65第10章 税收制度概论

按照计税依据的差异
周转税
对商品（产品、货 物）流转过程中的 全部价值课税
增值税
对商品流转过程 中的增值额课税
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一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
按照计税依据的差异
《增值税暂行条例》 2017 对所有商品和劳务征收增值税
2012
“营改增”对试点范围内的商品和 劳务征收增值税
1994
增值税和消费税属于货物税，营业 税属于劳务税
自来水、暖气、冷气、热水、煤
气、石油液化气、天然气、二甲 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 醚、沼气、居民用煤炭制品；
饲料、化肥、农药、农机、农膜；
国务院及有关部门规定的其他货物。
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二、增值税
(三)增值税的基本内容
低税率（6%）和零税率
税率
除适用13%和9%之外的销售服务、无形资产， 适用6%的低税率。 纳税人出口货物，境内单位和个人跨境销售国务 院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。
基本税率（13%） 适用对象：纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物。
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二、增值税
(三)增值税的基本内容
税率
低税率（9%）
适用对象：纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服 务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售或者进口下列5种货物：
粮食等农产品、食用植物油、食用盐；
第十章 税收制度概论
周克清 教授
第一节 流转税
CONTENTS
目
第二节 所得税
录
第三节 财产税与资源税
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第一节 流转税
一 流转税及其经济效应 二 增值税 三 消费税
3
一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
流转税是指以商品和劳务的 流转额为征税对象的税收， 学界又称为货物和劳务税 (简称货劳税)或商品税。
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二、增值税
(二)增值税的类型
收入型增值税
计税依据是以生产型的增值额减去固定资 产折旧后的余额，或者说销售收入允许扣 除外购生产资料中的非固定资产价款和固 定资产当期折旧额，其税基相当于国民净 产值或国民收入。
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二、增值税
(二)增值税的类型
消费型增值税
计税依据是以生产型的增值额减去当期购 置的固定资产全额后的余额，或者说销售 收入允许扣除外购生产资料价款和当期购 入固定资产的全部价值,税基相当于全部消 费品的价值。
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一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
流转税
按照税负表征的差异
直接流转税
在商品价格之外单独 支付，直接在交易发 票上列示，即以价外 税的形式征税
间接流转税
隐含在购买者支付的 商品价格之内，即以 价内税的形式征税
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一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
按照课税环节的差异
流转税
多环节流转税
增值税对商品生产销售各 个环节产生的增值额课税
我国于1979年开始进行增值税试点，于 1994年我国全面推行增值税制度。
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二、增值税
(一)增值税的概念
增值税的征税对象增值额相当于商品价值 C+V+M中的V+M部分。 增值税只以商品或劳务流转产生的增值额为计税 依据，体现了道道征收、税不重征的设计理念， 克服了传统流转税“重复征税”的弊端。
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22
二、增值税
(三)增值税的基本内容
纳税人
根据我国现行税法，增值税的纳税人是指在我国境 内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、 无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。纳 税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和 小规模纳税人。
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二、增值税
(三)增值税的基本内容
纳税人
一般纳税人 一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准 的企业和企业性单位。
二、增值税
(二)增值税的类型
划分依据：计税时企业购进的固定资产金额能否扣除以及如何扣除。
A
B
C
生产型增值税
消费型增值税
收入型增值税
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二、增值税
(二)增值税的类型
生产型增值税
计税依据是以销售收入（或劳务收入）减去 所购进的除固定资产以外的投入物后的余额。 从国民经济整体看，其计税基数大体相当于 国内生产总值（GDP）。
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一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
替代效应
替代效应由税收的边际税率 或边际税负所决定，边际税 率越高，替代效应越大。
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一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
食 品 F
对衣服课征流转税的总效应
G
E′
E
D
U2
U1
O
B C′
A
C 衣服
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一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
小规模纳税人 小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不健全且不能按规定报送 有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额达到一般纳税人标准的个人、非企业性 单位和不经常发生应税行为的企业，也视同小规模纳税人。
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二、增值税
(三)增值税的基本内容
税率
根据我国现行税法，增值税实行基本税率（13%）和低税率（9%与6%） 并行的税率。
流转税经济效应的分解
食 品
F
F′
J
E′′
G
E′
E
D
U1
U2
C′′
总效应AB 收入效应BH 替代效应AH
O
B C′ H
A
C 衣服
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二、增值税
(一)增值税的概念
增值税是指以商品和劳务在流 转过程中产生的增值额作为计 税依据而征收的一种流转税。
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二、增值税
(一)增值税的概念
增值税最早由法国在20世纪50年代实施， 现已被世界上100多个国家或地区采纳。
部分国家将零售环节的流 转税称为消费税或销售税。
OECD将零售环节的流 转税称为一般消费税。
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一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
流转税
按照征税对象的差异
货物税
货物税仅对企业生 产销售的相关商品 （货物）课税
劳务税
劳务税仅对企业提 供的各种劳务课税
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一、流转税及其经济效应
(一)流转税的类型
流转税
单一环节 流转税
消费税在相关消费品的生 产或零售环节课税 关税在商品或劳务的进出 口环节课税
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一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
流转税
收入效应
替代效应
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一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
收入效应
政府对商品或劳 务的课税，造成 纳税人实际收入 或可支配收入的 减少，实际购买 能力下降。
流转税的收入效应 并不会造成经济的 无效率，它只表明 资源从纳税人手中 转移到政府手中。
收入效应的大 小由平均税率 决定。
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一、流转税及其经济效应
(二)流转税的经济效应
替代效应
流转税的替代效应是指政府的征税行为引起商品 或劳务相对价格的变化，从而导致纳税人改变对 商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的பைடு நூலகம் 品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。