第6章_税收概论

财政学第六章税收概论许评Exit 第一节税收的概念与特征第二节税收要素第三节税收原则第六章税收概论第一节税收的概念与特征税收的基本概念•税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。

它是国家取得财政收入的主要形式。

Exit第一节税收的概念与特征税收的形式特征•强制性•无偿性•固定性Exit案例阅读：包税与税收的固定性•包税制曾造成惨痛的历史悲剧。

生活于法国路易专制时代的拉瓦锡，发明过新的合金、燃料、炸药、纤维、塑料等现代产品，是优秀的化学家。

•当时法国对盐、烟草等商品实行由包税官征税的制度。

这些包税官向政府上缴一定数量的税款后，把多征收的部分全部纳入私囊。

几乎所有的包税官都横征暴敛，直到刮尽最后一个铜板。

Exit续•1792年，法国发生“恐怖政治”，激进派发布了逮捕所有包税官的命令。

作为当时的包税官，拉瓦锡也未能幸免。

被捕时，他大声申辩：“我是科学家，我和政治毫无关系。

作为包税官所获得的钱，我都用于科学实验了”。

•但革命浪潮所至，拉瓦锡还是被送上了断头台，终年51岁。

法国伟大的数学家拉格朗日对此感慨万分：“一瞬间就砍下了拉瓦锡的头颅，可是一百年也产生不出那样的头脑。

”ExitExit 第一节税收的概念与特征•与国家信用•与国有企业利润•与政府性规费•与财政发行税收与其他财政收入的区别Exit •课税权主体•纳税人•课税对象•计税依据第二节税收要素1 税收的基本要素 2 税收的分类press •税基•税率•附加和加成•税收优惠Exit 第二节税收要素课税权主体–又称权利主体，说明由谁来征税。

–国家税务总局、国税局、地税局–财政部门、海关press第二节税收要素纳税人–又称纳税主体，是税法规定的负有纳税义务的单位和个人。

–区别于负税人ExitExit 案例阅读：死亡者无需纳税雷弗先生是瑞典的一名实业家。

他因拒交税款而被税务局推上法庭。

雷弗是一名长期依靠人工心脏的病人，按照瑞典法律，“当一个瑞典公民的心脏或大脑停止工作后，此人即被认为死亡者。

”“死亡者无须纳税”。

凭借上述有关法律，雷弗在法庭慷慨陈词：“我的心脏已停止跳动，试问，我在纳税者之列吗？！”原告的律师和参加庭审的法官都对这桩讼事头疼。

pressExit 第二节税收要素课税对象–又称税收客体，是税法规定的征税的标的物，是征税的依据，是区分不同税种的标志。

–包括：所得、商品、财产、资源、行为–税源：税收的经济来源或最终出处–税目：课税对象的具体化pressExit 第二节税收要素计税依据–又称课税标准、课税依据，是国家征税时的实际依据。

–如纯所得额、商品流转额、财产净值等pressExit 第二节税收要素税基–课税的基础或依据–经济税基：收入、消费、财产–非经济税基：纳税人无法控制的项目pressExit 第二节税收要素税率–是对征税对象征税的比率。

–比例税率–定额税率–全额累进税率、超额累进税率–税率经济分析pressExit 第二节税收要素比例税率–统一税率–行业差别比例税率–产品差别比例税率–地区差别比例税率pressExit 第二节税收要素定额税率–按一定计量单位直接规定一个固定税额。

–例：原油资源税率8-30元/吨pressExit •全额累进：2800*15%=420•超额累进：500*5%+1500*10%+800*15%=295…………15%超过2000元至5000元部分10%超过500元至2000元部分5%500元以下税率计税基数press……125250速算扣除数第二节税收要素税率的经济分析–累退税率–边际税率=△纳税额/ △计税基数–平均税率=纳税额/计税基数ExitExit 第二节税收要素税基税基税率税率平均税率=边际税率边际税率平均税率（a）比例税率（b）累进税率Exit 第二节税收要素税率的经济分析–名义税率（法定税率）–实际税率（有效税率）pressExit 第二节税收要素附加和加成–税收附加，是正税之外附加征收的一定比例的税款–加成征收，对特定纳税人按照税率计算应纳税额后，再加征一定成数的税款。

是税率的补充。

pressExit 第二节税收要素税收优惠–对某些纳税人或经济行为给予的照顾或鼓励press第二节税收要素形式1——减税、免税例：–个人工作调动或改善居住条件转让原自用住房，居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。

–个人国债利息所得，免征个人所得税。

Exit第二节税收要素形式2——起征点、免征额例：–营业税按期纳税的起征点为月营业额1000~5000元。

–个人工资薪金所得免征额为月2000元。

Exit第二节税收要素形式3——优惠税率例：–国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。

Exit第二节税收要素形式4——税收抵免例：–企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》等规定的环境保护等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免。

Exit第二节税收要素形式5——税收递延例：–企业由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产可使用加速折旧。

Exit第二节税收要素形式6——亏损结转例：–企业某一年度发生的亏损可用以后5年的所得弥补。

Exit案例阅读•世界传媒大王鲁伯特·默多克在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在2000年前的11年中，共获利近14亿英镑（约21亿美元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然是零。

通过弥补以前年度亏损，使得总的所得税税负为0。

ExitExit 第二节税收要素形式7——退税例：–将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。

（出口产品）Exit •按课税对象性质•按税负是否容易转嫁•按课税标准•按税收与价格的关系•按税种的隶属关系第二节税收要素税收的分类第二节税收要素按课税对象性质–所得（课）税–商品（课）税–财产（课）税Exit press第二节税收要素按税负是否容易转嫁–直接税–间接税Exit press第二节税收要素按课税标准–从量税：课税对象的数量、重量、容量等–从价税：课税对象的价格Exit press第二节税收要素按税收与价格的关系–价内税：税金构成价格组成部分z计税依据称为含税价格–价外税：税金作为价格之外附加z计税依据称为不含税价格ExitExit press第二节税收要素按税种隶属关系–中央税–地方税–中央地方共享税Exit pressExit z1 税收原则的发展z2 税收效率z3 税收公平第三节税收原则press第三节税收原则税收原则–是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则。

–评价税制优劣、决定税制要素Exit第三节税收原则税收原则的发展–亚当·斯密（1776）：平等、确定、便利、最小征收费用–瓦格纳（1883）：财政收入、国民经济、社会公平、税务行政–普遍认可：效率原则、公平原则Exit press第三节税收原则税收效率–行政效率–经济效率Exit press第三节税收原则税收的行政效率–税制实施过程中成本费用最小化z税务行政成本z纳税成本（奉纳成本）–要求：z税制明确具体z税制具有可实施性z税制尽量简化Exit pressExit税收的经济效率–保证财政收入的充裕，以满足国家实现职能的支出需要。

–税收中性：征税过程中尽量减少对纳税人带来应纳税款之外的超额负担第三节税收原则Exit•主体税种具有充裕的税源•税收收入富有弹性–税收收入弹性：–税率弹性：Y Y TT E T //ΔΔ=tt TT E t //ΔΔ=Exit案例阅读：减税能够带来税收收入的增加？•拉弗，南加利福利亚大学的经济学教授，长期致力于税收与经济关系的研究。

传说，在美国前总统尼克松竞选顾问一次午餐会上，为了向国防部长切尼讲述供给学派的税收思想，拉弗借助盘中的果酱，在白色的餐巾上画出了著名的“拉弗曲线”。

税率税收收入t*•政府征税税率的下降，由于会刺激生产的增长，足以弥补税率降低所造成的损失。

减税可能带来税收的增加而不是减少。

ExitQ 2Q 1P 0a d c SDPQbP 2P 1NMoA B–税收给纳税人造成的纳税税款以外的负担。

–区域c是消费者赢余损失；d是生产者赢余损失；a 、b是税收收入。

第三节税收原则税收的超额负担第三节税收原则税收公平–含义–公平原则Exit press第三节税收原则税收公平的含义–普遍征收•征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人–平等征收•横向公平•纵向公平Exit press第三节税收原则税收公平原则–受益原则–纳税能力原则•收入•消费•财产Exit press。