加拿大税务审计制度探析及启示_刘运毛

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完善税务稽查专业化管理的国际借鉴研究[五篇模版]

完善税务稽查专业化管理的国际借鉴研究[五篇模版]第一篇：完善税务稽查专业化管理的国际借鉴研究完善税务稽查专业化管理的国际借鉴研究内容摘要：税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。

是促进企业发展，推动税务机关提高征管工作水平的重要手段，是完成税收任务，保证国家财政收入的重要环节，是严肃税收法纪、实现依法治税的基础保证。

随着征管形势的不断变化，推行专业化税务稽查是适应新征管格局，提高稽查工作效率，促进税收法制建设重要措施。

本文借鉴国外先进经验，尤其以美国和加拿大等国为例，提出了未来我国税务稽查应当在组织、流程以及法律保障等方面进行改进，实现执法规范化，提高全民纳税意识。

关键词: 税务稽查信息沟通队伍建设近年来随着征管改革的不断深化和税收信息化程度的普遍提高，各级税务机关在探索建立以专业化稽查和各环节分工制约为标志的新型稽查体系方面取得了积极的成效，稽查在查处偷逃税行为、打击涉税犯罪、提高征管质量、促进依法治税等方面发挥了积极的作用。

但是，由于受到认识、体制、手段、人员素质等多方面因素的制约，我国税务稽查在实际运行中也暴露出不少问题。

一、我国税务稽查中存在的主要问题（一）、稽查税收任务重，重要地位未体现我国现行税务稽查工作仍停滞于以查增收或以查促收的阶段。

国家为了应付财政支出的高速增长，将税收任务指标作为一项政治任务下达给税务机关，税务部门不得不在完成收入任务上狠下功夫，税务稽查围绕收入任务转的现象大量存在。

大量的稽查对象是针对那些易于查出问题的有利可得的企业，而对那些隐蔽较深，有严重偷逃税现象的企业却没有进行有效查处。

此外系统内部征收与稽查为了完成各自任务发生磨擦，出现征收不能及时给稽查提供线索，稽查出来的问题也没有反馈到征收工作中去的现象。

同时国、地两税机关为了各自的利益，联系较少，加之纳税人存在缴纳税款时划分税种不清、申报资料不全等原因，又造成大量重复稽查。

加拿大证券公司合规管理对我国的启示

加拿大证券公司合规管理对我国的启示第一篇：加拿大证券公司合规管理对我国的启示加拿大证券公司合规管理对我国的启示[摘要]加拿大证券公司合规管理的历史渊源可以追溯至1929年的经济大萧条，20世纪90年代后进入快速发展阶段。

在近30年的历史演进过程中，加拿大证券公司合规管理的职能与职责日渐明晰和强化，合规管理的内涵和外延不断丰富与拓展。

与国内证券公司合规管理制度相比较，加拿大证券公司合规管理的架构、基本职责及主要做法与我国基本一致。

比较而言，加拿大证券公司合规管理在以下方面有其一定的独到之处，学习和研究加拿大证券公司合规管理，对加强我国证券公司合规管理制度建设具有一定的借鉴作用。

（联合论坛·北京）加拿大证券公司合规管理的历史渊源可以追溯至1929年的经济大萧条，20世纪90年代后进入快速发展阶段。

在近30年的历史演进过程中，加拿大证券公司合规管理的职能与职责日渐明晰和强化，合规管理的内涵和外延不断丰富与拓展。

与国内证券公司合规管理制度相比较，加拿大证券公司合规管理的架构、基本职责及主要做法与我国基本一致。

一、充分发挥自律组织的积极作用，加强合规管理工作的有效引导由于历史原因，加拿大证券监管一直没有形成全国集中统一的证券监管体系，加拿大各省（地区）证监会长期独立履行各省证券监管职责，该局面导致加拿大证券行业的自律组织在行业监管方面发挥主要作用。

成立于1916年的加拿大投资交易者协会（IDA）及2008年其与市场监管局（RS）合并成立的加拿大投资业监管组织（IIROC）在加拿大证券公司监管方面实际承担着国性监管机构的角色，其对全国所有证券公司在资本充足和商业行为管理方面发布行业监管规则并进行监管检查和问责，合规与法律部（Compliance and LegalSection，之前为“联合行业合规小组”，是IDA董事会的一个委员会）是该机构履行证券公司合规监管的直接部门。

案例3：加拿大绩效审计

民提供服务方面取得的进步，并将结果向国会报告。
政府的反馈
政府同意审计意见中所说的客户满意度是政府向公众提供服务的一个重要因素，政府目前还致力于满足客户需求和期望。
政府承诺以国民为中心的另一个重要方面是对《蓝页》的重新设计。
秘书处同意审计署在服务质量、客户满意度以及对报告进行考核方面的建议。秘书处将继续与各部门合作，帮助它们以统一的形式，报告服务质量的有关信息并不断提高服务质量。
案例3：加强加拿大审计署对政府部门服务质量的审计
背景介绍
2004年4月，加拿大审计署对政府10个部门 13项服务内容进行了审计和评价，以判断加拿大政府是否为国民提供了更好的服务。
审计目标
1、确定1996年以后政府部门在提高服务质量方面取得的进展；
2、检查政府部门是否对服务结果进行考核并报告给国会；
相应的成本信息；
7、财委秘书处应该指导、支持部门和机构履行政府在提高服务质量方面对国民的承诺；
8、财委秘书处应该对服务进行监督，并将提高服务质量的进展情况向国会报告。
审计评价
（一）基本评价 1、信息技术有大幅进步； 2、电话中心更为普遍； 3、其他联合服务方式增加。
（二）在取得服务质量方面取得的进展
（三）被审计的服务方式： 1、电话服务； 2、其他服务方式。
审计方法
（一）文件审查。以相关部门及机构中收集有关业绩和支持性资料，然后进行分析。分析中主要根据审计标准对这些资料进行评价。还审查了13项服务线1997年到1999年向国会上报的所有报告。
（二）现场审计调查。选择服务数量较大的中心进行现场调查。（三）对照检查。利用被审计单位事先确定的绩效目标（或服务标准）

企业税务管理讲座ppt课件

2.企业税务风险与风险管理
2.1.1企业税务风险与税务风险管理
欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报[1]。
[1] 刘运毛：《加拿大税务审计制度探析及启示》，《税务研究》2008年第5期。 [2] 霍从红：《信用管理提升加拿大纳税人的遵从度》，《中国税务报》，2007年8月22日。 [3] 朱晓庆：《美国地下经济与税收管理》，《涉外税务》，1996年第12期。 [4] 梁朋：《税收流失经济分析》，中国人民大学出版社，2000年。 [5] 甄然：《税务问题研究》沈阳，辽宁人民出版社，1994年。
1840.06 96.92
1936.98 4301.9
1999
1851.11 10.66
1861.77 5032.1
2000
1794.10 56.89
1850.99 6149.3
2001
1556.90 103.91
1660.81 7090.8
2002
1313.96 75.12
1389.08 8141.2
55.78
31.60
2000
3246957 13.3 1824676 56.20
54.2
30.5
2001
2596615 10.60 1421159 54.73
49.6
27.2
2002
2062926 8.10 1089868 52.83
49.46
26.1
2003
1504858 5.50 81272004

加拿大绩效审计制度对我国的启示-2019年精选文档

加拿大绩效审计制度对我国的启示一、引言1986年，最高审计机关国际组织INTOSAI在澳大利亚悉尼举行的第十二届国际会议，讨论并发表《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》。

绩效审计这一新概念在该声明首次权威地正式地在理论界被赋予定义，加拿大作为第一个开展绩效审计的国家，自1978年起就开始推行各项绩效审计措施，审计公署把传统的财务审计和绩效审计相结合，用综合审计的工作方法进行绩效审计，要求审计人员更为系统的对受托责任者和管理人员在履行其特定职责过程中的活动和控制行为进行审查。

鉴于这种工作方式所涵盖审计内容的全面性，将该种由加拿大审计公署首次开辟的现代绩效审计方法称之为综合审计。

二、加拿大绩效审计制度（一）审计体系加拿大在其政府审计机关体系设置当中，将联邦审计长公署作为其最高审计机关。

加拿大的联邦政府和议会有意识的维护审计长公署的公信力，拥有天然制度保障独立性的加拿大审计长就拥有了一定程度的公信力。

审计长公署这一机构的运行具有高度的独立性，其作为一个独立于政府之外，不受权利方限制的监督机构，使其在行使监督审查职能方面，具有天然的独立性。

审计长是审计机关的最高行政长官，同时是议会成员，对议会负责并直接报告，保持了较高的独立性，这个职位人选的确定要经过多重程序审定。

审计公署在执行得出审计报告的各项职责的过程中并没有直接处理权，只享有对于联邦政府财政资源运用状况和财务数据的充分调查权。

所以审计报告直接报送公共账务委员会后，将分别召开有关部门听证会，以促进审计意见的真正落实，随后，公共账务委员再就审计长所提供的审计报告及听证会结果向众议院提出报告，政府需在规定的一百五十天内做出相关回应。

（二）审计立法加拿大通过审计法的形式，对各项审计工作做了清晰具体的规范，形成了针对各级权力机构和企业等不同单位的财务报告审计制度。

由加拿大注册审计师协会制定的各项具体标准，也需要要得到各级权力机构、各级审计部门和社会公众的共同认可，取得一定的公众认可程度，这一准则适用于审计机关、内部审计和民间审计，所有从业人员统一遵守。

加拿大税务审计制度探析及启示

加拿大税务审计制度探析及启示一、加拿大税务审计的基本理论在强制执行和主动遵从间寻求一个平衡点是CRA进行税务审计的基本原则。

加拿大纳税遵从的现状大致是：自愿遵从占58%，偶尔不遵从占35%，不遵从占7%.CRA由此也把遵从管理归纳为三类：自愿遵从、辅助遵从和强制遵从，并根据风险评估和工作需要划分每一类遵从管理上应该配置的现有资源比例。

CRA税务审计的具体范围涵盖所得税、GST／HsT及其退税申请、地下经济活动（现金交易、缺少第三方报告或不采取源泉扣缴等）、办公室审查项目以及消费税项目。

目前CRA审计工作的重点是中小企业所得税和GST／HST审计，其审计人员数量占总数的75%，覆盖面包含加拿大境内99%的中小企业。

二、加拿大税务审计的组织结构及功能CRA内部根据功能和区域分为中央11部和5个大区管理部。

中央11部包括纳税遵从部、行政申诉部、机关战略与业务发展部、纳税服务与欠税管理部、评估与优惠服务部、法律政策与管制事务部、财务与管理部、公共事务部、人力资源部、机关审计评估部和信息技术部。

其中纳税遵从部的主要职责是通过认证和执法行为来鼓励依法纳税。

具体工作是通过检查审计来确认遵从，调查骗税行为。

制定并实施遵从战略以及管理自我披露项目。

该部下设9个处：中小企业处、国际和大企业处、执行和披露处、科研与实验开发处、风险评估与业务管理处、遵从战略与研究处、人力资源处、劳动力发展处，审计业务服务处。

其中的中小企业处具体负责税务审计任务，由审计操作组、省级纳税遵从服务组、审计战略组和非居民管理组构成。

其主要目标包括：将把各行业的强制执行行为控制在合理水平；扩大对高风险行业的审计范围；通过风险评估、服务和教育增强纳税遵从；确认不遵从案件并采取适当的矫正措施。

三、加拿大税务审计的程序（一）选案及处理风险的方法选案过程就是一个风险处理过程。

CRA认为不遵从行为表现为：不申报或不进行GST／HST登记：错误的报告收入和成本；不缴纳税款。

国外税务稽查经验及借鉴

国外税务稽查经验及借鉴一、本文概述随着全球化的深入发展，税务稽查在国际经济合作中扮演着越来越重要的角色。

本文旨在探讨国外税务稽查的经验，并从中提炼出对我国税务稽查工作具有借鉴意义的元素。

我们将深入研究不同国家税务稽查制度的特点、操作流程以及技术应用等方面，以期为我国税务稽查工作的改革和发展提供有益参考。

本文将首先概述税务稽查的重要性和国外税务稽查制度的发展概况，为后续分析奠定基础。

接着，我们将从税务稽查制度、稽查流程、技术应用和队伍建设等方面，详细介绍国外税务稽查的主要经验。

在此基础上，我们将结合我国税务稽查工作的实际情况，分析并提炼出可借鉴的经验和启示。

通过本文的研究，我们期望能够为提升我国税务稽查工作的效率和质量，加强税收征管，促进税收公平和合规性，以及推动税务部门与其他政府部门的协同合作提供有益的建议和参考。

也希望本文能激发更多学者和实践者关注税务稽查领域的研究，共同推动税务稽查工作的创新与发展。

二、国外税务稽查概述在全球范围内，税务稽查作为保障税收制度公平、有效执行的重要手段，各国都对其给予了高度的重视。

税务稽查不仅涉及对纳税人申报材料的审核，还包括对纳税人生产经营活动的实地调查，以及对税收违法行为的查处。

在税务稽查的实施过程中，各国都建立了一套相对完善的法律体系，以确保税务稽查的权威性和合法性。

在税务稽查的组织架构上，许多国家都设立了专门的税务稽查机构，这些机构独立于税务征收部门，负责税务稽查的规划、执行和监督。

同时，这些机构也配备了专业的稽查人员，他们经过严格的培训，具备丰富的税务知识和实践经验，能够有效地开展税务稽查工作。

在税务稽查的方法和手段上，各国也进行了积极的探索和创新。

随着信息技术的发展，税务稽查逐步实现了电子化、信息化，大大提高了稽查的效率和准确性。

例如，一些国家通过建立税务信息共享平台，实现了税务部门与其他政府部门、企业之间的信息互通，为税务稽查提供了有力的数据支持。

国外税务稽查还注重与纳税人的沟通与合作。

加拿大财税制度改革动态及启示

负责制定预算是财政部的工作，具体编制和执行预算则由国库委员会负责。２．加拿大财税制度改革在经济层面的原因（１）高效完善的转移支付制度加拿大为了解决政府财权事权不相符以及各省经济差距过大的问题，建立了一套采用三种方式来支付的转移支付制度，这三种支付方式分别是地区性财政补贴、均衡性转移支付和卫生与社会性转移支付。这种财政转移支付具有三个显著特征：主要目标在于社会收入公平；争取在各个地方政府之间达到均衡；费用明确，责任明晰，透明度高。（２）政府推崇的经济理论和财税政策随着经济形势的变动而变动从２Ｏ世纪９Ｏ年代开始，发达国家的经济陷人危机，各国开始怀疑自己的策略，尤其是亚洲经济危机后全世界经济的一片低迷景象更促使各国政府步调一致地去反省自己，反省的结果是许多国家重新开始重视凯恩斯主义的扩张策略，重新推崇国家干预理论。这一时期的加拿大一直在寻找一个国家干预和市场机制之间的平衡点，这种努力体现在税制改革中就是让效率和公平通过增减税收达到有效结合。３．加拿大财税制度改革在文化层面的原因加拿大财税制度体系的价值追求包括：对个人的关心；对人的信任；对民主的信仰；平等和公平；社会公正；共同体。加拿大政府强调，政府各个职能部门在重视自身服务导向的同时还必须建立一种能渗透到政府服务实践中的组织文化，正是这种文化追求为加拿大的财税制度改革提供了一个很好的文化氛围，使得加拿大的财税制度体系得以健全和完善。幽二、加拿大的财税制度改革对我国的启示（一）对我国财政管理体制改革的启示１．应塑造一种与市场经济相匹配的财政管理模式。一是要注重提升经济预测和政策制定的科学性。二是在逐步增强各部门的经济分析和预测能力的前提下建立与我国国情相符合的经济预测体系。三是定期分析经济形势，反省经济政策，建立高效信息传导机制及决策机制。２．应注重增加预算编制的透明性，提高政府预算的科学性，增强预算执行的法制性。首先要建立健全预算编制协商机制，增加预算编制的透明度；其次，由于我国目前的预算编制仍包含 “ 估计 ” 成分，降低了预算的精确性，所以要提高政府预算的科学性。３．应坚持对税收的合理调控。税收中性只有在和税收调控完美配合的情况下才会有效率。在我国，“ 越位 ” 、“ 缺位 ” 的现象在税收调控中仍然很多见，我们首先应按照法律规定撤销政府过多的税收干预；其次还应充分运用税收调控来保证税收的平稳发展。（二）对我国公共服务改革的启示１．在教育制度改革上，我国应具体问题具体分析，制定因地制宜的教育财政政策；应增加教育经费占财政拨款的比重，加大财政对教育的支持力度；应为教育行业制定一些税收优惠政策以鼓励我国教育发展。２．在基层医疗改革上，我们应该借鉴学习加拿大，建立一个区域基层医疗服务信息网络，统筹分配和安排各个区域内的资源，为病人提供多样全面的医疗服务。３．在养老保险制度改革上，加拿大在养老保险制度的成功改革经验告诉我们，我国的首要任务是扩大养老保险在全国的覆盖范围，逐步将基本养老保险制度深入推行到我国农村地区，最终建成一个适应我国国情的养老保险制度体系。（作者单位：河南大学经济学院）参考文献：［１］陈 ��

外国资源税制经验与启示探析

外国资源税制经验与启⽰探析2019-10-04⼀、美国资源税税制作为矿产资源⼤国之⼀，美国在资源税的征收⽅⾯经验也⼗分丰富，其建⽴的⼀套合理科学的资源税收体系与其国内的经济发展情况⼗分协调。

⼀⽅⾯是该国的矿产资源虽然丰富，但是其早期的经济发展模式也极⼤地消耗了该国的资源，所以该国⼗分重视资源的合理化开采的管理，科学的资源税制设计就是促进这⼀管理的⼀个有⼒⼯具。

另⼀⽅⾯，美国各个州的资源分布情况差异很⼤，所以美国政府将⾃主权更多的赋予了各个州，使地⽅实现了资源税与当地的资源⽣产消费之间的合理配置协调，这也是美国的资源税运⾏成功的重要原因之⼀。

美国开采税在各个州都是不⼀样的，当资源在州与州之间转移时，美国采取征收跨州税的⽅式来调控资源。

跨州税是指资源从⼀个州转移到另⼀个州时，对该资源征收的税收。

⽽因为各州的实际情况不同，跨州税的征收⽅式也不⼀样，可以采取从量计征，也可以采取从价计征，均根据各州的实际情况来定。

跨州税的征收使税负由⼀个州转向了另⼀个州，对于资源来源州来说，通过输出资源征收跨州税，财政收⼊得以提⾼；⽽对于资源接受州来说，在使⽤其他州的资源的时候也要付出⼀定代价，体现出了公平的原则。

通过这种⽅式，⼀⽅⾯，本州可极⼤地增加地⽅财政收⼊，最⼤限度地参与到⾃然资源收益的分享过程中去。

另⼀⽅⾯，由于各州的⾃然资源的分布不均衡的特点，跨州税的征收，资源充裕的州可从其他州获得⼤量的资源税收⼊，这实际上间接地起到了财政转移⽀付、调节地区收⼊差距的作⽤，即财政资⾦从资源输⼊州间接转移到了资源输出州。

⼆、俄罗斯资源税税制俄罗斯联邦拥有着世界上最⼴阔的⼟地资源，相应的资源储量也是世界上最丰富的，⽯油、煤炭、天然⽓存储量都位居世界前三，在其⼴阔的⼟地范围内，⼏乎蕴含着所有⾃然资源，⾜以满⾜俄罗斯经济发展的需要。

正因为⾃然资源如此丰厚，俄罗斯联邦对⾃然资源的保护意识⾮常的⾼，同时对于公民的要求也⽐较⾼。

为了维持良好的⽣态环境，俄罗斯联邦政府要求其公民都遵守相关法律法规，珍惜⾃然资源，维护⽣态平衡。

加拿大的地方税制及对我国税收征管的启示

时要受到限制，并被禁止征收间接税。
产税和营业税以及负责地区的税收管理
工作。
一
、
加拿大地方税收特点
市政府没有法定的征税权，只能由省政府派生。
由此可见，加拿大税务机构是一
加拿大中央和地方分别管理各自的税收，地方政府在税收上拥有相对独立的各种权限。包括制定税法、开征或废
构虽然在业务上同国家税务总局有广泛
主的联邦税收系统，以销售税为主的省
２５
维普资讯
福建税务・０２・０２０１
税收系统和以财产税为主的市税收系
统。
一
加争大省政府税收
和第二职业教育税，年工薪６０００００一ｌ０００加元，税率４５；ｌ０００加２００．％２００元以上，税率２５％。纽芬兰省征收医．５疗及第二职业就业税，年工薪３００加０００元以上，税率１％。安大略省征收健．５康税，年工薪Ｏ２００－０００加元，税率０．
按ｌ级累进税率征收，５０加元以下按３０
６最低税率征收，超过６加元按４％％的万７最高税率征收。
５其他税。各省根据本省的经济、．财政状况以及税源情况，可以在联邦授

加拿大的财税结构关系分析及启示

加拿大是实行联邦制的国家,行政体制包括联邦、省和地方三级政府,其财政体制也相应地分为三级,在加拿大没有全国统一的国家预算,其预算体制也相应地分为联邦,省及地方三级预算。

一、加拿大三级政府的事权及财政支出结构加拿大政府的事权划分基本上依据1867年的宪法规定,随着社会经济的发展,旧的事权划分格局也相应起了变化,总的来说,目前加拿大政府的事权划分根据以下两个原则:(1)受益原则,如受益于地方的市政建设,则由地方政府负责;(2)职权下放原则,凡是低一级政府能做到的事情,一般就不上交上一级政府。

这样不但能提高办事效率,而且方便公众监督。

三级政府的事权与财政支出的具体划分为:基本上由联邦政府承担的有:外交、国防、通货与金融、邮政、人口普查与统计、航天、渔业、环境与自然资源、刑法监狱(囚禁长期罪犯)、社会福利与社会保障等与国家、社会经济发展关系重大的项目。

为此联邦政府的财政支出有:商品与劳务采购、国防、向个人转移支付,公债利息支出、补贴、资本援助、向非居民转移支付、资本积累等项目。

1867年的北美法案对省政府的事权有过明确规定,随着社会经济的发展,其事权任务也有了变化,它主要承担:卫生健康、教育和大部分福利项目、交通、治安司法、监狱(囚禁短期罪犯)、环保等,其中教育、卫生和社会福利的财政支出占总支出的一半以上。

每年地方政府的财政支出中,大量的资金用于地方的教育、道路建设、市政建设及行政开支,来满足地方的行政管理和公共建设上的需要。

三级政府根据受益和职权下放原则,各司其职,但并不说明各级政府支出与其职权划分是一一对应关系,有的事务由一级政府专管,有的由二级政府兼管,有的由三级政府共同管理。

二、加拿大三级政府的税收体系与财政收入结构加拿大实行“财税联邦制”,三级政府都有自己的税收体制。

宪法对联邦政府的征税权基本没有什么限制,对于省政府,宪法规定其只能征收直接税,不能征收间接税,地方政府作为省政府的派出机构而实行委托征收权。

考察加拿大税收的三点启示

石台县国税局认真组织学习十五大文件,努力提高国税干部的政治素质和业务水平。

(王一虎　丁长杰摄)○周世美考察加拿大税收的三点启示此次随省直财政、金融、审计考察团出访北美加拿大,涉足温哥化、多伦多、渥太华、蒙特利尔四大主要城市,历时20多天,听专题讲座13次,其中关于税收两次。

由于知识面窄,考察时间短,加上语言文字障碍,因而获得的只是一些关于财政预算管理、审计程序、税收审计等一般印象和概念。

关于税收方面,联想到我国目前状况,有以下三点启示:一、加快征管改革步伐,适应新的征管模式要求。

加拿大的征管手段先进,纳税人采用邮寄申报、电话申报等方法。

电脑普遍应用,区域办事处、市税务办公室广泛与企业、金融、总部联网,纳税人的情况电脑随时可以调出。

然后用手提电脑现场审计。

加拿大非常强化审计(即稽查)手段,联邦共有税务公务员39000人,其中税务审计师7000人。

全国100万个公司,小企业抽审一半,大企业全部审计。

审计师一年有半年出差在外,非常辛苦。

审计师要经笔试、口试通过获得资格。

审计师分四级,一级只能审计产值200万加元的小企业,年薪3.5万到4.2万加元,二级审计200万—500万加元企业,年薪4.2万到4.8万加元,三级审计500万—1000万加元企业,年薪4.8万到5.5万加元,四级审计1000万加元以上大企业,年薪5.5万到6.6万加元。

审计时若有问题按联邦税法处理。

与加拿大相比,我国的企业申报、集中征收、重点稽查的征管改革步伐应当加快,电脑的开发联网也应当加快,稽查机构的组建应当尽快形成体系,大力开展稽查审计工作。

只有这样,才能彻底变专管员管户为管事,才能有效地外堵偷漏、内防不廉,提高征管质量与效率。

二、必须严格执法,净化治税环境。

我们的征管法和人大常委会通过的治税法律,比加拿大更为细致严密,如加拿大纳税人违法只罚款2倍,判刑也只有2年。

但加拿大纳税人纳税意识强,审计严格,处理严肃;更值得一提的是不存在政府官员干预税收。

借鉴国外税务审计经验完善我国税务审计制度研究

借鉴国外税务审计经验完善我国税务审计制度研究提要|税务审计工作是促进和强化税收工作的重要手段，在各国都受到重视，其在增强纳税意识、治理税务腐败以及维护税法等方面具有重要作用，针对于国内税务审计的现状，笔者提出借鉴国外的税务审计经验，通过学习国外经验来完善我国税务审计，解决税务审计中出现的问题，推动我国税务审计水平的不断提高。

关键词|国外税务审计税务审计制度制度研究中图分类号 | F239.1作者信息|张茂良（1963—），男，陕西富平人，大学学历，陕西省行政学院讲师，注册税务师，主要研究税法和会计教学，710068。

税务审计是税务机关根据缴纳税务人或机关所提供的有关税务方面的信息，按照相关法律政策，对其一段时间内的纳税情况和缴纳数额的准确性和真实性进行审核评定的过程。

其更深一层的工作意义在于能够通过审核纳税人的纳税情况，来发现税务部门征收税款过程中出现的问题，并提出相应意见，促进税务工作的不断提高，因而从本质上来说，税务审计是一项税务管理工作。

税务审计作为监控税源的一项重要手段，在很多国家都得到了广泛应用，有的国家的税务审计制度已经趋于完善，这对于正处在税务审计制度建设中的中国来说，是一笔不错的财富，因而有必要加强对国外税务审计的研究，以借鉴其优秀经验完善我国的税务审计制度。

一、我国税务审计发展概况税务审计工作在国家税务管理中具有重要地位，其对于提高国家税务工作管理水平，提高税收管理质量具有重要作用。

我国的税务审计工作虽然已经取得了一定的发展，但在现实管理中还是存在很多问题有待解决，这些问题主要涉及以下几个方面：一是我国税务审计工作的管理体制还不够完善。

目前我国的税务审计工作还缺少必要的法律支持，因而导致税务审计部分的执行审计工作时所具有的强制力不足，导致审计工作常遇到很多阻扰，影响税务审计工作的进一步开展。

而在税务审计工作内部，由于管理体制的不完善，使得税务审计工作人员自身的工作自觉性不足，在工作过程中缺少统一执行标准，使得工作人员的审计工作并不能真实反映纳税人的纳税情况；二是对税务审计工作的重视不够。

加拿大税制比较与借鉴

个人所得税税制比较与借鉴现代意义上的个人所得税是在18世纪末19世纪初在英国产生的，其最初的用途是为了筹集与拿破仑作战所需的军费开支。

经过2个多世纪的发展，目前个人所得税已经成为许多国家的主体税种或重要税种。

据不完全统计，目前已有140多个国家和地区开征所得税，其中以所得税为主体的有39个国家，它们大多是经济发达的资本主义国家。

加拿大是北美主要的发达国家，个人所得税收入是其最主要的财政收入。

2002年，加拿大个人所得税征收额为142亿加元，占全部财政收入的34%（来源Statistics Canada, June 2002）。

加拿大的个人所得税是从1917年作为“战争临时税”引入的。

作为英联邦的成员，加拿大借鉴了英国个人所得税的基本征收模式和制度，同时在近一个世纪的个人所得税征收过程中，加拿大税收立法部门及征收部门积累了极为丰富的经验，在税制设计和征收管理方面采取了较为先进的做法，在很多地方值得我国借鉴。

借鉴之一综合申报制度加拿大的个人所得税实行的是综合申报制度，其特征是：综合个人全年各种所得的总额，减除各项法定的免征额或扣除额之后的净值，然后按统一的累进税率计征。

其优点是：税基宽，能体现“量能课税”原则。

但由于综合申报制度是按年征收，其税收收入不连续，因此加拿大设计了个人预缴和雇主代扣代缴制度作为年度申报制度的补充。

1．灵活的个人预缴根据加拿大税法规定，纳税人在三年内每年纳税额如大于2000加元，应进行预缴。

预缴时间为3月、6月、9月和12月的15日前，预缴额最低额度为下列三项数额中的最小额：a.本年度预计税款的25%；b.上年度实际缴纳税款25%；c. 3月或6月为上年度实际缴纳税款25%，9月或12月为上年度实际缴纳税款减前年1实缴税款的50%后，再乘以50%。

这里的预缴额包括代扣代缴的税款，如果代扣代缴税款合计少于预缴最低限额，个人仍须补足差额。

2．简化的代扣代缴根据加拿大税法规定，雇主、托管人以及其他收入支付人应履行代扣代缴义务。

加拿大的审计质量控制

加拿大的审计质量控制审计署审计质量控制于2004年6月27日至7月16日赴加拿大进行培训考察。

请审计专家介绍了加拿大内部审计和外部审计有关审计体制、审计程序、审计方法、执业资格、执业标准、执业监管等方面的基本情况以及审计质量控制的一般要求；先后访问了渥太华市、多伦多市审计长公署和安大略省审计长公署，了解国家审计中保证审计质量的一些具体做法；请安大略省证监会和联邦金融机构监管办公室有关人员介绍了他们如何发挥审计的作用，加强对审计质量的控制；还听取了著名的加拿大轮胎公司的内部审计经理介绍他们加强风险控制，提高审计质量的情况。

现将考察培训中了解到的有关情况和学习体会汇报如下：一、加拿大的审计体制加拿大的国体由议会、政府和司法三部分组成，公众通过议会将权利和资源赋予政府，政府行使权力，利用资源，并向议会和公众负责。

对加拿大政府的审计既涉及国家审计机关，也涉及内部审计和公共会计师的审计，国家审计机关包括联邦、省和市三级，相互之间是独立的，没有隶属关系。

联邦的审计机关称加拿大审计长公署，隶属于众议院，总部设在渥太华，它完全独立于政府，直接向议会负责。

省级审计机关称XX省审计长公署、市级审计机关称XX市审计长公署，分别隶属于省议会和市议会。

例如：安大略省和多伦多市审计长公署向同级议会负责，渥太华市也改革了过去既向市议会报告工作，又向市政府行政首长报告工作的做法，自2003年开始只对议会负责，完全独立于政府管理层。

审计长公署的内部机构设置和职能划分情况各不相同，安大略省审计长公署由审计长、副审计长和7个部门组成，每个部门有2个部门经理，每个部门负责审计若干个政府部门。

多伦多市审计长公署的组织结构相比要复杂些，从上到下设有审计长、主任、高级审计经理、审计项目经理和审计师等多个层次的职位。

立公众和政府的有效责任关系这一最终目标，以其特殊的地位，对政府的责任和业绩作出独立的评价和建议。

这是其作为国家审计机关的主要责任。

国外个人所得税征管经验及借鉴

刘军（中南财经政法大学财税学院湖北武汉４３００６０）国外一、国外个人所得税征管经验（一）完善的税源监控体系对税源的监控能力是一国个人所得税征管的基础，只有清楚了哪些人该缴税，应该缴多少税，才能最大程度地防止税源流失。

国外在税源监控方面有着较为完善的体系。

１．重点加强对高收入者的监控。

德国的个人所得税征管实行的是重点监控、普遍抽查的方式。

对于普通百姓进行随机抽查，而对高收入者进行重点跟踪监控，一旦怀疑某位高收入者虚假申报，便会对其真实收入和银行账户进行审核。

如果发现偷逃税款的证据，轻则罚款，重则坐牢，惩罚非常严内容提要:２０１０年《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》中明确提出，要在我国“逐步建立健全的综合与分类相结合的个人所得税制度”。

但是这种新的个人所得税模式对征管水平提出了更高的要求，本文介绍了国外个人所得税征管的经验，并对我国个人所得税征管制度改革提出了相关建议。

关键词: 个人所得税征管借鉴Abstract: ‘The Proposals Formulated by Central Committee of Communist Party of China concerning the Twelfth Five-Year Plan of National Economic and Social Development ’ in 2010clearly presents that a wholesome comprehensive and classified individual income tax system shall be es-tablished in China. However, this new tax mode of individual income tax demands a higher requirement for tax collection and administration, and this paper introduces experiences of individual income tax col-lection and administration in foreign countries, and puts forward relevant suggestions concerning the reform of individual income tax collection and ad-ministration system in China.Key words: Individual income tax Collec-tion and administration Reference了税务机关的征管费用。

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税务审计（Ｔａｘ　Ａｕｄｉｔ）是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务稽查和处理工作的总称。

加拿大税务局（Ｃａｎａｄａ　Ｒｅｖｅｎｕｅ　Ａｇｅｎｃｙ，简称ＣＲＡ）进行税务审计的目的是监督和维持以自我评估为原则的税收体系，鼓励自愿遵从，保持公众对联邦税收体系的信任，确保纳税人按照财政部颁发并管理的法律要求，履行他们的纳税义务，同时负责征收税款。

一、加拿大税务审计的基本理论
在强制执行和主动遵从间寻求一个平衡点是ＣＲＡ进行税务审计的基本原则。

加拿大纳税遵从的现状大致是：自愿遵从占５８％，偶尔不遵从占３５％，不遵从占７％。

ＣＲＡ由此也把遵从管理归纳为三类：自愿遵从、辅助遵从和强制遵从，并根据风险评估和工作需要划分每一类遵从管理上应该配置的现有资源比例。

自我评估（Ｓｅｌｆ　Ａｓｓｅｓｓｍｅｎｔ）是加拿大税收体系的基石。

加拿大改进和完善纳税申报制度，以纳税人自我评估为主，税务部门税务审计为辅，从而把税务部门从评估的重负中解脱出来。

自我披露制度（ＶｏｌｕｎｔａｒｙＤｉｓｃｌｏｓｕｒｅ）规定，加拿大联邦税务机关有权对符合规定的自我披露的纳税人免予处罚或起诉，纳税人只需补缴相应的税款即可。

该制度不仅为纳税人提供了自我纠错的机会，而且通过给予其更多信任与公平待遇，有力推动了全社会树立诚信纳税意识，提高了税收征管效率。

２００１年４月，ＣＲＡ开始针对不同纳税人采用不同策略，对于大型企业一般两至三年检查一次，对于中小企业则实行选择性抽查方式，并根据纳税信用和风险确定检查的次数与力度。

中小企业税务审计是
ＣＲＡ整体遵从策略的重要组成部分。

中小企业通常是指所有的个体经营户、中小规模的公司、合伙企业及信托制企业。

在加拿大，总收入在１００万元以下的为小企业，总收入在１００万元～２．５亿元的为中型企业。

加拿大全国约有４５０万家中小企业，占全部企业的９０％以上，雇佣人口占加拿大劳动力市场的６０％。

中小企业贡献超过６０％的ＧＳＴ（Ｇｏｏｄｓ　ａｎｄ　Ｓｅｒｖｉｃｅｓ　Ｔａｘ，商品及服务税）和ＨＳＴ（Ｈａｒｍｏｎｉｚｅｄ　Ｓａｌｅｓ　Ｔａｘ，统一销售税），在加拿大社会经济中发挥着非常重要的作用。

ＣＲＡ税务审计的具体范围涵盖所得税、ＧＳＴ／ＨＳＴ及其退税申请、地下经济活动（现金交易、缺少第三方报告或不采取源泉扣缴等）、办公室审查项目以及消费税项目。

目前ＣＲＡ审计工作的重点是中小企业所得税和ＧＳＴ／ＨＳＴ审计，其审计人员数量占总数的７５％，覆盖面包含加拿大境内９９％的中小企业。

二、加拿大税务审计的组织结构及功能ＣＲＡ内部根据功能和区域分为中央１１部和５个大区管理部。

中央１１部包括纳税遵从部、行政申诉部、机关战略与业务发展部、纳税服务与欠税管理部、评估与优惠服务部、法律政策与管制事务部、财务与管理部、公共事务部、人力资源部、机关审计评估部和信息技术部。

其中纳税遵从部的主要职责是通过认证和执法行为来鼓励依法纳税。

具体工作是通过检查审计来确认遵从，调查骗税行为，制定并实施遵从战略以及管理自我披露项目。

该部下设９个处：中小企业处、国际和大企业处、执行和披露处、科研与实验开发处、风险评估与业务管理处、遵从战略与研究处、人力资源处、劳动力发展处、审计业务服务处。

其中
加拿大税务审计制度探析及启示
◆　刘运毛
内容提要：本文重点介绍了加拿大税务审计的基本理论、组织结构、职责功能和具体程序。

加拿大对中小企业税务审计的重视、在纳税遵从管理过程中引入风险管理机制以及利用信息化手段进行选案等做法，对完善我国税务稽查制度具有借鉴意义。

关键词：税务审计中小企业纳税遵从风险管理
的中小企业处具体负责税务审计任务，由审计操作组、省级纳税遵从服务组、审计战略组和非居民管理组构成。

２００４～２００５年，ＣＲＡ通过各种解决非纳税遵从问题的措施（其中，最主要的就是税务审计），增收近１０２亿美元。

共完成税务审计（审计、检查和审查）３１８３３７件，完成其他强制执行任务（犯罪调查，违法行为等）３９８９件。

三、加拿大税务审计的程序
（一）选案及处理风险的方法
选案过程就是一个风险处理过程。

ＣＲＡ认为不遵从行为表现为：不申报或不进行ＧＳＴ／ＨＳＴ登记；错误的报告收入和成本；不缴纳税款。

导致不遵从的原因可能各种各样，但都应纳入风险管理。

ＣＲＡ总部通过计算机运行的全国风险评估系统对纳税申报表进行统一审核来发现问题并进行处理。

专家们选案时要考虑的因素是综合的，包括恢复能力（Ｐｏｔｅｎｔｉａｌ　ｆｏｒＲｅｃｏｖｅｒｙ）、对不良记录的掌握情况（Ｋｎｏｗｎ　Ａｒｅａｓ　ｏｆＡｂｕｓｅ）、第三方信息（Ｔｈｉｒｄ　Ｐａｒｔｙ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ）、趋势分析（Ｔｒｅｎｄ　Ａｎａｌｙｓｉｓ）和比率分析（Ｒａｔｉｏ　Ａｎａｌｙｓｉｓ）等，以此来确定审计范围和方案。

（二）税务违法案件的惩处
加拿大对于税务违法案件的惩处要依据当事人的主观意图而定，主观意图的范围从非故意延伸到故意。

加拿大所得税法１６３（１）（ＩＴＡ）规定的处罚情形是：通常以第一次发生的时间为基准年，在基准年内发生的不予惩罚。

第二次发生必须惩罚的数额为漏报税额的１０％。

加拿大所得税法１６３（２）（ＩＴＡ）和消费税法２８５（ＥＴＡ）规定的民事处罚的主观意图需要把握的标准和情形是：重大过失的程度超过对于理性注意义务的疏忽；纳税人已经知道或应该知道他／她提供信息的目的就是为了少缴税。

明显的疏忽相当于故意；有意识地漠不关心是否做到纳税遵从；故意装作不知道；鲁莽和肆意；发生在申报过程中的过错。

对一般疏忽的处罚。

所得税法１６３（２）（ＩＴＡ）中规定对于错误申报或漏报，处以１００加元以上，按最高边际税率计算的税款的５０％处以罚款。

消费税法２８５（ＥＴＡ）规定对于错误申报或漏报，处以２５０加元以上，净应纳税款的５０％罚款。

骗税的后果。

１．对骗税的调查可引起刑事起诉；２．定罪可包括处以偷税款５０％以上、２００％以下的罚款，或者另加５年以下徒刑；３．刑事档案可予公开。

四、加拿大税务审计对我国税务稽查制度的启示
（一）建立税务机关与纳税人之间的信任
加拿大《纳税人权利宣言》明确规定：法律认为纳税人是诚实的，除非有证据证明事实上有相反的情况。

这就是税法上的诚实推定权。

诚实推定权是现代税法赋予纳税人的一项基本权利，也是现代社会基本人权的体现。

另外加拿大的自我披露制度旨在为纳税人提供自我纠错的机会，给予纳税人更多信任和公平待遇，同样值得借鉴。

现代公法理论认为，在一个稳定发展的进步社会中，行政权与公民权必须处于相对平衡状态。

因此，树立税务机关和纳税人之间法律地位平等的观念，处理好强制执行和主动遵从之间的关系，对于构建和谐的税收征纳关系具有十分深远的意义。

（二）在税务审计中引入风险管理机制
风险管理是个系统工程，包括风险的识别、评估和控制三个环节。

ＣＲＡ通常首先根据纳税人往年收入、其他收入来源等数据，验证纳税人申报的收入、扣除额和抵免额是否合理，确定其逃避税收的情况，进行风险分析，根据分析的结果进行选案并设计出有效的审计方案。

应该借鉴加拿大税务审计所运用的风险管理理念，根据目前我国税务管理的现状，进一步建立和完善税收分析、纳税评估、税务稽查三位一体的良性互动机制。

（三）强调税务审计的科学性和对审计战略的运用
好的税收审计战略，能使税务机关将人力、财力和物力资源分配到逃税的＂高风险地带＂，同时减少守法纳税人的纳税负担。

ＣＲＡ受制于财政预算以及审计人员的数量与素质等诸多因素，进行税务审计的资源有限，因此必须考虑审计成本和审计效能。

要在合理配置审计资源和有效打击违法行为上寻求平衡，就必须强调对审计战略的运用。

作者单位：国家税务总局
（责任编辑：文晋罡）「Tax Systems Overseas 外国税收与借鉴」。