第四章 货币资金与应收项目

（2）3月29日公司的开户银行代公司 收进一笔托收的货款27 400元，银行已记 账，但尚未通知公司。 类型：银行已收，企业未收(类型3) （3）3月30日开户银行代公司支付当 月的水电费5 000元，银行已记账，但付 款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型：银行已付，企业未付(类型4)
（4）公司于12月31日收到客户交来的 购货支票，金额75 300元，当即存入银行， 公司根据进账单等已记账，但因跨行结算, 银行方暂未记账。 类型：企业已收，银行未收(类型1) ★ 发现以上未达账项，应通过编制 “银行存款余额调节表”对双方的现有账 户余额进行调整，以确认银行存款的账户 记录是否存在问题。
285 600 ② 27 400 ③ 5 000 308 000
吸收存款
银行已收 企业未收
（1） 4 000
月初余额（略） （2）27 400
„„
本月合计（略） 月末余额 285 600
„„
本月合计（略）
„„
„„
本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 236 700
8.对“调节表”几个问题的强调 （1）调节后的存款余额是企业可以使 用银行存款的最高额度。
236 700 ④ 75 300 ① 4 000 308 000
企业已付 银行未付 银行已付 企业未付 „„
④
③
银行已收 企业未收
银行
银行存款日记账 月初余额（略） „„
（4）75 300 （1） 4 000
吸收存款
月初余额（略） （2）27 400 （3） 5 000
„„
本月合计（略） 月末余额 285 600
„„
本月合计（略）
„„
„„
本月合计（略）
本月合计 （略） 月末余额 236 700
库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 实存与账存对比 实存金额 账存金额 盘 盈 盘 亏
盘点确定 的实存数 “现金日 记账”的 余额 实存金额多 于账存金额
备
注
实存金额少 于账存金额
盘点人签章
出纳员签章
4.账户设置
盘亏、盘盈
库存现金 ××× ××× 营业外收入 ××× 待处理财产损溢
◆登记现金盘亏 ◆登记现金盘盈 ◆现金盘盈处理 ◆现金盘亏处理 期末余额：尚未 【期末余额：尚 处理的盘亏 未处理的盘盈】
【例4-4】用库存现金1 000元购买行 政管理部门用的办公用品。 付款业务 付款凭证 借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000
★“管理费用”，费用类账户，表示增加。
【例4-5】用库存现金500元支付职工 报销的市内交通费。 付款业务 付款凭证 借：管理费用 500 贷：库存现金 500
（四）库存现金清查的核算 ★ 财产清查：会计核算方法之一；对 账的内容之一。 1.库存现金清查的概念与方法 (1)概念 ◆ 将库存现金与库存现金日记账的余额 核对，以确认账实是否相符的一种方法。
企业
库存现金 日记账
账 面 结存数
核对
实 际 结存数
(2)方法
◆ 实地盘点法。
2.库存现金清查的原因 ◇出纳员工作失误或人为舞弊等。如 收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库 存现金日记账，以及现金被盗等。 3.清查手续——填写“库存现金盘点 报告表”。（★重要的原始凭证）
送存
企业 银行
2.企业在 银行的开户: 根据《银行账 户管理办法》 开立。款户（结算户） 一般存款户（其他货币资金）
广义
临时存款户（临时经营业务） 专项存款户（基建资金等）
3.银行结算方式 （1）银行票据结算方式 ◆银行汇票结算方式 ◆银行本票结算方式 ◆商业汇票结算方式 ◆支票结算等 （2）其他结算方式 ◆汇兑结算方式 ◆委托收款结算方式 ◆托收承付结算方式等
企业通过银行收付 款时所采用的方式 结合具体经济业 务内容予以介绍
(二)银行存款收付业务的核算 1.账户设置
主营业务收入 ××× 应交税费 ××× 银行存款 收入数 支付数 ◆销售收入 ◆购办公品 ◆收回欠款 ◆提取现金 期末余额 ××× 管理费用 ××× 库存现金 ××× ×××
应收账款 ××× ×××
双重性质账户
库存现金 ××× ××× 其他应收款等 ××× ×××
账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢
5.核算举例 【例4-6】在财产清查中发现库存现金短 款480元。属于出纳员的保管责任。 ▲报经批准前的账务处理（账面调整）: 付款业务 借：待处理财产损溢—— 付款凭证 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480 ▲报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款 480 转账业务 转账凭证 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 480
【例4-8】在财产清查中发现现金长款760 元。无法查明原因，转作营业外收入。 ▲报经批准前的账务处理（账面调整）: 收款业务 借：库存现金 760 收款凭证 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 760 ▲报经批准后的账务处理（核销）: 转账业务 借：待处理财产损溢—— 转账凭证 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760
2.核算举例： 【例4-1】销售产品一件，货款1 000元， 增值税销项税额170元，收到现金。 收款业务 收款凭证 借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费—应交增值税 170
应用 知识 账户设置 记账凭证 复式记账 账簿登记
※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加； ※“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客 户收取，并上缴税务部门。
二、银行存款的核算 (一)银行存款核算的相关问题 1.银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融 机构的各种款项。 ▲狭义的银行存款仅指存入银行结算 户的款项。企业的银行存款包括人民币存 款和外币存款。 ▲广义的银行存款包括银行结算户存 款、其他货币资金和专项存款等一切存入 银行及其他金融机构的款项。 见下图
货币资金
★货币资金是指停留在货币形态，可以 随时作为购买手段和支付手段的资金。包括 库存现金、银行存款和其他货币资金。
资金投入 ▲供应过程 ▲ 投入 资本 负债 货币 货币 资金 储备 资金 固定 资金 资金使用 生产过程 生产 资金 ▲ 销售过程 ▲ 成品 资金 货币 资金 缴纳税费 和分配利 润等 资金退出 资金退出
资金
一、库存现金的核算 （一）现金的概念 ▲狭义的现金是指存放于企业财会部门 由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等， 即库存现金； ▲广义的现金除库存现金外，还包括银 行存款和其他货币资金等。
现
库存现金 银行存款 狭义现金
金
其他货币资金
广 义 现 金
（二）库存现金管理的有关规定 1.库存现金收入与支出的范围 ◆执行《现金管理暂行条例》的有关规定。 2.企业库存现金限额的确定 ◆ 企业提出计划，经开户银行审批核定。 3.库存现金收支的日常管理 ◆ 当日收入的现金应及时送存银行。 ◆ 不得坐支现金（以收抵支）。 ◆ 使用大额现金需报经开户行审批。 ◆ 建立健全现金账目(日记账、总账)，并 保证账实相符。
＋
银行 已收 企业 未收 款项
－
银行 已付 企业 未付 款项
未达账项
未达账项
6.调节未达账项的具体方法 ——编制“银行存款余额调节表”
银行 对账 单的 余额
＋
企业 已收 银行 未收 款项
－
企业 已付 银行 未付 款项
＝
银行 存款 日记 账的 余额
＋
银行 已收 企业 未收 款项
－
银行 已付 企业 未付 款项
【例4-7】在财产清查中发现现金短款
520元。无法查明原因，转作管理费用。
▲报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢—— 付款业务 待处理流动资产损溢 520 付款凭证 贷：库存现金 520 ▲报经批准后的账务处理（核销）: 借：管理费用 520 转账业务 转账凭证 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 520
账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减； 对应账户：见图示； 明细账户：设立“银行存 款日记账”，按不同币种进行明细核算。
2.核算举例 【例4-9】收到购货单位前欠货款300 000 收款业务 元，存入银行。 收款凭证 借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000 【例4-10】开出支票支付购买企业管理部 门使用的办公用品款6 500元。 付款业务 转账支票 借：管理费用 6 500 付款凭证 贷：银行存款 6 500
双方账面的余额不同
★如果双方的记录不存在错账、漏账，账面的
余额不同就是由未达账项所引起的！
5.调节未达账项的基本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考 虑未达账项因素，通过计算进行验证。
银行记录
银行 企业 已收 银行 未收 款项 企业 已付 银行 未付 款项
企业记 录
对账 单的 余额
＋
－
＝
银行 存款 日记 账的 余额
会计基本理论与会计核算方法的综合应用
会计前提、会计信息质量要 求、会计要素和会计等式等 账户设置、复式记账、 记账凭证、账簿登记
第四章
货币资金与应收项目
货币 资金 应 收 项 目
学习目标
◆库存现金的核算 ◆银行存款的核算 ◆应收票据的核算 ◆应收账款的核算 ◆预付账款的核算 ◆其他应收款的核算
资产
第一节
根据以上未达账项编制调节表如下：
236 700 ④ 75 300
① 4 000 308 000
285 600 ② 27 400
③ 5 000 308 000
调整 后余 额应 相等
企业已收 银行未收
银行存款日记账 月初余额（略） „„
（4）75 300