5.财务会计应收款项长期股权投资

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(财务会计)会计科目及核算内容

(财务会计)会计科目及核算内容

库存现金核算企业的库存现金。

银行存款核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

其他货币资金核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用 卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠 存款等其他货币资金。

交易性金融资产 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投 资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业 汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收 取的款项。

预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。

应收股利核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分 配的利润。

应收利息核算企业交易性金融资产、持有至到期投资等应 收取的利息。

其他应收款核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、 预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等 以外的其他各种应收及暂付款项。

坏账准备核算企业应收款项的坏账准备。

材料采购核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入 材料的采购成本。

在途物资核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商 品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的 在途物资的采购成本。

原材料核算企业库存的各种材料, 包括原料及主要材料、 辅助材料、外购半成品(外购件)、包装材料、 燃料等的计划成本或实际成本。

编号 会计科目一、资产类核算内容 1001 100210121101112111221123 11311132 1221 1231 1401 1402 1403成本与实际成本的差额。

库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价) 或计划成本(或售价),包括库存产成品、外购 商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览 的商品以及寄存在外的商品等。

委托加工物资核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物 资的实际成本。

周转材料核算企业周转材料的计划成本或实际成本,包括 包装物、低值易耗品。

存货跌价准备核算企业存货的跌价准备。

会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)

会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)

第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节,其内容在各种考试题型中均可能出现。

同时本章也是难度较大的一章,特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换,应特别注意。

此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。

第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中,不应作为长期股权投资核算的是()。

A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响,应按金融工具准则的有关规定处理。

二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资,应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。

(一)企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易,交易价格不具有公允性,不使用公允价值而使用账面价值计量。

合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项:(1)被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。

借:长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷:银行存款等资本公积——股本溢价3000借:管理费用10贷:银行存款10借:资本公积——股本溢价15贷:银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。

会计实务:长期股权投资的核算

会计实务:长期股权投资的核算

贷:投资收益
1 200 000
任务
长期股权投资后续核算
指导
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏 损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下
因素的影响进行适当调整:
一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资
会 计 实 务
企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对 被投资单位的财务报表进行调整。

团内乙公司60%的股权,实现了控制。同日

乙公司账面所有者权益总额为2 000万元。
借:长期股权投资--乙公司 12 000 000
贷:股本
10 000 000
资本公积--股本溢价 2 000 000
任务
长期股权投资初始核算
指导
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定

(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位

可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额体现为
双方在交易作价过程中转让方的让步,该部分经济利益
流入应作为收益处理,计入取得投资当期的营业外收入,
同时调整增加长期股权投资的账面价值。
任务
长期股权投资后续核算
指导
案例
甲公司2×15年1月10日,以银行 存款500万元,购入乙公司30%的股份。 甲公司取得该部分股权后,能够对乙 公司的生产经营决策施加重大影响。

100万元应计入取得投资当期的营业外收入。

借:长期股权投资--乙公司(成本)1 000 000

贷:营业外收入
1 000 000
任务
长期股权投资后续核算
指导

财务会计考研复习讲义 第四章 长期股权投资

财务会计考研复习讲义	第四章	长期股权投资

第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围(一)概念1.股权投资,又称权益性投资,是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权,享有一定比例的权益份额代表的资产。

【注】投资企业取得被投资单位的股权,相应地享有被投资单位净资产有关份额,通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。

2.长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。

【要点提示1】长期股权投资,不是根据投资期限长短划分,而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。

【要点提示2】股权投资取得方式有2种:1.购买股权进行投资:甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权,对乙公司进行投资,甲公司要确认长期股权投资,乙公司要调整股东明细账,丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。

(主要学习该类业务的会计处理)2.设立投资:甲公司和其他股东一起,设立乙公司,甲公司要确认长期股权投资,这也是长期股权投资研究的主体,但乙公司接受股东投资,也是要进行会计处理的。

(二)核算范围1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资,即对合营企业投资;3.投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。

股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资(2号准则) 经营风险有经营权,参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量(22号准则) 价格变动风险信用风险无经营权,不参与经营管理活动,更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示:1.投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资(2号准则)经营风险 有经营权,参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量(22号准则) 价格变动风险信用风险无经营权,不参与经营管理活动,更关注金融工具价格的变动财务性投资2.会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资(后续计量成本法) 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资(后续计量权益法) 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资(后续计量权益法)除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账(一)【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1(权益结合法)非同一控制 业务2(购买法)共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3(考虑后续计量权益法)(1)同一控制下控股合并取得长期股权投资,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

中级财务会计 第五章 长期股权投资

中级财务会计 第五章 长期股权投资

2022/11/4
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1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系;其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策,
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如: A
投资,占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
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对子公司的长期股权投资, 对合营企业的长期股权投资, 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资,也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资,只指非上市公司的 股权投资,不包括对上市公司的股票投资(无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产)。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%,共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D:( 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目,不使用 其他明细科目。
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同:
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资(了解,详见高财)

中级财务会计第五章 长期股权投资 3课时

中级财务会计第五章  长期股权投资 3课时

计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
于发生时计入当期管理费用
2021/7/20
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• 合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
有关资产科目
固定资产清理
×××
银行存款
×××

无形资产

×××
… …


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借 当资本 方 公积不 差 足冲减 额时
• 合并成本为每一单项交易成本之和
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购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用
• 计入企业合并成本
在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项
• 如果已作出约定,购买日估计未来事项很可能发生,且 对合并成本的影响金额能够可靠计量的,将其计入合并 成本
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• 购买方作为合并对价付出的资产,应当按照其公允价值对该资产进行会计处 理。 • 其中,付出资产为固定资产、无形资产的,付出资产的公允价值与其账 面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出; • 付出的资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同 时按其账面价值结转成本,涉及增值税的,还应进行相应的处理。
项目
处理方法
合并对价
发行权益性证券的面值总额
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额
差额
调整资本公积(仅限于资本溢价或股本溢价),资 本公积的余额不足冲减的,调整留存收益
为合并发生的相关债 抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,
券手续费、佣金
冲减留存收益
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(财务会计)常见的会计科目

(财务会计)常见的会计科目

常见的会计科目●(一) 资产类科目●1、现金:本科目核算企业的库存现金。

●2、银行存款:本科目核算企业存入银行的各种存款。

企业如有存入其他金融机构的存款,也在本科目核算。

●3、其他货币资金:本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。

●4、短期投资:本科目核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。

包括各种股票、债券、基金等。

●5、应收票据:本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

借方登记应收票据的金额和计提的利息;贷方登计到期收回的票面金额和已贴现的应收票据的票面金额;期末余额在借方,反映期末持有的应收票据的票面价值的应计利息。

该帐户应按不同票据种类分别设置明细账。

●6、应收股利:本科目核算企业因股权投资而应收取的现金股利。

企业应收其他单位的利润,也在本科目核算。

●7、应收利息:本科目核算企业因债权投资而应收取的利息。

●8.应收账款:本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

借方登记企业发生的应收的款项;贷方登记企业收回的应收款项、转作商业汇票结算的应收款项和已经转坏账损失的款项;期末约在借方,反映企业尚未收回的应收款项。

该帐户应按不同的债务人设置明细账。

●9.其他应收款:本科目核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

借方反映企业其他应收、暂收款项,贷方反应已收回应收、暂付款项或由单位、个人对预支款项的报销,借方余额反应尚未收回的各种其他应收、暂付款项。

该帐户应按其他应收项目分类,并按不同的债务人设置明细账。

其他应收、暂付款主要包括:(一)应收的各种赔款、罚款;(二)应收出租包装物租金;(三)应向职工收取的各种垫付款项;(四)备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金);(五) 保证金,如租入包装物支付的押金;(六)预付账款转入;(七)其他各种应收、暂付款项。

中级财务会计内容

中级财务会计内容

中级财务会计内容
中级财务会计的内容主要分为以下几个部分:
1. 货币资金的管理与核算:包括库存现金、银行存款和其他货币资金的核算。

2. 应收款项的管理与核算:包括应收账款、应收票据和其他应收款的核算。

3. 存货的管理与核算:包括原材料、库存商品、委托加工物资等存货的核算。

4. 固定资产的管理与核算:包括固定资产的取得、折旧、处置等方面的核算。

5. 无形资产和投资性房地产的核算:包括无形资产、投资性房地产的取得、摊销等方面的核算。

6. 金融资产的核算:包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等的核算。

7. 长期股权投资的核算:包括长期股权投资的取得、权益法或成本法核算等方面的内容。

8. 流动负债的核算:包括短期借款、应付账款、应付票据等流动负债的核算。

9. 非流动负债的核算:包括长期借款、应付债券等非流动负债的核算。

10. 所有者权益的核算:包括实收资本、资本公积、盈余公积等的核算。

11. 收入、费用和利润的核算:包括收入的确认和计量、费用的分类和核算、利润的形成和分配等方面的内容。

12. 财务报告:包括资产负债表、利润表、现金流量表等的编制和分析。

13. 会计调整:包括会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正等的处理方法。

以上是中级财务会计的主要内容,具体的学习内容和学习方法可以根据个人的学习需求和学习习惯进行调整。

财务会计:长期股权投资知识学习

财务会计:长期股权投资知识学习

财务会计:长期股权投资知识学习1、单选同一控制下企业合并形成的长期股权投资,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的企业合并,应当在合并日按照所取得的被合并方账面净资产的份额,作为长期股权投资的(江南博哥)初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当记入()科目。

A.资本公积--资本溢价或股本溢价B.营业外收入C.投资收益D.营业外支出正确答案:A2、多选企业采用权益法核算长期股权投资时,能够引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

A.被投资单位宣告分派股票股利B.被投资单位当年发生净亏损C.被投资单位购入土地使用权D.被投资单位因增资扩股而增加所有者权益E.被投资单位宣告分派现金股利正确答案:B, D, E参考解析:选项A,收到被投资企业发放的股票股利,不进行会计处理,应在备查簿中登记;选项C,被投资企业的所有者权益总额不变,投资企业不需要做账务处理,两者都不会引起投资企业长期股权投资账面价值的增减变动。

3、单选长期股权投资采用权益法核算时,初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,正确的会计处理是()。

A.计入投资收益B.冲减资本公积C.不调整初始投资成本D.计入营业外支出正确答案:C4、单选采用成本法核算长期股权投资时,下列各项中应相应调减"长期股权投资"账面价值的是()。

A.被投资单位当年实现净利润B.被投资单位当年发生净亏损C.收回在被投资单位的投资D.被投资单位计提盈余公积正确答案:C5、单选非同一控制下的企业合并,购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的,应在购买日按付出的资产、发生或承担的负债公允价值加上企业合并发生的各项直接相关费用作为长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与所付出的资产、发生或承担的负债账面价值及发生直接相关费用的差额,正确的会计处理是()。

长期股权投资的会计处理

长期股权投资的会计处理

长期股权投资的会计处理长期股权投资是指持有其他企业股份超过一年期限的投资,旨在长期参与被投资企业的经营决策并分享其利益。

对于企业而言,正确的会计处理长期股权投资至关重要,因为它直接影响了财务报表的准确性和可靠性。

本文将详细介绍长期股权投资的会计处理方法。

一、采用成本法计量在大多数情况下,企业会采用成本法计量长期股权投资。

成本法是指将投资原始购买成本作为其初始计量基础,并在此基础上进行后续的会计处理。

具体而言,企业应按照购买时的实际成本核算投资,并按照成本减值测试的要求检查是否需要计提减值准备。

二、确定长期股权投资的减值准备根据会计准则的要求,企业需要定期评估长期股权投资是否存在减值风险,并根据评估结果计提相应的减值准备。

具体来说,企业应当按照公允价值与账面价值的差异、被投资企业未来可持续的盈利能力以及其他影响因素来确定减值准备的金额。

三、确认与分摊投资收益长期股权投资的投资收益往往体现在被投资企业的净利润中,因此企业需要确认与分摊其应得的投资收益。

确认投资收益的前提是被投资企业净利润已经确定,而分摊投资收益的方式则取决于投资者与被投资企业之间的约定。

四、处理长期股权投资变动在企业持有长期股权投资的过程中,可能会发生股权转让、减持、收购等相关变动。

在这种情况下,企业需要及时且准确地处理这些变动,以确保财务报表的准确性。

处理方式可能包括确认投资收益、计提减值准备、调整账面价值等。

五、披露相关信息企业应当在财务报表中充分披露与长期股权投资相关的信息,以提供给利益相关者充分的决策依据。

披露内容应包括但不限于对长期股权投资的会计政策、投资收益情况、减值准备、被投资企业的财务状况等。

六、其他会计处理事项除了上述提到的会计处理方法外,企业在处理长期股权投资时还需要注意以下一些事项。

首先,应合理评估长期股权投资的回报风险,避免因其带来的潜在风险对企业造成损失。

其次,应及时关注被投资企业的经营状况和财务状况变动,以便根据情况调整会计处理方式。

中级财务会计二简答题

中级财务会计二简答题

中级财务会计二简答题1.长期股权投资的核算方法有哪些各自的适用范围是怎样的答:长期股权投资的核算方法有两种:成本法、权益法.成本法适用于:①投资企业控制的子公司;②投资企业对被投资单位无控制、无共同控制也无重大影响,并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资;权益法适用于:投资企业对被投资单位产生重大影响或共同控制的长期股权投资.2.在我国会计实务中,除存货外,哪些资产应计提减值准备答:我国会计实务中,除存货外,需要计提减值损失的资产有:应收账款、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、采用成本模式的投资性房地产、特殊情况下的可供出售金融资产.3. 期末存货计价为什么采用成本与可变现净值孰低法答:期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算,主要是使资产负债表上期末的存货价值符合资产定义.当存货的期来可变现净值下跌至成本以下时,由此形成的损失已不符合资产的“未来经济利益流入”的实质,因部应将这部分损失从存货价值中扣除,计入当期损益.这也是会计核算谨慎性原则的主要求.存货期末可变现净值跌至成本以下时,如果仍以历史成本计份,就会出现虚夸资产的现象,导致会计信息失真.4. 应收账款与应收票据有何区别答:应收账款与应收票据的区别:1收账期不同.应收账款的正常收账期一般不超过3个月,且债务人并不出具付款的书面承诺,账款的偿付缺乏法律约束力.应收票据的收款期最长可达6个月,且这种收款的权利和将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来,因此它受到法律的保护,具有法律上的约束力.2应收票据作为商业信用和工具,既可以转让,也可以流通;还可向银行申请贴现.应收账款正常情况下可将其出售或抵借,但在我国目前情况下暂不可行.5.什么是银行存款企业在银行开立的存款账户有哪些答:银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金.按照规定,我国企业在银行开立的存款账户包括:基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户.6.简述权益法的涵义与适用范围.答:权益法是指长期股权投资以初始技资成本计量后,技资期内根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面余值进行调整的方法.权益法造用于长期股权投资形成后,投资企业对被投资单位具有共同控制或能产生重大影响的情况.投资企业对所控制的子公司平时用成本法核算,编制合并报表时再用权益法转换.7.预计负债与或有负债的主要区别有哪些答:预计负债、或有负债都是由或有事项形成的,但两者有差别.主要表现在:或有负债是一种潜在义务,预计负债是一种现时义务.即使两者都属于现实义务,作为或有负债的现时义务,要么不是很可能导致经济利益流出企业,要么金额不能可靠计量;而作为现时义务的预计负债,很可能导致经济利益流出企业,同时金额能可靠计量.8.企业计算所得税时,为什么不能直接以会计利润作为纳税依据答:会计利润是按照会计准则和会计制度核算的.由于会计准则、制度和税法两者的目的不同,对资产、负债、收益、费用等的确认时间和范围也不同,从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异.计算所得税必须以税法为准,故不能直接以会计利润为纳税依据,应将其调整为纳税所得额,据此计算应交的所得税.9.什么是债务重组企业为什么要进行债务重组债务重组的方式有哪些答:债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项.企业到期债券不能按时偿还,有两种方法解决债务纠纷:一是债权人采用法律手段申请债权人破产,强制债务人将资产变现还债;二是修改债务条件,进行债务重组.进行债务重组,对债务人来说,可避免破产清算,同时也是重整旗鼓的机会;对债权人来说,可最大限度的收回债权款额,减少损失.因为如果采取破产清算,也可能因相关的过程持续时间很长,费时费力,最后也难以保证债权人的债权如数收回.债务重组的方式主要有:1以资产清偿债务;2将债务转为资本;3修改其他债务条件;4以上三种方式的组合等.10. 销售商品收入的确认条件有哪些答:1企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制3与交易相关的经济利益很可能流入企业4收入的金额能够可靠地计量5相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量.11. 什么是资产的账面价值与计税基础试举一例说明.答:资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的资产的期末余额.资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算纳税所得额时按照税法规定可以从当前应税经济利益中抵扣的金额,也即某项资产在未来期间计算所得税时可在税前扣除的金额.例如,年初购入一批存货,采购成本10万元;年末计提跌价准备1万元.则年末该批存货的账面价值为9万元、计税基础则为10万元.12.如何确认预计负债答:预计负债是由或有负债转化而来的.当下列条件同时具备时,会计上应将所涉及的或有负债作为预计负债确认,单设“预计负债”账户核算,在资产负债表中单独披露.确认预计负债的条件包括:1该义务是企业承担的现实义务从而与作为潜在义务的或有负债相区别;2该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;3该义务的金额能够可靠地计量.13.什么是或有负债试举二例说明.答:或有负债包括两种情况:一是由企业过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;二是由过去的交易或事项形成的现实义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量.经济生活中,常见的或有负债有:已贴现的商业承兑汇票、未决诉讼等.14.简述企业净利润分配的一般程序.答:1若有亏损,先用税后利润补亏;2提取法定盈余公积;3应付优先股股利;4提取任意盈余公积;5支付普通股股利.15.举例说明编制利润表的本期损益观与损益满计观.答:本期损益观:利润表中的本期损益观仅指当期进行营业活动所产生的正常性经营损益,据此利润表的内容只包括与本期正常经营有关的收支.损益满计观:利润表中的本期损益应包括所有在本期确认的收支,而不管产生的时间和原因,并将它们计列在本期的利润表中.例如自然灾害损失,会计上确认为营业外支出.编报利润表时,按照本期损益观不包括在利润表中;按照损益满计观,则应包括.还有,因各种原因发生的以前年度调整,按照本期营业观,不能在利润表中列示,因为它与本期经营无关;按照损益满计观,当然反映在利润表中.16.我国现金流量表对现金流量如何分类试各举两例说明.答:我国现金流量表对现金流量分为三类:一是经营活动产生的现金流量,这是指企业在投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项所产生的现金流量.如:销售商品收到的现金、购买商品支付的现金.二是投资活动产生的现金流量,这是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动所产生的现金流量.如:购建固定资产支付的现金、收回债券投资本金收到的现金.三是筹资活动产生的现金流量,这是指导致企业资本及债券规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量.如:借款收到的现金、偿付借款利息支付的现金.17.什么是会计政策变更会计政策变更的会计处理方法有哪些答:会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为.会计政策变更所采用的会计处理方法包括:1追溯调整法:指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项出次发生时就开始采用新的会计政策,并以此对以前的相关项目进行调整.2未来适用法:指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项.18. 对或有负债,会计上应如何进行披露答:会计上对符合某些条件的或有负债应予披露,具体做法是:1极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露.2对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债,即使其导致经济利益流出企业的可能性极小,也应予披露.披露的内容包括形成的原因、预计产生的财务影响〈如无法预计,应说明理由、获得补偿的可能性.3例外的情况是,在涉及未决诉讼、仲裁的情况下,如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响,则企业无需披露这些信息,但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因.19. 简述负债项目的账面价值与计税基础的涵义,并举一例说明.答:负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定对负债进行核算后,期未资产负债表中所列示的负债项目的期末金额.负债的计税基础是指按照税法规定,负债在期末应有的余额.会计上,它等于本负责项目的期末账面价值扣除未来偿付期间按照税法规定可在税前扣除的金额后的差额.比如说某单位生产,大家知道电视机都有保修,保修属于售后服务,而售后服务又称为保证,在会计上属于,企业应当根据产品以往保修费的使用情况以及当年的销售数量进行的确认.假如2008年全年确认的预计负债为60万元,并将此列做了当年的,于是当年预计负债的账面价值为60万元假定该项以前没有余额,同时当年也没有使用任何保修费.按照会计上的处理,既然列作了销售费用,在计算会计利润时,就可以作为利润的减项,这是的,但是,在税法上却规定:该项保修费要在未来实际发生时才能在扣除,由于今年没有使用这笔保修费,因此这笔60万元的保修费今年就不能在税前扣除,只能将来逐步扣除.按照的定义,该项预计负债的计税基础为020. 什么是会计估计试举二例说明.答:会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断. 例如:当固定资产磨损增大时,可缩短固定资产折旧年限或提高折旧率,如由原来的 10%提高到15%等;当债务企业财务状况发生不利变化时,提高应收账款的坏账率. 21.预计负债与或有负债的主要相同点与不同点有哪些答:预计负债、或有负债都是由或有事项形成的.主要区别:①或有负债是一种潜在义务,预计负债是一种现时义务.②即使两者都属于现时义务,作为或有负债的现时义务,要么不是很可能导致经济利益流出企业,要么金额不能可靠计量而作为现时义务的预计负债,很可能导致经济利益流出企业,同时金额能可靠计量.22. 什么叫借款费用资本化我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用具体有哪些答: 借款费用资本化是指将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分.我国企业会计准则第17号一借款费用规定,需要经过相当长时间通常为1年以上、含1 年的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的,固定资产、投资性房地产、存货〈仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等〉、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等.在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用予以资本化,计人所购建或生产的资产成本.23.辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别答:1含义:一是职工劳动合同尚未到期,无论职工本人是否愿意,企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同尚未到期,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,此时职工有权利选择在职或接受补偿离职.2区别:职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期,或职工达到了国家规定的退休年龄,企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿,故养老金应按职工提供服务的会计期间确认;辞退福利则在企业辞退职工时进行确认,且通常采用一次性支付补偿的方式.24.举例说明现金流量表中“现金”与“现金等价物”的涵义.答:现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资.现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金差不多,即可视同现金,或称“准现金”.现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性.通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物.。

(完整版)长期股权投资的会计处理

(完整版)长期股权投资的会计处理

第五章长期股权投资一、长期股权投资的初始计量(一)同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则:不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。

同一控制下的企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。

2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理(1)以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额(指相对于最终控制方而言的账面价值,下同),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;如果为借方差额,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

(2)合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的,应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。

【注意】发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费,即与发行权益性证券相关的费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。

(二)非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则非同一控制下的企业合并中,购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。

基于上述原则,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

《中级财务会计教案》第五章长期股权投资

《中级财务会计教案》第五章长期股权投资

《中级财务会计教案》第五章长期股权投资第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则1.含义:长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。

2.包括:控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。

3.初始计量原则:(1)企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。

长期股权投资的形成不同,其初始计量也不同。

长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的,也可能是非同一控制下企业合并形成的,还有可能是非合并下形成的。

(一)企业合并概述1.含义:企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

2.分类:(1)按合并方式不同,企业合并可以分为三大类:控股合并、吸收合并、新设合并。

但只有控股合并才能形成股权投资,吸收合并和新设合并都与股权投资无关。

(2)以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类:同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

1.同一控制下的企业合并:是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并有多种形式,除上述统一集团下两个子公司的合并外,还有:①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司;②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。

在判别是否为同一控制下的企业合并时,要按照实质重于形式的原则。

2.入账原则:同一控制下的企业合并,在确定其长期股权投资入账价值时,应当按照被合并方的账面价值进行计量,也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。

3.初始入账:(1)以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额,要调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足以冲减的调整留存收益。

长期股权投资的会计处理

长期股权投资的会计处理

长期股权投资的会计处理长期股权投资是指企业以股权形式投资其他企业,并持有该投资期限超过一年的情况。

在会计处理上,长期股权投资需要遵循一定的规定和原则,以保证财务报表的准确性和可靠性。

本文将详细阐述长期股权投资的会计处理方法。

1. 股权投资确认首先,在确认长期股权投资时,应将实际支付的金额计入投资成本。

投资成本的计算包括购买股权的现金支付、发行股权所支付的金额以及其他相关费用。

同时,应将投资成本与持股比例相应的利益相关方权益调整。

2. 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量应按照成本法进行。

成本法是指以投资成本进行初始计量,并在后续会计期间内进行调整。

根据会计准则的规定,企业应根据可获取的最可靠的信息,对长期股权投资进行公允价值测量。

公允价值的变动应当确认为损益。

3. 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量主要有权益法和成本法两种方法。

权益法适用于能够对投资企业产生重大影响的长期股权投资,一般以持股比例超过20%为界限。

权益法要求投资企业按照其实际获得的利益比例享有投资企业的利益,并将其确认为投资收益或损失。

在财务报表中反映为含权益法的长期股权投资。

而成本法适用于持股比例低于20%的长期股权投资。

成本法要求按照实际支付的成本减去累计计提的摊销或减值金额计量,反映为原值减值的长期股权投资。

4. 长期股权投资的变动和转移在长期股权投资的持有期间,如果发生投资额的变动或者转让股权的情况,应及时调整相关会计科目。

例如,如果增加投资额,应将新增投资额作为增加投资成本,并相应调整权益法或成本法计量;如果转让股权,应将所得的款项减少投资成本,并确认转让收益或损失。

5. 长期股权投资的减值处理当长期股权投资价值出现减值时,应及时确认减值损失。

长期股权投资的减值主要考虑市场价值变动、商誉减值、经营状况等因素。

减值损失的计提应在损益表中确认,并相应减少长期股权投资的账面价值。

综上所述,长期股权投资的会计处理涉及到确认、计量、变动和转移、减值等方面。

财务会计知识点-长期股权投资

财务会计知识点-长期股权投资
➢ 同一控制下—账面价值法 ➢ 长期股权投资成本为被合并方账面所有者权益中享
有的份额,即按合并日:被合并企业所有者权益账 面价值x合并企业所占股份 ➢ 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的 非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额, 应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价) 不足冲减的,调整留存收益。
➢ 实际收到现金股利或利润时:
借:银行存款 贷:应收股利
长期股权投资----后续计量
成本法核算会计处理方法:
➢ 收到清算性股利,冲减长期股权投资账面
成本(如何确定清算性股利金额)
借:应收股利
贷:长期股权投资(清算性股利部分)
投资收益
(确认投资收益部分)
长期股权投资----后续计量
清算性股利,作为投资成本收回处理:
➢ 按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值,应 当按照 “金融工具确认和计量” 准则有关规定处 理;
➢ 如果是对子公司的投资,应当按照“资产减值” 准则的规定处理。
➢ 在按照上述规定计算出应计提减值的金额后,计 提减值的账务处理是:
长期股权投资----后续计量
长期股权投资----初始计量
非企业合并方式取得的长期股权投资: ➢ 以支付现金取得: ➢ 实际支付购购买价款+相关手续费等杂费 ➢ 不包括债权性股利
取得时: 借:长期股权投资
贷:银行存款
长期股权投资----初始计量
非企业合并方式取得的长期股权投资: ➢ 以发行权益性证券方式取得: ➢ 成本为所发行权益性证券的公允价值 ➢ 不包括债权性股利 ➢ 不包括发行权益性证券支出的手续费、佣金
同的,应首先按照合并方的会计政策对被 合并方资产、负债的账面价值进行调整, 在此基础上计算确定形成长期股权投资的 初始成本

财务会计第五章长期股权投资37页PPT

财务会计第五章长期股权投资37页PPT
(一)权益法的适用范围 •具有共同控制的长期股权投资 •具有重大影响的长期股权投资
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第三节长期股权投资的后续计 量
(二)权益法的会计处理 权益法下: 长期股权投资账户设三个明细账户: •“投资成本”
•“损益调整”
•“其他权益变动”(所有者权益其他变动)
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第三节长期股权投资的后续计 量
1.取得投资时的处理 (1)按初始成本增加投资的账面价值
调整资本公积;资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公
积、未分配利。
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第二节长期股权投资的初始计 量
借:长期股权投资—投资成本 贷:有关资产等账户
资本公积—资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时:
借:长期股权投资—投资成本
资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润
贷:有关资产等账户
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第二节长期股权投资的初始计 量
2.以发行权益性证券作为合并对价
初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本
贷:股本 资本公积—股本溢价
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第二节长期股权投资的初始计 量
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始计量原则:以
为计量基础
初始成本:
按购买日付出的资产等的公允价值确定
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
同一控制下合并 非同一控制下合并
参与合并的企业在 合并前后均受同一 方或相同的多方最 终控制(且非暂时 性)
参与合并的各方 在合并前后不受 同一方或相同的 多方最终控制
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第二节长期股权投资的初始计 量
同一控制下企业合并的形式之一:
合并前

财务会计科目

财务会计科目

应付账款、应付票据、预付账款、财务费用
3 4 5 6 7 三 1 2 3 四 1 2 3 4
应付职工薪酬 应交税费 应付股利及其他应付款 长期借款 应付债券及长期应付款 所有者权益 实收资本 资本公积 留存收益 收入 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 政府补助收入
为职工支付的劳务报酬 按法定应缴纳的各种税费 确定分配的股利或利润及其他 一年以上的借款
内容
库存现金、银行存款、其他货币资金 应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款 交易性金融资产、应收股利、投资收益、公允价值变动损益 各类材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低耗品等 长期股权投资、应收股利、资本公积 固定资产、在建工程、累计折旧、投资性房地产、减值 专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等
五 1 2 3
费用 营业费用 营业税金及附加 期间费用
经营中形成导致所有者权益减少 发生归属产品劳务成本的费用 经营活动中负担的相关税费 不能计入核算对象的费用 主营业务成本、其他业务成本 营业税、消费税、城建税、资源税等 销售费用、管税、消费税、营业税等 应付股利、其他应付款 长期借款、区别在建工程与达到可使用时的利息费用区别
发行的债券及其他长期应付款项 应付债券、长期应付款 所有者享有的剩余权益 投资者投入的资本 投资者出资超额的部分 历年利润中提取的内部累计 经营中形成导致所有者权益增加 符合收入条件的销售业务 提供劳务服务的收入 指让渡无形资产使用权的收入 从政府无偿取得非货币资产 销售业务、销售折让、销售退回、主营收入与成本 劳务成本、主营收入 其他业务收入、其他业务成本 财政拨款、财政贴息、税收返还 实收资本、股本、库存股 资本溢价,股本溢价、 盈余公积、未分配利润
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2、会计处理比较简单、稳健;
3、投资与被投资方经济关系相对独立。
三、长期股权投资的权益法
即长期股权投资,投资以后,应随着被投资
企业股东权益份额的变动,对长期股权投资的账
面价值进行相应调整的一种方法。
1、适用范围: 通常投资时占被投资方有表决权资本总额( 即可辨认净资产公允价值)的50% - 20% 以上时 (即具有共同控制且重大影响)。
设置“长期股权投资”科 目
初始投资或追加投资时,按其投资成本(包括相关 税费)增加长期股权投资的账面价值(前述)。
已宣告但尚未兑现的股利——计入“应收股利”
例题
【例】
2008年9月10日天龙公司在公开市场 上买入A公司10%的股份,实际支付价款72 万元,其中,包含已到期尚未支付的现金股 利13万元。另外,在购买过程中支付手续费 等相关费用1.2万元。 天龙公司根据有关凭证,编制会计分录如下 : 借:长期股权投资 602 000 应收股利 130 000 贷:银行存款 732 000
5.某企业2002年1月1日购入B公司同日发行的5年一次 还本付息的债券作为持有至到期投资,票面利率为 8%,债券面值为900 000元,实际买价894 500元, 手续费500元,每半年计息一次。
第四次练习
1.东方企业于2004年5月1日购入南方公司的 普通股票5 000股,作为交易性金融资产,每股 买价为10元,成交时另支付手续费1 000元。 2004年6月30日,东方企业按公允价值调整所持 南方公司的股票的帐面价值,资产负债表日,南 方公司股票的公允价值为12元/股。同年10月20 日,该企业将所持有的南方公司的股票5 000股全 部售出,价格为每股13元,成交时支付手续费1 080 元。投资的价款及相关费用支付
二、长期股权投资成本法的会计处理
含义及适用范围:
长期股权投资通常按取得股权时的初始投资成本 计价,除追加或收回投资外,对账面价值一般不作调 整。
通常投资时占被投资方有表决权资本总额的50%以上 (控制)或者20%以下(不含)时(即无控制、无共同 控制且无重大影响)。
三、长期股权投资“成本法”的核算
入D公司股票1600万股作为长期股权投资,支付 交易税费12万元.占D公司普通股股份的25%. D 公司接受投资时,可辨认净资产公允价值为9000万元. (1)投资时 初始投资成本 = 1600×1.50 + 12 = 2412(万元) 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额 = 9000×25% = 2250(万元)
贷:长期股权投资—D公司股票--损益调整 1 600 000 应确认投资损失 = 500×25% = 125(万元)
(5)2009年度,D公司继续发生亏损500万元,未分配利润 借:投资收益—股权投资收益 1 250 000
贷:长期股权投资—D公司股票--损益调整 1 250 000
本 章 结 束
b、投资账面价值是指其账面余额减已提的减值准 备,账面余额包括投资成本、损益调整(不包括其他 权益变动)。
③因被投资单位增资扩股、接受捐赠资产、 外币资本折算差额等所引起的所有者权益的其 他变动,投资企业应作:
借:长期股权投资——其他权益变动 贷:资本公积——其他资本公积(原为股权
投资准备)
④被投资单位宣告分派现金股利时,投资 方按其份额: 借:应收股利
贷:长期股权投资-损益调整
思考对比:在此如换为成本法呢?
如采用成本法, ①②③做否?
注:被投资单位分派股票股利时,投资企业不进 行账务处理,但应在备查簿中登记增加的股份。
[例2]接例1,华联公司购入D公司股票1600万股 占D公司普通股股份的25%。投资后根据D公司各 年损益及利润分配情况,华联公司会计处理如下: (1)2005年,D公司净收益1820万元;2006年3月5日,D公 司宣告2005年度利润分配,每股分派现金股利0.15元。 ①确认投资收益 应确认投资收益=1820×25% = 455(万元) 借:长期股权投资—D公司股票—损益调整 4550000 贷:投资收益-股权投资收益 4550000 ②确认应收股利: 应收现金股利=1600×0.15=240(万元) 借:应收股利—D公司 2400000 贷:长期股权投资—D公司股票—损益调整2400000


【例】天龙公司2009年1月2日对乙公司进行长期股权投资,以 银行存款购入其10%的股份,初始投资成本为1 100 000元, 采用成本法进行核算,天龙公司投资后,乙公司实现的净利润 及利润分配:2009年净利润4 000 000,向被投资单位分配股 利1 000 000元。 2010年净利润3 600 000,向被投资单位分配 股利4 200 000元 1)2009年1月2日购入股票时: 1 100 000
第五章 长期股权投资
长期股权投资的核算 一、概念及分类
(一)概念
长期股权投资,通常是指短期投资以外、
持有时间准备超过1年的各种权益性质的投资。
(二)分类
(1)控制型(占50%以上/不含) (2)共同控制型(合同约定即联营企业/合营企业) (3)重大影响型(20%/含-50%/含) (4)无控制、无共同控制且无重大影响型(20%以下) 按新会计准则: (2)(3)采用权益法 (1)(4)采用成本法
①确认投资损失(以下自作会计分录)
②确认应收股利
①确认投资损失 应确认投资损失 = 600×25% = 150(万元) 借:投资收益—股权投资收益 ②确认应收股利 1500000
贷:长期股权投资—D公司股票--损益调整 1500000
应收现金股利 = 1600×0.10 = 160(万元)
借:应收股利 1 600 000
①购入时: 投资成本=10000×12+6400=126400(元) 借:长期股权投资—甲公司股份 126400 贷:银行存款 126400
②甲公司宣告分派股利: 借:应收股利(10000×0.2) 贷:长期股权投资—甲公司股份 2000 2000
例题
【例】天龙公司2008年4月20日自公开市场中买入B 公司80 000股作为长期股权投资,每股买入价10.2元 ,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利 ,另支付相关税费30 000元。天龙公司于2008年4月 28日收到B公司派发的现金股利。 天龙公司根据有关凭证,作如下会计处理: 1)4月20日购入B公司股票时: 借:长期股权投资——B公司 830 000 应收股利 16 000 贷:银行存款 846 000 2)4月28日收到B公司派发的现金股利时: 借:银行存款 16 000 贷:应收股利 16 000
决权资本)的份额,不调整其初始投资成本

②如果初始投资成本﹤投资时应享有被投资单
位可辨认净资产公允价值的份额,将其差额
计入营业外收入,同时调整初始投资成本.
应享有被投资单位可辨认净资产公
允价值的份额 =投资时被投资单位可辨认净资产公
允价值总额×投资企业持股比例
2005年1月5日,华联公司以1.50元/股的价格购
2、账户设置: 长期股权投资 ——投资成本
——损益调整
——其他权益变动
3、基本核算程:
(1)初始投资或追加投资时,按其成本增
加长期股权投资的账面价值(与成本法同)

借:长期股权投资——投资成本 贷:银行存款
具体又有两种情况:
①如果初始投资成本﹥投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值(原会计准则为表
(2)2006年,D公司报告净收益1250万元;2007 年4月15日,D公司宣告2006年度利润分配,每10 股派现金股利0.3元。 ①确认投资收益 应确认投资收益 = 1250×25% = 312.5(万元) 借:长期股权投资—D公司股票--损益调整)3125000 贷:投资收益 3125000 ②D公司宣告派发股利 股票股利 = 1600÷10×0.3 = 48(万元) 借:应收股利—D公司 480 000 贷:长期股权投资—D公司股票--损益调整 480 000 (3)2007年度,D公司报告净收益1000万元,未进行利 润分配。 应确认投资收益 = 1000×25% = 250(万元) 借:长期股权投资—D公司股票--损益调整 2500000 贷:投资收益 —股权投资收益 2500000
若D公司2008年2月增加资本公积20万元,华联公司
按比例应该确认的资本公积5万元,应做会计分录:
借:长期股权投资—其他权益变动 50 000
贷:资本公积 50 000
(4)2008年度,D公司报告净亏损600万元,用以前年度 留存收益弥补亏损后,于2009年4月5日,宣告每股分派 现金股利0.10元。
借:长期股权投资——B公司
贷:银行存款

1 100 000
100 000
2)2009年宣告派发现金股利时:1 000 000×10%=100 000元
借:应收股利
贷:投资收益
2009年收到股利时: 借:银行存款 贷:应收股利
100 000
100 000 100 000
成本法的特点:
1、投资账户与投资成本对应;
由于初始投资成本大于投资时应享有D公司可辨认净 资产公允价值的份额,因此,不调整初始投资成本。 华联公司会计分录 借:长期股权投资—D公司股票(成本) 24120000
贷:银行存款
24120000
(2)若投资时,D公司可辨认净资产公允价值10 000万元 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额 = 10000×25% = 2500(万元) 由于初始投资成本小于投资时应享有D公司可辨认净 资产公允价值的份额,因此,应将其差额计入当期营 业外收入,同时调整长期股权投资的初始投资成本。 华联公司应作: 初始投资成本调整额 = 2500 – 2412 = 88(万元) 借:长期股权投资—D公司股票(成本) 贷:银行存款 24120000 24120000
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