第八章 经营成果形成与分配

掌握利润构成、分配的去向及其相关会计处理方法
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1 会计概论
教学重点与难点 重点及难点
商品销售收入的确认与计量； 费用的构成及基本会计处理 利润构成、分配的去向及其相关会计处理方法
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一、收入
（一）收入的概述 收入是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与投入资本无关的经 济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。
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1 会计概论
（二）销售商品收入收入的确认
1. 确认标准（同时满足）
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制
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1 会计概论
3、利润分配的账务处理
（1）设置运用的账户 “利润分配”的性质、作用和结构
（2）利润分配的账务处理举例
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【例】金芙蓉股份有限公司期初未分配
利润1200 000元，本年税后利润8 000 000
元，公司按税后利润的10%提取法定盈余公
5 000 000 5 000 000
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本章适用的会计准则
中国会计准则
《企业会计准则第14号——收入》 《企业会计准则第15号——建造合同》 《企业会计准则第16号——政府补助》 《企业会计准则第18号——所得税》
国际会计准则
《IAS18——收入》 《IAS11——建造合同》 《IAS12——所得税》
积，经股东大会决议提取任意盈余公积金
900 000元，分派普通股股利5 000 000元。
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1 会计概论
(1)借：利润分配——提取法定盈余公积金 贷：盈余公积——法定盈余公积金
800 000 800 000
(2) 借：利润分配 ——应付普通股股利 贷：应付股利——普通股股利
5 000 000 5 000 000
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1 会计概论
---现金折扣与销售折让（了解） 现金折扣的会计处理见第三章。 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 ---提供劳务收入的确认与计量（了解） ---让渡资产使用权收入的确认与计量（了解）
确认收入
结转成本
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3.特殊情况销售收入的会计处理
不符合收入 确认条款的 情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存 在问题）
借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款——应收销项税额 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 借：应收账款——XX企业 贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：发出商品
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2.暂时性差异与所得税资产和负债的确认 企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债； 将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 当期递延所得税费用 3.所得税的会计处理 递延所得税资产与负债确认
借：所得税费用
借或贷：递延所得税资产 借或贷：递延所得税负债 贷：应交税金－应交所得税
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
期末结转 销售费用
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（六）所得税费用（了解）
1.所得税费用的构成 所得税费用＝当期应交所得税额±当期递延所得税费用 应交所得税额=应纳税所得额×所得税率
应纳税所得额＝利润总额±纳税调整项目金额
其中：纳税调整项目是会计利润与纳税所得之间的差异，分为： 永久性差异 暂时性差异（应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）
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三、利得与损失
企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用 外，还可能因偶然活动产生利得和损失。 企业应设置“营业外收入”和“营业外支出”账户核算利 得和损失。 企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得 税转入“本年利润”账户，形成一定会计期间的财务成果。
会计学
Accounting
8 经营成果形成与分配
（收入、费用和利润）
中南财经政法大学会计学院
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第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润
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学习目的与要求
理解收入、收益、费用和利润等基本概念 掌握商品销售入收入等收入的确认方法与会计处理 掌握费用构成及其会计处理方法
当购货方 条件好转时
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4、其他相关业务的会计处理
-----商品销售退回（了解） （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发 出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。
回忆：前面几章涉及到的营业外收支的业务及会计 处理
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四、利润
（一）利润的定义 利润是企业在一定会计期间的经营成果。 它包括收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失。 （二）利润的计算 一般公式：利润＝收入－费用＋利得－损失
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（3）借：利润分配——提取任意盈余公积金
900 000
贷：盈余公积——任意盈余公积金
900 000
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(5) 借：本年利润
8 000 000 8 000 000
贷：利润分配——未分配利润
(6)借：利润分配——未分配利润 6 700 000
贷：利润分配——提取法定公积金 800 000 ——应付普通股股利 5 000 000 ——提取任意盈余公积 900 000 第二年年初发放股利时 借：应付股利——普通股股利 贷：银行存款
具体 实务公式：
净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费 用 -资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益
营业收入=主营业收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
期间费用=管理费用+财务费用+销售费用
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1 会计概论
（三）管理费用的核算
管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发 生的管理费用。
管理费用包括
董事会和企业行政管理部门发生的费用 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费
研究与开发费（部分）、技术转让费、无形资产摊销费
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（四）利润分配
1. 利润分配的去向——本年实现的净利润有两个去向： （1）分出去，形成应付利润； （2）留下来，形成留存收益。 留存收益又分为：指定用途部分称为盈余公 积；未指定用途部分称为未分配利润
2、利润分配的顺序及相关规定（公司法 等有明确要求，见教材p.264、303）
收入的金额能够可靠地计量
相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
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2.商品销售收入的一般核算
借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
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（三）利润形成的会计处理
本年利润 a b
借：本年利润 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 其它业务收入 其他业务成本 营业外收入 营业 税金及附加 投资收益 管理费用 b-a 贷：本年利润 销售费用 财务费用 0 营业外支出 所得税费用 借：本年利润 b-a 贷：利润分配—未分配利润 b-a
职工教育经费、劳动保险费、待业保险费
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费用发生时
借：管理费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等
期末结转 管理费用
借：本年利润 贷：管理费用
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（四）财务费用的核算
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而 发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手 续费等。
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二、费用
（一）界定与分类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出。主要包括：
营业成本 与税费 期间费用
主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加
管理费用 营业费用 财务费用 所得税费用
确认的与销售收入、劳务收入相 应的销售成本和劳务成本以及相 关应计入损益的税费
企业应分别设置相关的账户 进行会计处理，并于期末直接转 入“本年利润”账户。 与当期企业所得配比的所得税费 用，期末直接转入“本年利润” 账户。