65第10章 税收制度概论
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税收概论第十章1-4
（3）指定发票防伪专用品生产企业，制发 发票准印证和发票防伪专用品准产证；
（4）制定全国统一发票监制章式样和发票 版面印刷的要求； （5）批准专业发票；进行不定期换版，确 定跨省开具发票；
（6）解释《发票管理办法》，制定实施细 则。
2、省级税务机关的发票管理权限：
（1）指定发票承印企业和核发发票准印证； 制定省范围内统一式样的发票；制定“发票 专用章”的具体办法；工本管理费的具体管 理办法； （2）制定从事临时经营活动提供保证人和 交纳保证金的办法；
四、税收征管制度的内容
1、税务登记制度
2、账簿凭证管理制度 管——征收管理的 前期基础
3、发票管理制度
4、纳税申报制度
5、税款征税制度——征——征收管理的关键
6、税务检查制度——查——一、税务登记制度概述
1、概念：税务登记（纳税登记）是整 个税收管理的首要环节，是税务机关对 纳税人的开业、变更、歇业以及生产经 营范围实行法定登记的一项管理制度。
（一）制度备案
从事生产、经营的纳税人的财务、 会计制度或者财务、会计处理办法 及记账软件和使用说明，应当报送 税务机关备案。
（二）账簿管理
税务机关对账簿的管理与会计法对账簿 的管理原则相一致，同时突出“以管 税为目的的管账”的特点。要求纳税 人设立：总账、明细账、日记账以及 与履行纳税义务有关的其他辅助账簿。
2、发票管理的作用
（1）掌握纳税人的经营行为及商品
流转和财务收支状况，控制税源；
（2）强化财务监督，保护合法收入，
抑制非法收入； （3）防止偷税漏税，保证财政收入。
二、发票管理的类型及管理体制
（一）发票的分类
国有企业发票
1、按用票者 的经济性质 集体企业发票 中外合资、合作企业发票 私营企业及个体工商业发票
税收制度概述
税收制度概述本章要点:一、税收制度的含义和构成要素二、税收的分类三、税制结构四、税收负担和税负的转嫁一、税收制度（一）税收制度的含义是国家以法律或法规形式制定的有关征纳税活动的各种基本规定。
（二）税制构成要素1.税制主体：课税主体（征税机关）纳税主体（纳税人）（注意与负税人区别）2.税制客体：征税对象A、是构成税收制度的基础要素，是一种税区别于另一种税的最主要标志，体现着各种税的征税范围。
B、注意同税源、税目、计税依据的关系。
3.税率（1）、比例税率（2）、定额税率（3）、累进税率4.税负调整制度调高：附加和加成调低：减征、免征、规定起征点和免征额5.纳税环节、纳税地点、纳税期限、纳税义务发生时间6.罚则二、税收分类（一）以税负能否转嫁为标准分：直接税、间接税（二）、以税收的管辖权为标准分：中央税、地方税、共享税（三）、以计税依据为标准分：从量税、从价税（四）、以税收和价格的关系划分：价内税、价外税（五）、以课税对象为标准分：流转税、所得税、财产税、行为税、资源税三、税制结构（一）含义：是指国家根据集中收入和调节经济的要求合理设置各个税种从而形成一个相互协调、相互补充的税收体系：税收布局问题。
（二）税制分类：四、税收负担和税负的转嫁(一)税收负担额累 率累 全累 超累单一税制复合税制1.含义：是指一定时期内，经济实力和经济实体所承受的税收额度。
（由于国家征税而给纳税人带来的利益损失或者是经济利益的转移）2.分类：(二)、税负的转嫁和归宿1.含义：（1）税收转嫁实质就是税负转移，即在市场经济前提下，法定纳税人通过经济交易或活动将其承担的税收负担转移给他人的过程。
（2）税收负担经过若干次的转嫁后必定要找到一个不能再转移的最终税收负担者——税收归宿。
2.税负转嫁的方式（1）前转（2）后转（3）税收资本化（4）混转（5）消转3.税负转嫁的条件（1）商品价格能否变动是税收转嫁变动的条件；（2）商品供求弹性是税负转嫁程度的约束条件；（3）商品性质是税收转嫁存在的基础；宏观税负微观税负 名义税负实质税负 表象负担实际负担（4）税负转嫁同成本变动有关；（5）受课税范围和课税对象的影响。
第十章 税收制度
第十章 税收制度
本章主要讲授内容
税收制度概述 税收制度各论 税制结构理论 国际税收 本章小结
第一节 税收制度概述
一、税收制度概念
税收制度简称税制，是指国家以法 律形式规定的征税依据和规范，是税 收分配关系的体现形式，是各种税收 法律、法规、条例、实施细则等的总 称。 主体税种的选择和各税种的搭配问题
= 不含税销项额×税率 - 进项税额
含税销售额 = 1 + 税率 × 税率 - 进项税额
• 例：2019年购进固定资产1000万元，进项税额170万元， 固定资产使用期为5年；购买原材料进项税额每年30万元， 增值税税率为17%， 现该企业销项税额每年250万元。 采用生产型增值税：
• 企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为：220x 5=1100万元 • 采用收入型增值税： • 企业每年应纳税为：250—34—30=186万元 • 5年共纳税为：186 x5=930万元 • 采用消费型增值税： • 企业2019年应纳税为：250—170—30=50万元 • 以后四年，企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为50+220x 4=930万元
(2)纳税人：包括在中国境内从事货物 销售或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的业务单位和个人。外商投资企业 和外国企业也是增值税的纳税人。
(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的 模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的， 税率为17％，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进 口下列货物，采用低税率13％，主要包括：①粮食、食用植物 油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、 化肥、农药、农机、农膜；
本章主要讲授内容
税收制度概述 税收制度各论 税制结构理论 国际税收 本章小结
第一节 税收制度概述
一、税收制度概念
税收制度简称税制，是指国家以法 律形式规定的征税依据和规范，是税 收分配关系的体现形式，是各种税收 法律、法规、条例、实施细则等的总 称。 主体税种的选择和各税种的搭配问题
= 不含税销项额×税率 - 进项税额
含税销售额 = 1 + 税率 × 税率 - 进项税额
• 例：2019年购进固定资产1000万元，进项税额170万元， 固定资产使用期为5年；购买原材料进项税额每年30万元， 增值税税率为17%， 现该企业销项税额每年250万元。 采用生产型增值税：
• 企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为：220x 5=1100万元 • 采用收入型增值税： • 企业每年应纳税为：250—34—30=186万元 • 5年共纳税为：186 x5=930万元 • 采用消费型增值税： • 企业2019年应纳税为：250—170—30=50万元 • 以后四年，企业每年应纳税为：250—30=220万元 • 5年共纳税为50+220x 4=930万元
(2)纳税人：包括在中国境内从事货物 销售或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的业务单位和个人。外商投资企业 和外国企业也是增值税的纳税人。
(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的 模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的， 税率为17％，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进 口下列货物，采用低税率13％，主要包括：①粮食、食用植物 油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、 化肥、农药、农机、农膜；
税收制度概述(PPT 52页)
税的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款 50%以上5倍以下的罚款。
•
3.抗税。抗税是指纳税人对抗国家税法，拒不依法纳
税的一种违法行为。我国《征管法》第六十七条规定：对
于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴
的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
• 4.骗税。骗税是指采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（ 免）税或减免税款的行为。我国《征管法》第六十六条规 定：对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上5倍以下罚 款。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
•
税收法律关系是指由税收法律规范确认和调整的国家
与纳税人之间发生的权利与义务的关系。
•
国家征税表现为与纳税人之间的利益分配关系，在
通过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系上升为一
种特定的法律关系。
•
这一税收法律关系主要包括以下三个方面：
• 1.权利主体
• 权利主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事 人。按当事人行为性质的不同，权利主体可分为征税主体 和纳税主体。
• 1.2.2征税对象
• 征税对象是指根据什么征税，是征税的标的物，也就是缴 纳税款的客体。
• 每一种税的征税对象，都规定或体现它的征税范围，即凡 是列入征税对象的，就属于该税的征收范围。因此，不同 税种在性质上的差别，主要取决于不同的征税对象（如商 品、所得、财产、行为）。课税对象是一个税种区别于另 一种税种的主要标志。
• 1.1.1.2广义的税收制度的四个层次
• 1.税收法律：是指享有国家立法权的国家最高权力机关， 依照法律程序制定的有关税收分配活动的基本制度。其法 律地位和法律效力仅次于宪法，而高于税收法规、规章。
第十章税收制度
第二节 商品税
2、增值税的类型 根据各国的增值税制度对购进的固定资产的价 款的处理的不同，可将增值税分为三种类型： （1）生产型增值税：以一定时期内企业的商品 销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务后 的余额，作为计税依据的增值税，但不允许 抵扣任何购进固定资产的价款，也就是只允 许扣除购入的原材料及其费用。就国民经济 整体而言，计税依据相当于国民生产总值， 称为生产型增值税。
第二节 商品税
（ 2 ）收入型增值税：以一定时期内企业的商 品销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务 的价值及固定资产折旧后的余额，作为课税 依据的增值税，也就是说，准许抵扣当期应 计入产品成本的固定资产折旧部分。就国民 经济整体而言，计税依据相当于国民收入， 所以称为收入型增值税。
第二节 商品税
第二节 商品税
（三）营业税 1 、概念：以纳税人从事经营活动营业 额为课税对象的税种。 2 、作用：计算简便，可以及时稳定可 靠地取得收入。 3、我国的营业税有 9个税目，实行差别 比例税率（交通运输业、建筑业、邮电 通讯业和文化体育业税率为 3% ；金融 保险业、服务业、转让无形资产、销售 不动产税率为 5% ；娱乐业为 5-20% 的 差别比例税率）。
（ 3 ）消费型增值税：以一定时期内企业的商 品销售收入，减去其所耗用的外购商品与劳 务的价值，再减去本期所购置的固定资产的 价款后的余额，作为计税依据的增值税，即 准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税 产品的固定资产的价款。就国民经济整体而 言，计税依据只包括全部消费品价值，称为 消费型增值税。
广义的税收制度是指国家设置的由所有税种 组成的税收体系及各项征收管理制度，它包 括税收基本法规、条例、实施细则、工作制 度、税收管理体制、征收管理办法、专项管 理制度等。 狭义的税收制度是指国家设置的各个具体税 种的课征制度，它包括以法律或制度形式规 定的纳税人、征税对象、税率等基本要素。
经济法律通论第10章国家税收法律制度
税收的种类与结构
01
02
03
04
流转税
以商品和劳务的流转额为征税 对象，包括增值税、消费税等
。
所得税
以纳税人的所得额为征税对象 ，包括个人所得税、企业所得
税等。
财产税
以财产价值或收益为征税对象 ，包括房产税、车船税等。
行为税
以特定行为为征税对象，包括 印花税、契税等。税收法律制度 Nhomakorabea基本原则
税收法定原则
刑事责任
是指违反税收法律规范，情节严 重，构成犯罪的行为所应承担的 法律后果。
税收法律责任的概念
是指税收法律关系的主体因违反 税收法律规范所应承担的法律后 果。
民事责任
是指违反税收法律规范，造成他 人财产损失的行为所应承担的赔 偿责任。
纳税人违反税法的法律责任
纳税人未按照规定期限缴纳税款的法律责任
税收主体必须且仅依法律的规 定征税；纳税主体必须且仅依
法律的规定纳税。
税收公平原则
纳税人的地位应当平等，税收 负担应当合理分配，不应当使 某个纳税人承担过重的负担。
税收效率原则
应当尽量减少征税成本和纳税 成本，实现税收的高效率和高 效益。
税收社会政策原则
税收应当符合国家的社会政策 目标，起到调节社会经济的作
纳税人抗税的法律责任
以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以 上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五 倍以下罚金。
扣缴义务人违反税法的法律责任
扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代 缴、代收代缴税款凭证及其他有关资料的法律责任：由税务机关责令限期改正， 可以处三千元以下的罚款；情节严重的，处三千元以上五千元以下的罚款。
第十章税收制度
第二节 商品课税
如何理解增值额？
1、理论上，增值额相当于商品价值（C+V+M）的 （V+M）部分（新创造的价值） ；从内容上讲可以 称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 就社会来说，增值税是一种净产值税，它是一种介 于全值流转税（以C+V+M为征税对象）和所得税 （以M为征税对象）之间的一种税。 具体到一个生产单位，增值额是指纳税人的商品销 售收入或劳务收入扣除外购商品后的余额。 2、就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终 实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至 流通各个经营环节的增值额之和 。
第一节 税收制度的组成与发展
二、税收制度的发展
（一）以流转税为主体的税制结构 （二）以所得税为主体的税制结构 （三）流转税和所得税双主体结构 主体税种的演变与社会生产力、商品经济发展的 水平以及人均收入水平相联系，同时要遵循课税范围 广、税源充裕的原则。 发达国家和发展中国家在这方面存在明显的不同。
500 —
购入品已 付税金 0 6 10 30 40
—
应缴 税金 6 4 20 10 10
50
第二节 商品课税
2、增值税的分类 增值税计税依据（税基）是商品和劳务价款中的 增值额，按照对购进固定资产价款的处理方法不同为 标准，可分为生产型、收入型、消费型增值税。 （1）生产型增值税——企业不能扣除购入的固定 资产总额，也不能扣减折旧。 （2）收入型增值税——企业只能扣除固定资产的 折旧额计税（当期购入固定资产不得扣除）。 （3）消费型增值税——企业可以扣除包括购入固 定资产在内的所有金额进行计税。
第十章
税收制度
第一节 税收制度的由具体的税种组成的。可供选择的理 论主张，一是单一税制论，即认为一个国家的税收制 度应由一个税类或少数几个税种构成;二是复合税制论， 即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税 种组成，通过多种税的互相配合和相辅相承组成一个 完整的税收体系。
第十章 税收制度 《财政学原理》PPT课件
从20世纪50年代开始，增值税在世界范围内的 推广呈加速态势。据统计，1990年世界上实行增值 税的国家（地区）只有53个，到2005年已增加到130 多个。过去，增值税主要集中在西欧、拉美地区， 现在已遍布全球。因此，将增值税称为国际性税种 是恰如其分的。
(一) 增值税的概念和类型
增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据 而征收的一种税。
经济学家们主张国家实行单一税制，是基于以下原因：
第一，税收扭曲。即由于税收产生的经济效应，会 扭曲纳税人的经济行为，这必然影响资源配置效率，因 此，政府征收税种越少，对经济的扭曲就越小。如按福 利经济学的理论，征收一次总付人头税，就不会产生任 何扭曲。
第二，税收征纳成本。在政府征税过程中，征税人 和纳税人都会为此而付出相应的成本，税种越多，成本 越高。特别是对纳税人而言，政府反复多次征税，使他 们付出的税款以外的服从成本会成倍增加，因此，实行 单一税制，会使税收征纳成本大大降低。
确定税种的主要依据是税收原则。那些收入来源充足、 税收负担公平、经济扭曲较小的课税对象是政府选择的主 要课税目标。由于一方面，不同国家以及在不同经济发展 阶段，社会和政府的价值观在不断变化，加之政府要满足 的主要目标不同，使政府侧重考虑的具体税收原则不同； 另一方面，由于不同经济社会背景，同样的税收原则需要 选择不同的课税对象，因此，各国政府选择的课税对象不 仅千差万别，而且不断变化。尽管如此，我们还是可以在 这些看似纷繁复杂的现象中，找到一些共性：这些税种一 般都是商品课税、所得课税和财产课税，而其他一些曾经 征收过的税种都已经在人类长期的实践检验中被淘汰。商 品课税的主要优点是收入充足，财产课税的主要优点是公 平，而所得课税兼而有之。
增值税起源于法国，法国于1954年开始实行增值 税的课税制度，此后西欧各国迅速推行，现在已为世 界上许多发达国家和发展中国家所采用。中国于1983 年引入增值税，当时其课征范围仅限于机电行业， 1994年的税制改革后，增值税的课税范围大大扩展， 已成为中国商品税中最主要的税种。
财政学第十章税收制度的理论与实践
状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；
流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人
所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。
第十章 税收制度的理论与实践
11
第一节 税收制度及其历史演变
税收制度发展的历史进程
1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
按人均收入 水平分类
占中央政府经常收入的比重
所得税、利得税 和资本收益税（%）
美国的最高边际税率还有所回升。
第十章 税收制度的理论与实践
26
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次 个人所得税税基的拓宽主要表现在两个方面：一是
外延拓宽，即扩大了征税范围；二是内涵拓宽，即减少 优惠措施。
在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的同时，许 多国家还调整了所得税税率表，减少了税率档次。
14
第二节 税制改革理论简介
公平课税论 公平课税论的基本思想包括四个方面：
① 主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将 纵向公平留给政治程序解决)；
② 把税收问题与政府支出政策分开讨论； ③ 以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则； ④ 主张按纳税能力征税(但纳税能力的大小不用效用理论 来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法——综合所得——宽所 得)。
税收制度发展的历史进程 随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是
随着社会产品的占有形式和分配形式的变化，直接税 演变为现代的直接税。如对人课税，有个人所得税、 企业所得税等，对物课税，有财产税、遗产税、赠与 税等。
第十章 税收制度的理论与实践
5
第一节 税收制度及其历பைடு நூலகம்演变
税收制度发展的历史进程 间接税 最早的间接税也是很简单的。 早期的间接税，如中国古代的“关市之赋”、盐
十章税收制度
多亿元 • 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
第十章税收制度概述
第十章税收制度概述教学内容：本节课的教学内容主要包括第十章税收制度概述。
具体内容包括税收的定义、税收的基本特征、税收的分类、税收制度的基本构成、税收法律关系、税收征收管理等方面的知识。
教学目标：1. 使学生了解税收制度的基本概念和构成，理解税收的基本特征和分类。
2. 培养学生对税收法律关系的认识，提高学生的税收法律意识。
3. 帮助学生掌握税收征收管理的基本知识，提高学生的税收自觉性。
教学难点与重点：教学难点：税收制度的基本构成，税收法律关系的理解和税收征收管理的基本知识。
教学重点：税收制度的基本概念，税收的基本特征和分类，税收法律关系的认识。
教具与学具准备：教具：多媒体教学设备，黑板，粉笔。
学具：学生课本，笔记本，笔。
教学过程：一、实践情景引入（5分钟）教师通过一个生活中的实例，如购物时支付税费的情景，引导学生思考税收的概念和作用。
二、教材内容讲解（15分钟）教师根据教材内容，详细讲解税收的定义、基本特征、分类和税收制度的基本构成。
同时，通过板书设计，清晰地展示税收制度的基本构成要素。
三、例题讲解（15分钟）教师通过具体的例题，解释税收法律关系的理解和税收征收管理的基本知识。
同时，引导学生进行思考和讨论，加深对税收法律关系和税收征收管理的理解。
四、随堂练习（10分钟）教师布置随堂练习题，学生独立完成，教师进行讲解和解答。
通过练习，巩固学生对税收制度的基本概念和构成的理解。
五、作业布置（5分钟）板书设计：税收制度的基本构成税收定义税收特征税收分类税收法律关系税收征收管理课后反思及拓展延伸：作业设计：1. 请简述税收制度的基本构成。
答案：税收制度的基本构成包括税收定义、税收特征、税收分类、税收法律关系和税收征收管理。
2. 请解释税收法律关系的含义。
答案：税收法律关系是指税收主体（国家）与税收义务人（纳税人）之间在税收征收与管理过程中所形成的权利义务关系。
重点和难点解析：一、实践情景引入（5分钟）1. 实例的选择：应尽量选择与学生生活密切相关的情景，以便引起他们的共鸣。
税收制度概述最新课件
行业差别比例税2、累进税率 （1）概念
随征税对象数额的增大而逐级提高的税率。 即按征税对象数额的大小，规定不同等 级的税率。征税对象数额越大，税率越 高。 （2）形式
全额累进税率 所得额为999元时 999*10%=99.9 所得额为1001元时 1001*20%=200.2
2、涉外税种 是具有涉外关系的税收。
（八）按税率的形式为标准分类 1、比例税 即对同一课税对象，不论数额多少，均按
同一比例征税的税种。 2、累进税 是随着课税对象数额的增加而逐级提高税
率的税种。包括全额累进税率、超额累进税率、 超率累进税率。
19
3、定额税 是对每一单位的课税对象按固定税额征税 的税种。 三、税收的其他分类方法 （一）按课税目的为标准分类 1、财政税 凡侧重于以取得财政收入为目的而课征的 税，为财政税。 2、调控税 凡侧重于以实现经济和社会政策、加强宏
20
观调控为目的而课征的税，为调控税。这种分 类体现了税收的主要职能。
（二）按税收的侧重点或着眼点为标准分类 1、对人税 凡主要着眼于人身因素而课征的税为对人
税。早期的对人税一般按人口或按户征收，如 人头税、人丁税、户捐等。在现代国家，由于 人已成为税收主体而非客体，因而人头税等多 被废除。
2、对物税 凡着眼于物的因素而课征的税为对物税，
税收负担与负担能力不相适 应，税收负担程度不尽合理，调 节收入有局限性
计算较为复杂
税额不随征税对象价值的增 长而增长，不能使国家财政收入 随国民收入的增长而增长，在调 节收入和适用范围上有局限性
四、纳税环节 单环节征税 多环节征税 五、纳税期限 六、税收优惠 ——起征点 、免征额 七、违章处理
3、定额税率
税率
优点
随征税对象数额的增大而逐级提高的税率。 即按征税对象数额的大小，规定不同等 级的税率。征税对象数额越大，税率越 高。 （2）形式
全额累进税率 所得额为999元时 999*10%=99.9 所得额为1001元时 1001*20%=200.2
2、涉外税种 是具有涉外关系的税收。
（八）按税率的形式为标准分类 1、比例税 即对同一课税对象，不论数额多少，均按
同一比例征税的税种。 2、累进税 是随着课税对象数额的增加而逐级提高税
率的税种。包括全额累进税率、超额累进税率、 超率累进税率。
19
3、定额税 是对每一单位的课税对象按固定税额征税 的税种。 三、税收的其他分类方法 （一）按课税目的为标准分类 1、财政税 凡侧重于以取得财政收入为目的而课征的 税，为财政税。 2、调控税 凡侧重于以实现经济和社会政策、加强宏
20
观调控为目的而课征的税，为调控税。这种分 类体现了税收的主要职能。
（二）按税收的侧重点或着眼点为标准分类 1、对人税 凡主要着眼于人身因素而课征的税为对人
税。早期的对人税一般按人口或按户征收，如 人头税、人丁税、户捐等。在现代国家，由于 人已成为税收主体而非客体，因而人头税等多 被废除。
2、对物税 凡着眼于物的因素而课征的税为对物税，
税收负担与负担能力不相适 应，税收负担程度不尽合理，调 节收入有局限性
计算较为复杂
税额不随征税对象价值的增 长而增长，不能使国家财政收入 随国民收入的增长而增长，在调 节收入和适用范围上有局限性
四、纳税环节 单环节征税 多环节征税 五、纳税期限 六、税收优惠 ——起征点 、免征额 七、违章处理
3、定额税率
税率
优点
《税收制度》课件
国外税收制度的借鉴与启示
1 2
完善税制结构
优化直接税与间接税的比例，提高税收的公平性 和可持续性。
加强税收法制建设
完善税收法律法规，提高税收执法透明度和规范 性。
3
提高税收征管效率
加强税收信息化建设，简化征管流程，降低行政 成本。
我国税收制度的改革与完善措施
推进税制结构优化
逐步提高直接税比重，降低间接税比重，实现税收负担的公平分配 。
税收优惠
税收优惠是国家为了实现特定 政策目标，对某些纳税人和征 税对象给予减免或照顾的特殊
规定。
税收制度的分类
按税收负担是否易于 转嫁分类：直接税和 间接税。
按税 ：从价税和从量税。
02
税收制度的历史与发展
古代税收制度
01
02
经济调节功能
政府可以通过税收制度对经济活动进行调节，例如对特定行业或产品 征收特别税，以抑制过度投资或消费，从而保持经济稳定。
社会管理功能
税收制度可以作为政府进行社会管理的重要工具，例如通过个人所得 税和社会保险税等，实现社会财富的再分配，缩小贫富差距。
资源配置功能
税收制度可以通过对不同经济活动的征税差异，引导资源向政府鼓励 的方向流动，优化资源配置。
04
税收制度的种类与特点
流转税类
增值税
对商品和劳务的增值额征 收的一种税，实行价外征 收，税负由消费者承担。
消费税
对特定商品或劳务的消费 行为征收的一种税，实行 价内征收，税负由生产者 和消费者共同承担。
关税
对进出境的货物和物品征 收的一种税，实行价外征 收，税负由进口商承担。
所得税类
个人所得税
20世纪初，增值税作为一种新型间接 税逐渐普及。
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流转税经济效应的分解
食 品
F
F′
J
E′′
G
E′
E
D
U1
U2
C′′
总效应AB 收入效应BH 替代效应AH
O
B C′ H
A
C 衣服
15
二、增值税
(一)增值税的概念
增值税是指以商品和劳务在流 转过程中产生的增值额作为计 税依据而征收的一种流转税。
16
二、增值税
(一)增值税的概念
增值税最早由法国在20世纪50年代实施， 现已被世界上100多个国家或地区采纳。
7
一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
流转税
按照税负表征的差异
直接流转税
在商品价格之外单独 支付，直接在交易发 票上列示，即以价外 税的形式征税
间接流转税
隐含在购买者支付的 商品价格之内，即以 价内税的形式征税
8
一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
按照课税环节的差异
流转税
多环节流转税
增值税对商品生产销售各 个环节产生的增值额课税
二、增值税
(二)增值税的类型
划分依据：计税时企业购进的固定资产金额能否扣除以及如何扣除。
A
B
C
生产型增值税
消费型增值税
收入型增值税
19
二、增值税
(二)增值税的类型
生产型增值税
计税依据是以销售收入（或劳务收入）减去 所购进的除固定资产以外的投入物后的余额。 从国民经济整体看，其计税基数大体相当于 国内生产总值（GDP）。
我国于1979年开始进行增值税试点，于 1994年我国全面推行增值税制度。
17
二、增值税
(一)增值税的概念
增值税的征税对象增值额相当于商品价值 C+V+M中的V+M部分。 增值税只以商品或劳务流转产生的增值额为计税 依据，体现了道道征收、税不重征的设计理念， 克服了传统流转税“重复征税”的弊端。
18
按照计税依据的差异
周转税
对商品（产品、货 物）流转过程中的 全部价值课税
增值税
对商品流转过程 中的增值额课税
6
一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
按照计税依据的差异
《增值税暂行条例》 2017 对所有商品和劳务征收增值税
2012
“营改增”对试点范围内的商品和 劳务征收增值税
1994
增值税和消费税属于货物税，营业 税属于劳务税
自来水、暖气、冷气、热水、煤
气、石油液化气、天然气、二甲 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 醚、沼气、居民用煤炭制品；
饲料、化肥、农药、农机、农膜；
国务院及有关部门规定的其他货物。
26
二、增值税
(三)增值税的基本内容
低税率（6%）和零税率
税率
除适用13%和9%之外的销售服务、无形资产， 适用6%的低税率。 纳税人出口货物，境内单位和个人跨境销售国务 院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。
单一环节 流转税
消费税在相关消费品的生 产或零售环节课税 关税在商品或劳务的进出 口环节课税
9
一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
流转税
收入效应
替代效应
10
一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
收入效应
政府对商品或劳 务的课税，造成 纳税人实际收入 或可支配收入的 减少，实际购买 能力下降。
12
一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
替代效应
替代效应由税收的边际税率 或边际税负所决定，边际税 率越高，替代效应越大。
13
一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
食 品 F
对衣服课征流转税的总效应
G
E′
E
D
U2
U1
O
B C′
A
C 衣服
14
一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
部分国家将零售环节的流 转税称为消费税或销售税。
OECD将零售环节的流 转税称为一般消费税。
4
一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
流转税
按产销售的相关商品 （货物）课税
劳务税
劳务税仅对企业提 供的各种劳务课税
5
一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
流转税
小规模纳税人 小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不健全且不能按规定报送 有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额达到一般纳税人标准的个人、非企业性 单位和不经常发生应税行为的企业，也视同小规模纳税人。
24
二、增值税
(三)增值税的基本内容
税率
根据我国现行税法，增值税实行基本税率（13%）和低税率（9%与6%） 并行的税率。
22
二、增值税
(三)增值税的基本内容
纳税人
根据我国现行税法，增值税的纳税人是指在我国境 内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、 无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。纳 税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和 小规模纳税人。
23
二、增值税
(三)增值税的基本内容
纳税人
一般纳税人 一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准 的企业和企业性单位。
第十章 税收制度概论
周克清 教授
第一节 流转税
CONTENTS
目
第二节 所得税
录
第三节 财产税与资源税
2
第一节 流转税
一 流转税及其经济效应 二 增值税 三 消费税
3
一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
流转税是指以商品和劳务的 流转额为征税对象的税收， 学界又称为货物和劳务税 (简称货劳税)或商品税。
基本税率（13%） 适用对象：纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物。
25
二、增值税
(三)增值税的基本内容
税率
低税率（9%）
适用对象：纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服 务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售或者进口下列5种货物：
粮食等农产品、食用植物油、食用盐；
20
二、增值税
(二)增值税的类型
收入型增值税
计税依据是以生产型的增值额减去固定资 产折旧后的余额，或者说销售收入允许扣 除外购生产资料中的非固定资产价款和固 定资产当期折旧额，其税基相当于国民净 产值或国民收入。
21
二、增值税
(二)增值税的类型
消费型增值税
计税依据是以生产型的增值额减去当期购 置的固定资产全额后的余额，或者说销售 收入允许扣除外购生产资料价款和当期购 入固定资产的全部价值,税基相当于全部消 费品的价值。
流转税的收入效应 并不会造成经济的 无效率，它只表明 资源从纳税人手中 转移到政府手中。
收入效应的大 小由平均税率 决定。
11
一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
替代效应
流转税的替代效应是指政府的征税行为引起商品 或劳务相对价格的变化，从而导致纳税人改变对 商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商 品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。