财务预算培训讲义

销售预算的编制
销售预算是编制全面预算的关键和起点 。 编制程序：
□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入
□预计预算期所有产品的预计销售收入总额 □预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项
税额 □预计预算期含税销售收入
【例9－2】销售预算和经营 现金收入预算的编制
已知：MC公司生产经营甲乙两种产品， 20×4年度年初应收账款数据和各季 度预测的销售价格和销售数量等资料 如表9—1所示。
该因素的灵敏度
＋ （1）11 × 阻力率
＝ （1）11 × 25%/5%（ + 1）11 ×0.02%
＝5.02%
（2）企业为完成目标利润应采取 的单项措施：
单位变动成本变动率＝（1）12
目标利润变动率
×该因素的灵敏度
×1%＋（1）12 ×阻力率＝-8.35%
销量变动率＝（1）13
× 目标利润变动率
1000 4000 见表9—1 120 120 见表9—4
100 80 见表9—4
预计生产量
820 1020 1180 1020 4040
预计销售量(销售预算) 500
800 1000 1200 3500 见表9—1
乙 加:预计期末存货量 产 品 减:期初存货量
预计生产量
80
100 120 130 130 见表9—4
单价增长5.02% 单位变动成本降低8.35% 销售量增长12.52% 固定成本降低25.02%
二、经营预算的编制
☆ 销售预算的编制 ☆ 生产预算的编制 ☆ 直接材料预算 ☆ 应交税金及附加预算的编制 ☆ 直接人工预算的编制 ☆ 制造费用预算的编制 ☆ 产品成本预算的编制 ☆ 期末存货预算的编制 ☆ 销售费用预算的编制 ☆ 管理费用预算的编制
50
80
100 120
50 见表9—4
530
820 1020 1210 3580
直接材料预算的编制
本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购 单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序如下： ▲预计预算期某种直接材料的全部采购量 ▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期
企业直接材料采购总成本 ▲计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的
表9—9 20×4年度MC公司的直接材料采购预算 价值单位：元
材料 品种
季度
1
2
3
4
全年 材料来源
材料采购单价
4
4
4
4
4.00 见表9—6
甲产品耗用量
2460 3060 3540 4080
A 乙产品耗用量 材 料 材料总耗用量
2650 5110
4100 7160
5100 8640
5445 9525
26Leabharlann Baidu60 27200
274000 539000
91630
含税销售收入
107640 150930 184860 187200 630630
表9—3 20×4年度MC公司的经营现金收入预算
价值单位：元
季度
含税销售收入
期初应收帐款 第一季度经营 现金收入 第二季度经营 现金收入 第三季度经营 现金收入 第四季度经营 现金收入 经营现金 收入合计
要求： 为MC公司编制20×4年度的生产预算。
解：依题意，编制该公司的生产预算如表9—5所示：
表9—5
20×4年度MC公司的生产预算
品
季度
1
种
预计销售量(销售预算) 800
甲
产 加:预计期末存货量
100
品
减:期初存货量
80
2
3
1000 1200 120 100
100 120
实物量单位 ：
4
全年 资料来源
17% 60% 40%
80 75 12000
1000 1200
资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价 都比前三个季度有所变动；每种产品每 季的销售中有60%能于当季收到现金， 其余40%要到下季收讫。
要求：为MC公司编制20×4年度的销售预 算和经营现金收入预算表（平均单价保 留两位小数，其他计算结果保留整数）。
要求：为MC公司编制20×4年度的直接材料需用 量预算、采购预算和材料采购现金支出预算 （平均单价保留两位小数，其他计算结果保留 整数）。
解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预 算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分
别如表9—8、表9—9和表9—10所示。
表9—8 20×4年度MC公司的直接材料需用量预算
生产预算的编制
该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量 计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用 预算提供实物量数据。
生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预 计期初存货和预计期按品种分别编制。
【例9－3】生产预算的编制
已知：MC公司甲乙两种产品20×4年度期初的 实际存货量和年末的预计存货量等资料如表
全面预算的作用
※明确工作目标 ※协调部门关系 ※控制日常活动 ※考核业绩标准
全面预算体系
全面预算体系是由一系列预算按其经济 内容及相互关系有序排列组成的有机体， 主要包括经营预算、专门决策预算和财 务预算三大部分
全面预算体系———经营预算
经营预算是指日常业务预算。包括以下内容： ➢ 销售预算 ➢ 生产预算 ➢ 直接材料耗用量及采购预算 ➢ 应交增值税、销售税金及附加预算 ➢ 直接人工预算 ➢ 制造费用预算 ➢ 产品成本预算 ➢ 期末存货预算 ➢ 销售费用预算 ➢ 管理费用预算
产品品种
季度
1
2
3
4 资料来源
A材料
3
3
3
4
甲产品材料消耗定额
B材料
2
2
2
2
乙产品材料消耗定额 A材料
5
C材料
2
A材料
4
B材料
5
材料采购单价
C材料
6
D材料
5
5
4.5
2
2
2
4
4
4
5
5
5
6
6
5
10 见表9—23
表9—7
20×4年度MC公司的材料存货量与其他资料
材料 年 初 名称 存货量
年末 存货量
预计期末存货 量占下期需用 量的百分比
1
2
3
4
全年 资料来源
107640 150930 184860 187200 630630 见表9—2
31000
31000 见表9—1
64584 43056
107640
90558 60372 110916
73944
150930 年末应收 账款余额
184860 74 880
112320 112320
95584 133614 171288 186264 586750
——企业预期利润变动率的计算
已知：某企业根据20×3年数据计算的单价灵敏度为 5，单位变动成本的灵敏度为3%，，销售量的灵 敏度为2%，固定成本的灵敏度为1%。 根据董事会的战略目标，预计20×4年的目标利 润将比20×3年增长25%，其资产总额将达到15 000万元，超期应收账款呆滞款将达到300万元。
全面预算体系——专门决策预算
专门决策预算是指企业不经常发生的、 需要根据特定决策临时编制的一次性预 算，又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资 决策预算两种类型 。
全面预算体系——财务预算
财务预算是指与企业现金收支、经营 成果和财务状况有关的各项预算。主要 包括： 现金预算；财务费用预算；预计利润表； 预计资产负债表。 这些预算以价值量指标总括反映经营预算 和资本支出预算的结果。
要求： （1）计算由超期应收账款呆滞款形成的阻力率； （2）测算企业为完成目标利润应采取的单项措施。
解：（1）依题意：
由超期应收帐款呆滞款形成的阻力率
超期应收帐款呆滞款
=
资产总额
×1%
=300/15000×1% ＝0.002%
（2）企业为完成目标利润应采取的单
项措施：
单价变动率＝ （1）11× 目标利润变动率
◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预 算和部门预算；
◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。
第二节 全面预算的编制
企业战略目标的确定 经营预算的编制 专门决策预算的编制 财务预算的编制
一、企业战略目标的确定
★销售量目标的确定 ★利润目标的确定 ★价格目标的确定
【例9－1】
【例9－1】确定目标利润
全面预算的编制期
编制经营预算与财务预算的期间，通常 以1年为期 ；至于资本支出的预算期则 应根据长期投资决策的要求，具体制定。
全面预算的编制程序
◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门；
◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案；
◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草 案，并进行预算的汇总与分析；
增值税进项税额 ▲计算预算期预计采购金额
【例9－4】直接材料需用量预算、采购预算和 材料采购现金支出预算的编制
已知：MC公司甲乙两种产品20×4年度需 用的各种材料消耗定额及其采购单价资 料如表9—6所示；各种材料年初和年末 的存货量，以及有关账户余额等资料如 表9—7所示。
表9—6 20×4年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料
解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现 金收入预算表分别如表9—2和表9—3所示。
表9—2
20×4年度MC公司的销售预算
价值单位：元
季度
1
2
3
4
全年 资料来源
销售单价 甲产品
65
65
65
70
66.25 见表9—1
(元/件)
乙产品
80
80
80
75
78.29 见表9—1
预计销
甲产品
800
售量(件
乙产品
500
1000 800
1200 1000
1000 1200
4000 见表9—1 3500 见表9—1
预计销 售收入
甲产品
乙产品 合计
增值税销项税额
52000
40000 92000 15640
65000
78000 70000 265000
64000 129000
21930
80000 90000 158000 160000
乙
材料单耗
A材料 5
5
5
4.5 4.83 见表9—6
产
（千克/件）
C材料 2
2
2
2
2.00 见表9—6
品
预计生产量（件）
530 820 1020 1210 3580 见表9—5
预计生产需用量 （千克）
A材料 2650 4100 5100 5445 17295 C材料 1060 1640 2040 2420 7160
9—4所示：
表9—4 20×4年度MC公司的存货资料
实物量单位 ：件/价值单位：元
品种
甲产品 乙产品
年初产成 品存货量
80
年末产成 品存货量
120
年初在产 品存货量
0
年末在 产品 存货量
预计期 末产成 品占下 期销量 的百分 比
年初产成品成本 单位额 总额
0
10% 40 3200
50
130
0
0
10% 62 3100
该因素的灵敏度
+（1）13 ×阻力率＝12.52%
（2）企业为完成目标利润应采取 的单项措施：
固定成本变动率＝（1）14
×
目标利润变动率 该因素的灵敏度
×1%＋（1）14 ×阻力率＝-25.02%
（2）企业为完成目标利润应采取 的单项措施：
企业只要采取以下任何一个单项措 施可以完成利润增长25%的任务，即：
品
项目
季度 1
2
3
4
全年 材料来源
种
材料单耗
A材料 3
3
3
4
3.25 见表9—6
(千克/件)
B材料 2
2
2
2
2.00 见表9—6
甲
预计生产量（件）
产
820 1020 1180 1020 4040 见表9—5
品
A材料 2460 3060 3540 4080 13140
预计生产需用量
(千克)
B材料 1640 2040 2360 2040 8080
加:期末材料存量 2148 2592 2857.5 1800
增值 税率
年初余额（元）
应付
账款 付现率
库存 材料
付现率
首二 期期
A 1500
1800
30%
B
480
C
300
D
0
720
30%
17% 14400 10200 60% 40%
30% 500
为下一年度开
500 发丙产品作准 备，于第4季度 购买
见专门决策预算 （表9—23）
资料显示，到第4季度甲乙两种产品消耗A材料的 定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将 有所变动，同时。企业每季采购金额中，有 60%于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。
第12章 财务预算
第一节 全面预算概述 第二节 全面预算的编制 第三节 预算编制的具体方法
第一节 全面预算概述
全面预算的意义 全面预算的作用 全面预算体系 全面预算的编制期与编制程序
全面预算的意义
全面预算是指在预测与决策的基础上，按照 企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未 来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动 ，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有 效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计 量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示 其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说 明
表9—1 20×4年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料
项目
季度
1
销售单价
(元/件)
65
甲产品
预计销售量(件) 800
销售单价
(元/件)
80
乙产品
预计销售量(件) 500
2
65 1000
80 800
年初 增值 收现率
3
4
应收 税率 首 二 期
账款
期
65 65 19000
1200 1000