税收筹划的基本策略实施流程及影响因素概述(PPT 39张)

减税技术 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项 目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应 税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予 纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税 奖励性免税 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳 税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技 术
减税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 减税技术的要点 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化
（一）纳税人的筹划
1.避免成为某个税种的纳税人
2.转化为特定类型的纳税人 3.进行税负转嫁（见教材P48案例）
案例 2013年，A公司与一家房地产开发公司签订了 一份一年期的房屋租赁协议，租金为人民币 10万元，同时代房地产开发公司缴纳1.2万元 房产税、0.55万元的营业税、城建税及教育 费附加。对于代缴的相关税费，A公司经理本 以为取得了缴款书就可以在年终企业所得税 前扣除，然而，主管税务机关却未予认可。 那么，通过租赁协议转嫁税费对租赁双方有 何负面影响？房地产公司和A公司应如何进行 税收筹划？（答案见教材P48）
财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关 税收政策的通知》（财税字〔2000〕42号）规定， 对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项 税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营 利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫 生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内给予 下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税； 对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗 机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇 土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征 税。医院在享受免税期内，按规定不应缴纳税收。 （思考：税务机关为什么要对企业进行处罚？）
第二节 税收筹划的实施流程
一、选择税收筹划的主体
（一）自行税收筹划利弊分析 （二）委托税收筹划的利弊分析
二、收集税收筹划相关信息
企业基本情况 企业涉税相关法律法规分析 一是要充分运用各种方式多渠道获取税收法规 信息。 二是要领会这些相关税收法规的立法精神和政 策导向。 三是要掌握其他相关法规的内容
二、内部因素
（一）企业管理当局的风险偏好
（二）财务管理因素 （三）税收筹划人员的素质 （四）企业筹划目标因素 （五）筹划方案的实施因素
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激励学生学习的名言格言 220、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。 221、世界会向那些有目标和远见的人让路（冯两努——香港著名推销商） 222、绊脚石乃是进身之阶。 223、销售世界上第一号的产品——不是汽车，而是自己。在你成功地把自己推销给别人之前，你必须百分之百的把自己推销给自己。 224、即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。 225、积极思考造成积极人生，消极思考造成消极人生。 226、人之所以有一张嘴，而有两只耳朵，原因是听的要比说的多一倍。 227、别想一下造出大海，必须先由小河川开始。 228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦关终归楚；苦心人，天不负；卧薪尝胆，三千越甲可吞吴。 229、以诚感人者，人亦诚而应。 230、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会都看到某种忧患。 231、出门走好路，出口说好话，出手做好事。 232、旁观者的姓名永远爬不到比赛的计分板上。 233、怠惰是贫穷的制造厂。 234、莫找借口失败，只找理由成功。（不为失败找理由，要为成功找方法） 235、如果我们想要更多的玫瑰花，就必须种植更多的玫瑰树。 236、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。 237、世上没有绝望的处境，只有对处境绝望的人。 238、回避现实的人，未来将更不理想。 239、当你感到悲哀痛苦时，最好是去学些什么东西。学习会使你永远立于不败之地。 240、伟人所达到并保持着的高处，并不是一飞就到的，而是他们在同伴们都睡着的时候，一步步艰辛地向上爬 241、世界上那些最容易的事情中，拖延时间最不费力。 242、坚韧是成功的一大要素，只要在门上敲得够久、够大声，终会把人唤醒的。 243、人之所以能，是相信能。 244、没有口水与汗水，就没有成功的泪水。 245、一个有信念者所开发出的力量，大于99个只有兴趣者。 246、环境不会改变，解决之道在于改变自己。 247、两粒种子，一片森林。 248、每一发奋努力的背后，必有加倍的赏赐。 249、如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希望为哨兵。 250、大多数人想要改造这个世界，但却罕有人想改造自己。
（六）低税区避税法 低税区避税法是被普遍采用的避税方法。低 税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负 较轻的国家和地区。低税区避税法的使用有 两种思路，一是将企业设立在各国政府为鼓 励投资而设立的各种经济特区、保税区、开 发区等，从而合法降低税负；二是在 “避税 天堂”（如：英属维京群岛、列支敦士登、 摩纳哥、荷属安的列斯等）设立离岸公司以 逃避纳税。
章税收筹划的基本策略、实施 流程及影响因素
第一节 税收筹划的基本策略
一、税收筹划的切入点及技术要求
选择税收筹划空间大的税种为切入点 以税收优惠政策为切入点 以纳税人构成切入点（纳税人类型的选择、 不同纳税人之间的转换） 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点(税 基、税率) 以不同的财务管理过程为切入点（筹资、投 资、运营管理、收益分配等）
（六）纳税期限的筹划 纳税人在合法的期限内纳税，是不会被加收滞 纳金的。同样是合法纳税，从时间上来说，有 的纳税期限对企业有利，有的对企业不利。如 果纳税人在合法的期限内尽量推迟纳税时间， 不但有利于资金周转，还可以获取一定额外的 利息收入，达到避税的目的。 （合理控制纳税义务发生时间）
案例
（三）融（筹）资避税法 融资避税法也称为资本弱化避税法，是利用 选择融资方式调节融资费用使企业整体税后 利益最大化的方法，这也是关联企业之间常 用的一种避税形式。
（四）临界点筹划法
税法中有大量的关于临界点的规定，纳税人 的某些特征在临界点之上或之下会导致其税 负的较大差异。
（五）转换筹划法 一国税法既有较强的原则性，又有一定的灵 活性，再加上税务机关自由裁量权的广泛存 在，这使得纳税人通过变通和转换寻找税收 筹划空间成为可能，具体包括纳税人的转换 、课税对象的转换、税目的转换、销售方式 的转换、融资方式的转换、收入形式的转换 、组织形式的转换等等。
免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 免税技术的要点 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化
案例
某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、 橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程 中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理 废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种 办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护 和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场 的修建等，但效果并不理想。
2.通过分别核算适用不同的税率
3.运用分割技术降低适用的税率
案例
一对英国夫妇拥有40万英镑的共同财产，记 在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可供选择 的方案： （1）将40万财产全部留给妻子，妻子全部再 留给儿子 （2）将其中32.5万留给妻子，妻子再留给儿 子，其余7.5万留给儿子
背景知识 丈夫留给妻子的遗产可以全部免税 英国实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上， 每个人享有32.5万英镑的免征额，超过32.5 万英镑的税率为40％。（2009-2010财政年度）
方案二
销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 (《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通 知》（财税[2008]156号 ）：生产原料中掺兑废渣 比例不低于30%的特定建材产品免征增值税。特定 建材产品,是指砖（不含烧ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ普通砖）、砌块、陶 粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路 护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩） 棉。 ) 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力
（三）税目的筹划
在某些情况下，一个税种中不同税目的税率 和计税方法可能存在差异，纳税人可以通过 适当操作选择税负较低的税目。 纳税人可以根据不同税目和子目计税方法和 税率的特点对税目进行筹划。
（四）税率的筹划
1.充分利用税率差异技术
●针对不同税种的税率差异进行税收筹划
●针对不同税目的税率差异进行筹划
案例
2009年6月18日，税务机关对某中医院进行纳 税检查。该单位2007年创办，为“营利性医 疗机构”，经营范围涉及中医科、中西医结 合科、口腔科、内科、外科、医疗美容科等。 稽查人员发现，该医院2008年度实现营业收 入546万元，除了个人所得税外，其他税种均 未申报纳税。据此，税务机关对该中医院 2008年度取得的医疗服务收入未申报纳税行 为，补征营业税及附加、加收滞纳金，另处 以0.5倍的罚款。
（二）课税对象的筹划
1.让课税对象成为免税对象 3.充分利用起征点或相关税收优惠 （2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售 额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征 增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳 ） 3. 尽可能降低税基 4.合理控制税基的实现时间
合理控制税基的实现时间
中恒计算机研究所是一家民办企业性研究所，员工 10人，资产总额500万元，2011年12月初准备与某公 司签订一项专利权转让合同，将其拥有的某项专利 转让给对方，转让费为400万元，合同规定于年内支 付全部款项。该研究所为微利企业，2010年盈利2万 元，2011年如果没有该转让收入，盈利约为7万元。 该研究所采用按季预交(按上年应纳税所得额的四分 之一预交)、年终汇算清缴纳方式缴纳企业所得税。 税务顾问余某在审查合同时提出，应当将付款日期 改为2012年1月初。 思考：为什么？