税务代理实务综合题目(全)

税务代理实务综合题目

例题1：位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生产），企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2009年发生以下业务：

(1)销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的货款金额合计为3500万元、增值税额595万元。

(2)按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。

(3)投资收益共30万元，全部为国债利息收入。

(4)企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元

(5)全年发生销售费用1500万元，其中广告费用1200万元，另有按销售收入10%计提并支付给某中介机构的佣金300万元；

(6)全年发生管理费用700万元(其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元)。

(7)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保险金额为29.4万元。

(8)受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元(企业以公允价值核算)。

(说明：当地政府确定计算房产税余值的扣除比例为20%，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102.9万元)

作为注册税务师审核上述年度纳税事项，发现以下问题

(1)审核8月的35号凭证分录如下：

借：原材料60

应交税费――应交增值税（进项税额）10.2

贷：资本公积70.2

经查为接受捐赠原材料，计入资本公积核算。企业取得捐赠方开具的增值税专

用发票，注明货款金额60万元、增值税额10.2万元，企业已认证抵扣。(2)企业会计未核算增值税退税金额、房产税及印花税

要求，作为注册税务师帮助企业计算企业所得税款，并填列申报表。

1.【正确答案】：(1)应纳增值税=7000×17%－(595＋10.2)=584.8(万元)

即征即退增值税＝(7000×17%－595)－7000×3%＝385（万元）

(2)应纳营业税=120×5%=6(万元)

(3)应纳城建税和教育费附加=(584.8＋6)×(7%＋3%)=59.08(万元)

(4)应纳印花税=7000×0.03％=2.1(万元)

(5)应纳房产税=(4000－300)×(1－20%)×1.2%＋120×12%=49.92(万元)

(6)营业收入＝7000＋120＝7120(万元)

营业成本＝4000(万元)

营业税金及附加＝59.08＋6＝65.08(万元)

销售费用＝1500(万元)

管理费用＝700＋2.1＋49.92＝752.02(万元)

资产减值损失＝300－210＝90(万元)

投资收益＝30(万元)

营业外收入＝(60＋10.2)＋385＝455.2(万元)

会计利润=7120＋30＋455.2－4000－65.08－1500－752.02－90=1198.1(万元)

(7) 即征即退增值税调整的应纳税所得额＝－385（万元）

国债利息收入调整的应纳税所得额＝－30（万元）

业务招待费:(7000＋120)×0.5%=35.6(万元) 60×60%=36(万元)

业务招待费应调整的应纳税所得额=60－35.6=24.4(万元)

广告费应调整的应纳税所得额=1200－(7000＋120)×15%=132(万元)

佣金支出应调整的应纳税所得额=300/10%×（10%－5%）＝150(万元)

交易性金融资产减值损失应调整的应纳税所得额＝90（万元）

新技术研发费应调减应纳税所得额＝90×50%=-45(万元)

工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60－400×14％＋15－400×2.5%=9(万元)

提示：工会经费限额＝400×2％＝8（万元），实际支付7万元，没有超标，不作调整。补充养老保险调整所得额＝29.4－400×5％＝9.4（万元）

纳税调整增加额＝24.4＋132＋150＋90＋9＋9.4＝414.8（万元）

纳税调整减少额＝385＋30＋45＝460（万元）

应纳税所得额＝1198.1＋414.8－460－102.9＝1050 (万元)

(8)应缴纳的企业所得税=1050×25%=262.5(万元)

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

例题2：(1)基本情况：

甲市区内股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2009年4月15日受托审核该公司2008年全年的纳税情况。

(2)审核资料：

①7月8日，第10号凭证：企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：

借：营业外支出 70000

贷：库存商品70000

②12月13日，第8号凭证，本月对一仓库进行大修理，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，该仓库未提足折旧，该仓库在09年1月4日完成验收，企业账务处理为：

借：管理费用 100000

贷：银行存款 100000

③该企业2008年12月与附近一商场签订了房屋租赁合同一份，合同规定该厂将其暂不使用的一小库房租给商场，租期为2009年一年，年租金2万元，商场应于2008年底前支付全部租金，因商场临时性资金周转困难，推迟至2009年春节后一次性支付租金。企业未作处理。

④审核“其他应付款——包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金

2.34万元。

⑤审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：

A.技术开发费40万元。

B.向一关联企业支付的管理费用10万元。

⑥审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：

A.利息支出10万元(系因对外投资向其他企业借款的利息，借款本金为50万元)；

B.支付金融机构手续费2万元；

C.现金折扣6万元(系购货方按约定时间还款享受的销售折扣)。

⑦审核“投资收益”账户，本年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得10万元；获得 06年直接投资的B公司分得的股息、红利20万元；

⑧审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：

A.税收罚款及滞纳金6万元；

B代付个人所得税税款3万元。

(3)其他情况说明；

①全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2000万元，其他业务成本900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，投资收益90万元，营业外收入100万元，营业外支出60万元。

②企业所得税税率25％(已按企业计算的会计利润预缴了所得税)，营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％，印花税财产租赁合同税率1‰，同类同期银行贷款利率为6％。

③增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。

④题目未涉及的纳税事项，视全部正确。

要求：

(1)扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。

(2)正确计算2008年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。