铁路运输企业内部控制

浅析铁路运输企业内部控制摘要：先进的内部控制制度是治理企业的重要手段，目前内部控制制度建设已成为学术界和实务界研究的热点，一些企业进行了大胆尝试与实践，取得了很好的效果。

现阶段，铁路运输企业也在创新充实内部控制制度，但在建设和执行中还存在一些问题。

本文结合内部控制制度的基本内容，阐述建立健全内部控制制度的必要性，分析了铁路运输企业内部控制制度的现状以及存在的主要问题，就铁路运输企业内部控制制度的建立和完善提出了具体建议。

总之，随着铁路运输企业改革的不断深入和经济全球化进程的加速，要求铁路运输企业的内部控制制度也要随着经营管理环境的变化不断趋于完善。

关键词：铁路运输企业内部控制制度建立与完善内部控制制度建设作为现代企业管理制度的重要组成部分，对于企业战略目标的实现和可持续发展具有重要的意义。

目前铁路运输企业在内部控制制度建设方面进行了一些研究部署，并取得了一定的成效，但还有许多问题没有解决。

企业需要依据内部控制基本规范的要求，加强和完善内部控制制度建设，规避在复杂经济环境中的各种风险，力求企业内部控制目标的完美实现。

一、企业内部控制的基本内容1、内部控制的涵义2008年6月，财政部等五部委联合制定发布了《企业内部控制基本规范》，规范中明确指出，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。

企业内部控制是人员来实施的一个过程，是实现目的的手段，而绝不是目的的本身。

企业内部控制对于企业目标的实现只是提供合理的保证，是用来实现一个或多个彼此独立又相互交叉的目标，是企业对员工的生产安全、信息安全等方面的合理控制，内部控制需要一把手“管理者代表”的职能授予。

2、内部控制的目标企业内部控制要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略。

从组织最根本的目标出发，充分考虑投资者、债权人、管理者的要求，以提高企业战略管理和自我引导能力为目的，判断现有的内部控制方法、控制对象与控制目标是否相容，及其之间存在的对应关系，这些目标的不同层面，每个层面作用的特定控制要素，相应的配套措施，最终定位于以战略思维方式实现企业发展战略。

3、内部控制的原则企业内部控制要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。

例如，在铁路企业客货收入、运输成本支出、铁路建设资金管理等全过程中融入相互牵引、相互制约的制度，建立起以防为主的监控防线。

铁路企业有关人员在从事相关业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务均要实行联签制度，禁止单个人单独处理业务的全过程，要根据实际情况并依据重要性原则抓住重点开展工作。

4、内部控制作用在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。

企业规模越大，其重要性越显著。

可以说，内部控制的健全与否，是单位经营成败的关键。

具体讲，企业内部控制主要有四个方面的作用：一是保证会计信息的真实性和准确性；二是有效地防范企业经营风险；三是维护财产和资源的安全完整；四是促进企业的有效经营。

二、建立健全内部控制制度的必要性建立健全企业内部控制是企业经营管理的需要。

在市场经济中，企业经营管理的关键点是产品的销售、货款的回收、物资的采购、款项的支付，而这些环节与企业内部控制密切相关。

内部控制的目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。

1、内部控制制度是实现企业现代化管理和提高经济效益的客观需求。

铁路运输企业规模较大，要使企业各个部门平稳、有序、有效地开展工作，必须依靠于规范的内部控制制度来协调、组织和调整。

铁路运输企业现阶段面临着整体盈利能力不强、基础管理不牢固等问题。

如果不注重加强企业内部控制，将严重影响铁路运输企业经济效益的提高。

因此，完善优化企业内部控制制度的各个环节，从内部控制入手治理企业是企业完善管理和提高经济效益的客观需求。

2、内部控制制度是提高会计信息质量的有效保证。

由于国有资产面临着经营权和所有权相分离，使得企业经营者在利益目标上与企业所有者并不完全一致。

企业经营者对会计信息的关注主要基于其个人利益目标以及对其政绩、声誉的影响。

如果企业的内部控制不严，则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就有可能被扭曲。

同时，由于企业经营者与债权人的利益目标不一致，债权人所获得的会计信息也可能是虚假的。

为了使会计信息使用者得到准确的会计信息，加强内部控制是保证会计信息质量的关键环节。

3、内部控制制度是统领铁路运输企业整体的有力工具。

铁路运输企业建立现代企业制度经营是否成功，离不开车务、机务、工务、供电、电务、车辆以及多经等各个单位的通力合作。

各单位的业务虽然有单独的系统，但其个别作业与整体业务又会必然发生联系，并受其他单位作业的牵制和监督。

内部控制正是基于这一点，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具，以实现企业统合与控制的双重目的。

4、内部控制制度是防止腐败的客观要求。

在目前已发现的铁路运输企业领导人腐败事件中，薄弱的内部控制是导致这些腐败产生的一个重要因素。

由于企业的权利过于集中，内控不严，就会给贪污、挪用国有资产、非法招投标等等违法行为有可乘之机，通过完善和健全内部控制制度能够有效遏制腐败事件的发生。

三、铁路运输企业内部控制的现状以及存在的主要问题1、对企业内部控制认识出现偏差内部控制管理制度不仅仅只是局限于在一个部门实施，而是整个企业每个部门都应参与并去实施的，它是防止“企业管理舞弊”的武器和保障。

而事实也证明在没有其他职能部门密切配合的情况下，财务部门确实无法建立并组织实施企业完整的内部控制体系。

目前铁路运输企业的内控管理活动大多认为是财务部门的事，把内部控制看作是单纯的内部会计控制，因此与经营管理有关的如计划、审计等很多职能都集中在财务部门，这样本来应该相互制约的职能，却集中在一个部门，不利于内部控制制度作用的充分发挥。

2、内部控制制度体系缺乏系统性和完整性一套完整的制度应包括文字性制度文件、工作流程图与流程说明、相关凭证表单等三部分内容。

工作流程图作为制度体系的重要组成部分，可以直观、清晰地了解业务程序、涉及部门和人员、以及相关责任和配套制度。

在流程图的绘制过程中，能及时发现内部控制中的风险点和不足，从而达到改进和控制的目的。

目前铁路运输企业在经营管理过程中，某个环节出现了问题，就相应地出台一个制度来规范：如今天发现应收账款多了，就制订一个“财务叫停制度”；明天发现库房管理有问题，就出一个“发货监管规定”等等。

无论在内容和形式上，都缺乏统一性、系统性和完整性，对可能发生的风险考虑不足。

3、内部控制手段滞后铁路运输企业为了强化对运输成本的核算管理，推行了全面预算管理制度。

全面预算管理是建立现代企业制度、实行科学化管理、加强企业内部管理和控制的有效途径。

但在实际操作中对全面预算管理的理解欠妥，往往只强调对财务预算的管理，而忽略对业务预算的管理，使财务预算与业务预算相脱节，造成了生产部门只管要钱、花钱，财会部门只管卡钱、管钱的局面，使人们认为成本控制是财务部门的事，最终造成成本控制未贯穿于企业生产经营的全过程，不能对生产经营过程的每个环节都进行卡控，也就不能实行成本的全方位盯控，没有充分发挥全面预算的管理职能。

4、铁路运输企业内部产权关系不明在我国现阶段，铁路运输企业产权关系改革没有完全到位，国家虽然承认了企业的法人资格，但由于国有资产的产权责任不明确，所有权与经营权没有彻底分离，企业没有真正获得自主权。

目前铁路运输企业在管理层次分为铁道部、铁路局、站段三级管理，各个层次管理的对象都是铁路国有资产，但各自应具有何种财产责任、权力和利益都不明确，各管理层次在各自资产构成和管理职能上也往往是互相交叉的，不是真正意义上的市场主体，造成铁路运输企业产权主体缺位、权责不清，增加了内部控制受益主体的模糊性。

这种责权不分的企业治理结构，导致所有者对经营者不能实际控制。

5、审计监督职能不健全铁路运输企业都设立了审计部门，但是单位的审计和财务部门隶属于同一上级，在内部控制的形式上就缺乏应有的独立性；另外从审计的职能上分析，内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证，审计对象也往往是财务报表、账薄、凭证及相关资料，主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，没有真正发挥评价、监督内部风险控制体系的职能和作用。

铁路运输企业各单位接受的外部审计也往往注重会计报表审计，对单位的内部控制也就是了解一下，谈不上进行符合性测试及评价。

四、建立健全内部控制制度的建议1、加大培训力度，增强人员业务素质和职业道德修养职业道德是最基本要求，各岗位人员都应遵从这一道德规范，严格要求自己，各铁路单位都应该根据实际情况加强职业道德教育和业务培训力度。

目前，随着会计核算的日益健全，新法规、新准则陆续出台，对单位业务人员、会计人员的业务素质要求越来越高，各岗位人员业务素质的高低将直接影响着会计工作的开展和会计信息的质量，因此，一方面要加强对业务人员的培训，另一方面也要保证会计人员有足够的学习时间，进一步加强会计人员的后续教育工作。

2、加强组织领导，营造共同参与的内控氛围内控制度建设虽然以内部会计控制为核心进行建设，但这不是财务部门一家的事情，需要企业各个部门的通力合作、合力推进，才能确保此项工作的顺利完成。

因此要加强组织领导，建立健全内控制度建设工作的组织机构，由主要领导主抓，明确各部门的职责与分工，营造各部门共同参与的工作氛围。

3、强化制度修订，夯实管理基础近年来，铁路运输企业按照国家的要求结合本企业的特点，制定了一系列的内控制度，但由于各单位实际经营业务之间存在很大差异，内控制度又不健全，没有形成一个科学的、行之有效的内控制度体系。

从路局和各站段两个层面，对现有经营管理制度、措施以及内控制度实施情况进行全面分析、汇总，在此基础上进行梳理、整合、修订、完善，依据铁路运输企业特点和经营管理要求，制定出一套经营管理制度与措施有机结合的内部控制制度，夯实内控制度管理基础。

4、明确内部控制的主体和目标现阶段就铁路企业而言，法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，而企业产权主体缺位、权责不清，政企不分增加了内部控制受益主体的模糊性。

要建立和完善内部控制制度，必须进行产权制度改革，明晰产权关系，建立产权明晰、权责明确、管理科学、政企分开的现代企业制度，使铁路运输企业成为市场经济主体，以提高企业经济效益、实现股东利益最大化为目标。

5、强化风险意识，查找薄弱环节，完善关键卡控点企业风险管理水平是衡量内控体系是否有效的重要标准。