第十章税收制度-5企业所得税

扣除率 5‰ 3‰ 2‰ 1‰
6）保险费的扣除 ） －－纳税人按国家规定上交的职工养老 －－纳税人按国家规定上交的职工养老 保险基金、医疗保险基金、 保险基金、医疗保险基金、失业保险基 金允许扣除； 金允许扣除； －－纳税人参加财产保险、运输保险、 －－纳税人参加财产保险、运输保险、 纳税人参加财产保险 为特殊工种职工支付的法定人身安全保 险的保险费，准许按实扣除。 险的保险费，准许按实扣除。
内外资企业所得税并轨
1、时机成熟 时机成熟 A、中国加入WTO后，需要遵循准则，为内外资企 业创造公平竞争环境； B、稳定的政治局面、发展良好的经济态势、广阔 的市场、丰富的劳动力资源，以及不断完善的法制 环境和政府服务等，是吸引外资的主要因素，税收 优惠只是一个方面，税率的变化不会影响它们进入 中国的信心 。
（ 3） 税法对税基的约束力强 。 为 ） 税法对税基的约束力强。 了确保税基，税法明确规定了收入 了确保税基， 总额、扣除项目、 总额、扣除项目、资产的税务处理 等内容， 等内容，使应纳税所得额的计算相 对独立于企业的会计核算， 对独立于企业的会计核算，体现了 税法的强制性和统一性。 税法的强制性和统一性。
（ 4） 租赁收入 。 固定资产 、 包装物等财产 ） 租赁收入。 固定资产、 形成的租金。 形成的租金。 （ 5） 特许权使用费收入 。 专利权 、 非专利 ） 特许权使用费收入。 专利权、 技术、商标权、著作权、其他。 技术、商标权、著作权、其他。 （ 6） 股息收入 。 对外投资入股的股息 、 红 ） 股息收入。 对外投资入股的股息、 利。 （7）其他收入。固定资产盘盈收入、各种 ）其他收入。固定资产盘盈收入、 罚款收入、因债权人原因无法支付的应付款 罚款收入、 物资及现金的盈余收入、 项、物资及现金的盈余收入、教育费附加返 还款、包装物押金收入、及其他收入。 还款、包装物押金收入、及其他收入。
（3）有利于加强对企业的管理监督 ） 企业所得税的征收， 企业所得税的征收，涉及到企业财务 会计制度及财务会计核算的各个环节， 会计制度及财务会计核算的各个环节， 而且要求以税法作强制的统一。 而且要求以税法作强制的统一。企业 申报纳税时，要求同时缴纳财务报表， 申报纳税时，要求同时缴纳财务报表， 便于国家对企业进行全面的管理和监 督。
3、 作用 、
（1）有利于保证国家财政收入的稳定 ） 增长 企业的生产经营以盈利为目的。 企业的生产经营以盈利为目的 。 在市 场经济的竞争中， 场经济的竞争中，企业必然要改善经营 管理，提高经济效益，获得生存和发展。 管理，提高经济效益，获得生存和发展。 企业所得税的征收可以随着经济的发展 而稳定增长，从而也保证了财政收入的 而稳定增长， 稳定增长。 稳定增长。
2）企业工资 ） 纳税人支付给职工的工资，按计税工资（ 纳税人支付给职工的工资，按计税工资（各种 形式支付给职工的基本工资、浮动工资、 形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类 补贴、津贴、奖金等）扣除。计税工资由省级 补贴、津贴、奖金等）扣除。计税工资由省级 人民政府在财政部规定的范围内规定， 人民政府在财政部规定的范围内规定，并报财 政部备案。 政部备案。 3）企业福利费等 纳税人的职工福利费、工会经费、 纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经 分别按计税工资的14 14% 费 ， 分别按计税工资的 14% 、 2% 、 1.5% 计算扣 除。
第二节
企业所得税
一、企业所得税概述
1、企业所得税概念 、 企业所得税是以我国内资企业的生产经 营所得和其他所得为征税对象的一种税。 营所得和其他所得为征税对象的一种税。 它是国家参与企业的利润分配， 它是国家参与企业的利润分配，调节企 业盈利水平的一个重要税种。 业盈利水平的一个重要税种。
2、特点 、 （ 1） 征税范围广 。 从纳税人看 ， 在我国 ） 征税范围广。 从纳税人看， 境内依法成立的内资企业；从征税对象看， 境内依法成立的内资企业；从征税对象看， 纳税人的一切所得都要依法纳税。 纳税人的一切所得都要依法纳税。 （ 2） 税负公平 。 从内资企业看 ， 不分所 ） 税负公平。 从内资企业看， 有制，不分地区，不分行业，不分层次， 有制，不分地区，不分行业，不分层次， 统一实行固定的比例税率， 统一实行固定的比例税率，使各类企业税 负大体公平。从内外资企业之间税负看， 负大体公平。从内外资企业之间税负看， 内外资企业税负基本一致， 内外资企业税负基本一致，有利于调动各 方面的积极性。 方面的积极性。
全世界159个实行企业所得税的国家（地区） 平均税率为28.6％；其中日本税率为39.5％， 美国税率为39.3％，德国为38.9％。 从我国周边18个国家（地区）来看，其 平均税率也为26.7％，高于草案中提出的税 率25％的水平。
（三）征税对象（征税范围） 征税对象（征税范围）
企业所得税的征税范围包括来自国内 外的一切生产经营所得和其他所得。 外的一切生产经营所得和其他所得。 1、 生产经营所得包括 ： 从事物质生产 、 、 生产经营所得包括： 从事物质生产、 交通运输、商品流通、劳务服务、 交通运输、商品流通、劳务服务、其他 赢利事业取得的所得。 赢利事业取得的所得。 2、 其他所得包括 ： 纳税人获得的利息 、 、 其他所得包括： 纳税人获得的利息、 股息、特许权使用费、租金、 股息、特许权使用费、租金、财产转让 所得、其他营业外的收益。 所得、其他营业外的收益。
（四）计税依据——应纳税所得额 计税依据 应纳税所得额 企业所得税的计税依据是应纳税所 得额， 得额 ， 即纳税人每一纳税年度的收 入总额减去国家规定准许扣除项目 金额后的余额。其计算公式为： 金额后的余额。其计算公式为： 应纳税所得额 = 收入总额 － 准许扣 除项目金额
1、收入总额的确定 、 纳税人的收入总额包括： 纳税人的收入总额包括： （1）生产经营收入。商品销售、劳务 ）生产经营收入。商品销售、 服务、运营、工程、工业性作业等。 服务、运营、工程、工业性作业等。 （2）财产转让收入。固定资产、有价 ）财产转让收入。固定资产、 证券、股权、其他财产。 证券、股权、其他财产。 （3）利息收入。资本资源、收入欠款 ）利息收入。资本资源、 形成的有价证券、外单位欠款利息。 形成的有价证券、外单位欠款利息。
4）公益、救济性捐赠 ）公益、 A、必须通过非盈利性社会团体实施捐 、 赠； B、接受捐赠的对象必须是公益性单位， 、接受捐赠的对象必须是公益性单位， 受灾地区及贫困地区； 受灾地区及贫困地区； C、 扣除限额为年度应纳税所得额 、 扣除限额为年度应纳税所得额3% 以内，准予扣除。 以内，准予扣除。纳税人直接向受捐 人捐赠不允许扣除。 人捐赠不允许扣除。
2、准许扣除项目金额的确定 、 （1）准许扣除项目 ）
成本: 生产经营成本。 成本 生产经营成本。为生产经营商品和劳务直接支出 和各项间接费用。 和各项间接费用。 费用: 为生产经营商品和提供劳务所发生的销售费用、 费用: 为生产经营商品和提供劳务所发生的销售费用、 管理费用、财务费用。 管理费用、财务费用。 损失：在生产经营期间的营业外支出净额。 损失：在生产经营期间的营业外支出净额。 税金： 按规定缴纳的营业税、 消费税、 城建税、 税金 ： 按规定缴纳的营业税 、 消费税 、 城建税 、 资源 土地增值税、教育费附加。 税、土地增值税、教育费附加。
2、并轨内容 并轨内容 统一税率（25%）、统一税前扣除标准、统一优惠 政策,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小 型微利企业为20%，非居民企业为20%。符合条件 的小型微利企业所得税税率为20%，小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件 的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万 元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 2008年实施新税法，与现行税法的口径相比，财 政减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约 1340亿元宏观调控 ） 企业所得税对内资企业实行统一的税收 政策、征税对象一致、税收负担一致， 政策、征税对象一致、税收负担一致， 有利于不同的纳税人在市场经济中发挥 各自的潜力，开展公平竞争。 各自的潜力，开展公平竞争。对增强大 中型企业的活力， 中型企业的活力，促进规模经济的迅速 发展尤其具有重要的调节作用。 发展尤其具有重要的调节作用。
（2）准许扣除项目的范围和标准 ） 1）合理的借款利息 ） 纳税人在生产、经营期间， 纳税人在生产、经营期间，向金融机构 借款的利息支出， 借款的利息支出，按实际发生数额扣除 （向银行以外的保险公司和非银行机构 借款利息， 借款利息，在央行规定的浮动利率之内 可以扣除） 非金融机构借款的利息 可以扣除）；向非金融机构借款的利息 支出，在不高于按金融机构同类、 支出，在不高于按金融机构同类、同期 贷款利率计算的数额以内，准予扣除。 贷款利率计算的数额以内，准予扣除。
（3）与当时股份制试点企业和大部分 ） 税利分流”试点企业的税率相一致。 “税利分流”试点企业的税率相一致。 （4）考虑与当时企业的实际税负接近。 ）考虑与当时企业的实际税负接近。 2、优惠税率 、 （1）对年应纳税所得额在 万元以下 ）对年应纳税所得额在3万元以下 的企业暂减按18%的税率征收； 的税率征收； 的企业暂减按 的税率征收 万元至10 （2） 对年应纳税所得额在 万元至 ） 对年应纳税所得额在3万元至 万元的企业暂减按27%的税率征收。 万元的企业暂减按 的税率征收
二、企业所得税制的主要内容
（一）纳税人 企业所得税的纳税人是在我国境内 实行独立核算的内资企业或经济组织。 实行独立核算的内资企业或经济组织 。 包括： 国有、 集体、 私营、 联营、 股份 包括 ： 国有 、 集体 、 私营 、 联营 、 制企业和有生产经营所得和其他所得的 其他组织（事业单位） 其他组织（事业单位）。
7）租赁费的扣除 ）
－－纳税人以经营租赁方式租入的固定资产而 －－纳税人以经营租赁方式租入的固定资产而 纳税人以经营租赁 发生的租赁费，可以据实扣除。 发生的租赁费，可以据实扣除。 －－纳税人以经融资租赁方式租入的固定资产 －－纳税人以经融资租赁方式租入的固定资产 纳税人以经融资租赁 而发生的租赁费不得直接扣除， 不得直接扣除 而发生的租赁费不得直接扣除，而应计入资产 价值，以折旧的形式分期扣除，并比较与租入 价值，以折旧的形式分期扣除， 设备应承担的折旧费用大小。承租方支付的手 设备应承担的折旧费用大小。承租方支付的手 续费、以及安装交付使用后支付的利息等， 续费、以及安装交付使用后支付的利息等，可 在支付时直接扣除。 在支付时直接扣除。