偿债能力，维护企业信誉。
考虑到小企业资产规模相对较小、核算内容较为简单，本条对流动资产的定义作了适当简化。
小企业资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。
这里，流动性通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。
具体有4个问题一、关于正常营业周期正常营业周期是指小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现金止的期间。
正常营业周期通常短于1年，在1年内有几个营业周期。
但是，也存在正常营业周期长于1年的情况，如小企业(房地产开发经营)开发用于出售的商品房等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金的过程，往往超过1年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过1年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。
当正常营业周期不能确定时，应当以1年(12个月)作为正常营业周期。
二、关于变现、出售和耗用(一)变现一般针对应收及预付款项、短期投资等而言，指将资产变为现金。
(二)出售一般针对产品等存货而言，指将小企业的产成品、商品、原材料、半成品等对外销售。
(三)耗用一般指将存货由一种形态(如原材料)转变成另一种形态(如产成品)的过程。
三、关于流动资产的构成（列举4项）小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
其中，货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金（含备用金）。
四、执行中应注意的问题小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的现金，建立定额备用金制度来加以控制。
备用金是指为了满足小企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。
采用定额备用金制度的小企业，由会计部门根据实际情况拨出一笔固定金额的现金，并规定使用范围。
备用金由专人经管，经管人员必须妥善保存有关支付备用金的收据、发票等各种报销凭证，并设置备用金登记簿记录各项零星开支。
经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足至备用金的规定金额。
为了反映和监督备用金的领用和使用情况，小企业应在“1012其他货币资金”科目下或单独设置“1013备用金”科目进行核算。
会计部门拨付备用金时，借记“其他货币资金——备用金”或“备用金”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。
自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。
除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算。
本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1001库存现金”、“1002银行存款”、“1012其他货币资金”、“1101短期投资”、“1121应收票据”、“1122应收账款”、“1123预付账款”、“1131应收股利”、“1132应收利息”、“1221其他应收款”、“1401材料采购”、“1402在途物资”、“1403原材料”、“1404材料成本差异”、“1405库存商品”、“1407商品进销差价”、“1408委托加工物资”、“1411周转材料”和“1421消耗性生物资产”等19个会计科目。
本条规定应用举例【例2-1】2013年1月10日，甲公司从开户银行提取10000元现金。
甲公司应编制如下会计分录：借：库存现金 10000贷：银行存款 10000【例2-2】2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底由备有金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。
月末，销售部报销日常业务支出8000元。
甲公司应编制如下会计分录：(1)拨付备用金：借：其他货币资金——备用金 10000贷：库存现金 10000(2)报销日常业务支出，补足备用金：借：销售费用 8000贷：库存现金 8000【例2-3】甲公司为临时到外地采购原材料，2013年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。
3月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。
3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。
甲公司应编制如下会计分录：(1)汇出款项：借：其他货币资金——外埠存款 100000贷：银行存款 100000(2)采购原材料：借：原材料 80000应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：其他货币资金——外埠存款 93600(3)转回余款：借：银行存款 6400贷：其他货币资金——外埠存款6400（100000-93600）【准则原文】第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年，下同)的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
短期投资应当按照以下规定进行会计处理：(一)以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。
(二)在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。
(三)出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
【解读】本条是关于短期投资定义及会计处理的规定，具体包括取得短期投资、持有期间取得现金股利或利息、出售短期投资等交易和事项的会计处理。
（4个问题）小企业有时会将持有的富余资金用于对外短期投资，如从二级市场上购买股票、债券、基金等。
这种投资在很大程度上是为了暂时存放剩余资金，并通过这种投资取得高于银行存款利率的利息收入或价差收入，待需要现金时即可兑换成现金。
加强短期投资的会计核算和管理，有利于提高资金使用效率，增加小企业回报。
【相关链接】企业所得税法第十四条规定：“企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
”企业所得税法实施条例第七十一条进一步规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
”企业所得税法实施条例第十七条规定：“企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
”第十八条规定：“企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
”根据小企业资产按成本计量的原则，同时，为了保持与企业所得税法有关规定相一致，本条规定短期投资按成本计量，不考虑持有期间的市价波动，持有期间的投资收益按被投资单位宣告分派的现金股利或债务人应付利息日按照票面利率计算的利息收入确认。
小企业根据本条规定对短期投资进行会计处理时，会计上要求计入投资收益但税法上允许免税的，需要进行所得税纳税调整。
例如，小企业因购买国债所取得的利息收入、直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益，按照税法规定作为免税收入，但按照本准则规定应计入投资收益，两者构成永久性差异。
这一点应引起足够重视。
4个问题一、短期投资的特征短期投资相对于长期债券投资和长期股权投资，通常具有以下三个特征：(一)投资目的很明确，是小企业为了提高暂时闲置资金的使用效率和效益而进行的对外投资，也包括以赚取差价为目的。
(二)投资时间比较短，小企业通常是为了提高暂时闲置资金的使用效率和效益，其持有时间往往会较短，通常不超过1年。
(三)投资品种易变现，短期投资为了能够实现及时变现的目的，通常投资于二级市场上公开交易的股票、债券、基金等，这些资产在市场上极易变现。
这些资产既可能是债权性的，也可能是股权性的。
二、取得短期投资成本的确定(一)通常小企业都是以支付现金的方式取得短期投资，短期投资的成本包括取得短期投资支付的购买价款和相关税费。
在本准则中，相关税费统一是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。
(二)如果在取得短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，并且在当今社会这些信息都属于公开信息极易取得。
因此，不得计入短期投资的成本，应当作为应收股利或应收利息单独核算。
即按照扣除所含现金股利或利息收入后的金额作为短期投资的成本。
三、在短期投资持有期间取得现金股利和利息收入的会计处理（2类）(一)取得现金股利在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，按照本企业可分得的金额，确认应收股利和投资收益。
(二)取得债券利息收入在债务人应付利息日，按照债券投资的票面利率计算应取得的利息收入，确认应收利息和投资收益。
四、出售短期投资的会计处理（2项）(一)出售短期投资实现的投资收益的确定小企业出售短期投资时，应当将出售价款扣除该短期投资的账面余额(即成本)、出售过程中支付的相关税费的净额计入出售当期的投资收益。