第八章税收制度

（六） 起征点与免征额
起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限， 起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，在起 是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限 征点以下不征税，超过起征点以后，对全部课税对象都要征税， 征点以下不征税，超过起征点以后，对全部课税对象都要征税， 免征额是指税法规定的课税对象总额中免予征税的数额， 免征额是指税法规定的课税对象总额中免予征税的数额，免征 是指税法规定的课税对象总额中免予征税的数额 额以内不征税，只对超过免征额的部分征税。 额以内不征税，只对超过免征额的部分征税。 减税是对纳税人的应纳税额减征一部分； 减税是对纳税人的应纳税额减征一部分； 是对纳税人的应纳税额减征一部分 免税是对纳税人应纳的税款给予全部免征。 免税是对纳税人应纳的税款给予全部免征。 是对纳税人应纳的税款给予全部免征
（五） 税收能力和税收努力
1、税收能力：是指应当能征收上来的税收数额。 税收能力：是指应当能征收上来的税收数额。 它包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力； 它包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力； 二是政府的征税能力，简称征税能力。 二是政府的征税能力，简称征税能力。 2、税收努力：是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度， 税收努力：是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度， 或者说是税收能力被利用的程度。 或者说是税收能力被利用的程度。 取决于两个因素:一是税制的完善程度； 取决于两个因素:一是税制的完善程度；二是税务部门的征 收管理水平。 收管理水平。
减税是对某些纳税人或征税对象减轻一部分税负； 减税是对某些纳税人或征税对象减轻一部分税负；免税则是对 是对某些纳税人或征税对象减轻一部分税负 某些纳税人或征税对象免除全部税负。 某些纳税人或征税对象免除全部税负。 形式主要有： 形式主要有： 一是税基式减免，即通过缩小计税依据来实现减免税， 一是税基式减免 ， 即通过缩小计税依据来实现减免税 ， 具体包括 起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等。 起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等。 二是税率式减免，即通过降低税率来实现减免税， 二是税率式减免 ， 即通过降低税率来实现减免税 ， 具体包括重新 确立新税率、规定低税率和规定零税率等。 确立新税率、规定低税率和规定零税率等。 三是税额式减免， 三是税额式减免 ， 即通过减少一部分税额或免除全部税额实现减 税免税，具体又分为全部免征、减半征收、核定减征率、 税免税 ， 具体又分为全部免征 、 减半征收 、 核定减征率 、核定减数额之间的比例， 税率是指应纳税额与计税依据数额之间的比例，是计算应纳税 是指应纳税额与计税依据数额之间的比例 额的尺度，是税制的核心要素。 额的尺度，是税制的核心要素。 1、比例税率。比例税率是指对同一课税对象，无论其数额的 、比例税率。比例税率是指对同一课税对象， 大小，都按相同的比例征收的税率。可以分为几种类型： 大小，都按相同的比例征收的税率。可以分为几种类型： （1）地区差别比例税率， ）地区差别比例税率， （2）行业比例税率， ）行业比例税率， （3）产品比例税率， ）产品比例税率，
（三） 课税标准
课税标准，指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据。 课税标准，指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据。如 课税依据 纯所得额、商品流转额、财产净值等。征税对象形态各异， 纯所得额、商品流转额、财产净值等。征税对象形态各异，有 的是商品，有的是所得，有的是财产，而仅就商品而言， 的是商品，有的是所得，有的是财产，而仅就商品而言，又有 不同的种类，国家征税必须以统一的标准对课税对象进行计量， 不同的种类，国家征税必须以统一的标准对课税对象进行计量， 如将商品按其货币价值统一衡量，否则便无法进行。 如将商品按其货币价值统一衡量，否则便无法进行。 同时，国家出于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的 同时，国家出于政治和经济政策的考虑， 全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些项目， 全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些项目，如个人所得 中的基本生计费用部分，因而也需要对课税对象予以计量， 中的基本生计费用部分，因而也需要对课税对象予以计量，核 算出实际征税的依据。确定课税标准， 算出实际征税的依据。确定课税标准，是国家实行征税的重要 步骤。 步骤。
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
(the terminology )
二、税收分类
(the classification )
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
（一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础
（一）纳税人
累进税率因计算的方法不同，又可分为： 累进税率因计算的方法不同，又可分为：
全额累进税率是将课税对象全部数额都按照其所适用的最 全额累进税率是将课税对象全部数额都按照其所适用的最 是将课税对象全部数额都按照其所适用的 高一级征税比例计税的一种累进税率 征税比例计税的一种累进税率。 高一级征税比例计税的一种累进税率。 超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同等级， 超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同等级， 是把课税对象按数额大小划分为不同等级 每个等级由低到高分别规定不同的税率，各等级分别按所 每个等级由低到高分别规定不同的税率， 适用的税率计算应纳税额， 适用的税率计算应纳税额，即一定数额的课税对象同时使 用几个税率。 用几个税率
税级
税率 （％）
全额累 进税额 （元） 5000 15000 30000 50000 50000
超额累 进税额 （元） 5000 7500 10000 12500 35000
25000以下 以下 25001～50000 ～ 50001～75000 ～ 75001～ ～ 100000 /
20 30 40 50 /
第八章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节 什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
Chapter 8 The principles of taxation
8.1 The definition of taxation 8.2 The terminology and the classification of taxation 8.3 Principle of tax 8.4 The tax shifting and the tax incidence
（二）课税对象
1、课税对象也称课税客体，即国家征税的目的物，它表明 、课税对象也称课税客体，即国家征税的目的物， 也称课税客体 对什么进行征税。一般来说，作为课税对象的有物品、 对什么进行征税。一般来说，作为课税对象的有物品、收 财产、行为等。 入、财产、行为等。 2、计税依据是指计算应纳税额所依据的标准，它分为两种： 是指计算应纳税额所依据的标准， 、计税依据是指计算应纳税额所依据的标准 它分为两种： 即从价计征和从量计征。 即从价计征和从量计征。 3、税源是指税收的经济来源或最终出处。如个人所得税的 是指税收的经济来源或最终出处。 、税源是指税收的经济来源或最终出处 税源就是个人所得，营业税的税源就是营业收入。 税源就是个人所得，营业税的税源就是营业收入。 4、税目 、 税目是课税对象的具体化。反映具体征税范围， 税目是课税对象的具体化。反映具体征税范围，代表征税 的广度。 的广度。
第一节
什么是税收
一、税收的基本属性
(the nature of taxation)
二、税收的“三性” 税收的“三性”
(the “three features” of taxation )
第一节
什么是税收
一、税收的基本属性
马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯• 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” 利益交换说” ． (Benefit- Exchange-Theory)
全额累进税与超额累进税比较
表8-1 全额累进税与超额累进税比较 适用全额 适用全额 累进税率 的应税所 得（元） 25000 50000 75000 100000 100000 适用超额 适用超额 累进税率 的应税所 得（元） 25000 25000 25000 25000 100000 （单位：元） 单位：
2、定额税率。定额税率也称固定税额，是指按课税对象 、定额税率。定额税率也称固定税额， 的一定数量直接规定一个固定数额，而不规定征收比例。 的一定数量直接规定一个固定数额，而不规定征收比例。 它一般适用于从量计征的课税。 它一般适用于从量计征的课税。
3、累进税率。累进税率是按课税对象数额的大小划分若 、累进税率。 干等级，每个等级由高到低规定相应的税率， 干等级，每个等级由高到低规定相应的税率，课税对象 数额越大税率越高，数额越小税率越低。 数额越大税率越高，数额越小税率越低。
第一节
什么是税收
托马斯•霍布斯： 托马斯 霍布斯： 霍布斯 “人们为公共事业缴纳的税款， 人们为公共事业缴纳的税款， 人们为公共事业缴纳的税款 无非是为了换取和平而付出的代价。 无非是为了换取和平而付出的代价。” 享有依法征税的权利 政 府 部 门
负有提供公共物品的义务
当代资产阶级 税收理论
约翰•洛克 约翰 洛克
第一节
什么是税收
二、税收的“三性” 税收的“三性” （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性
1.强制性。强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法 强制性。强制性并非国家的暴政， 强制性 律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。 律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。 2.无偿性。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直 无偿性。税收的无偿性并不是绝对的， 无偿性 接、非等量的偿还性的结合。 非等量的偿还性的结合。 3.固定性。实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。 固定性。实际上是指程序的确定性 征纳双方都不能任意违背 征纳双方都不能任意违背。 固定性 以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不 以上是税收的三个基本特征。 同，而是反映了一切税收的共性。一种财政收入形式是否税收决 而是反映了一切税收的共性。 定于它是否同时具备这三个基本特征。 定于它是否同时具备这三个基本特征。