企业所得税-所得税汇算清缴常见问题解析(7)

所得税汇算清缴（7）铂略咨询
国资委监管下的两家企业，在国资委的主导下，将一家将非货币性资产无偿划拨另外一家企业，划拨资产的这家企业将拨付资产的净值列为损失，是否可以？
答：不可以。

在总局未明确相关政策前，暂按以下原则处理：一是划出方划出国有产权时减资产、减权益；二是划入方接受划入国有产权时增资产、增权益；三是划出方、划入方的共同上级（共同投资方）按“从划出方收回投资再转投到划入方”进行税务处理，如有所得，应按规定缴纳企业所得税。

（二）非货币性收入需要正确计量
企业取得的收入不仅包括货币性收入，而且还包括非货币性的收入。

非货币性收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

我们必须强调的是，对于非货币形式的收入，纳税人应当按照公允价值即市场价格确定收入额。

为避免与税务机关发生纠纷和争议，建议纳税人在取得非货币性收入时，尽可能让对方或者相关方开具发票，或者索取相关的市场价格证明，包括法院的裁决、公证机关的公证文书等等。

（三）收入确认时间
（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；
（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；
（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；
（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；
（5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
（6）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
（四）特殊收入金额的确认
收入金额确认
1.售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用
2.商业折扣扣除商业折扣后的金额
3.现金折扣扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费
用扣除
4.销售折让发生当期冲减当期销售商品收入
5.以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理
6.买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销
售收入
给对方开了增值税专票，对方没有在180天内认证，之后发生销货退回，该发票不能开具红字增值税专用发票，此项销项税额由销货方承担了。

请问这笔增值税销项税款可以在税前扣除吗？
答：不能。

销货方承担的销项税不构成企业应负担的支出，属于与其取得收入不直接相关的支出，所以不得在企业所得税税前扣除。

方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。

思考：怎么转变成能扣除呢？
餐饮店赠送抵用券如何处理
临近年底，某饭店为了抓住春节契机招揽顾客，特别推出了消费“满100送10元券”的活动，顾客单次消费每满100元即可获赠10元抵用券；二次消费时，每满100元可以使用10元抵用券一张，饭店按扣除抵用券后的实际收款金额开具发票。

商业折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除即商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；
销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让即发生的销售，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

现金折扣：纳税人在发生现金折扣时，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

思考：如何选择“折扣”
（五）买一赠一商品处理
无论是在增值税上还是在营业税上，纳税人采取买一赠一方式销售的，其赠品都必须按照其公允价值计算缴纳增值税或者营业税。

在企业所得税上，纳税人以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

换言之，在企业所得税上是不用将赠品按照公允价值调增收入的。

思考：增值税或者营业税如何避免赠品按照其公允价值计算缴纳流转税
（六）提供劳务未收款也须确认收入
相当一部分纳税人在对外提供劳务时，常常以未向对方收取任何款项为理由不确认任何的企业所得税应税收入。

其实，这种行为存在较大的纳税风险，其中主要的是少缴纳企业所得税。

按照规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。

（七）会员费确认收入
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，对会员费确认收入区分两种情况：
一种是申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费，在取得该会员费时确认收入。

一种是申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

（八）转让股权和撤回投资的区别
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

因此，对于企业来说，造成不要以居民企业从居民企业取得的股息、红利所得可以享受免税待遇为理由，将转让股权中包含的股息、红利从应税收入总额中减除。

（八）转让股权和撤回投资的区别甲企业转让股权
•转让收益：400-300=100
•所得税100×25%=25某居民企业A 注册资本为1000万，有甲居民企业、乙(自然人)两个股东，甲企业出资300万，拥有30%股权，乙出资700万，拥有70%股权，现甲企业准备将其拥有的全部股权按公允价400万元处置，已知此时A 企业所有者权益除实收资本1000万外，未分配利润为300万元。

如果甲企业撤回投资，收回400万元的收益•股息红利300×30%=90•处置收益400-300-90=10
•所得税10×25%=2.5
（九）不征税收入与免税收入区别
不征税收入与免税收入，虽然在取得当年都可以从收入总额中扣除，都不用缴纳企业所得税，但两者间的差别还是非常明显的：
一是不征税收入是指纳税人取得的不属于企业所得税课税范围内的收入项目（一般情况下不用），而免税收入则是指属于企业所得税课税范围，只是国家给予一定的优惠而暂时不予征税（需要备案）；
二是不征税收入用于支出所形成的费用以及用于支出所形成的资产，其相关费用以及资产的折旧、摊销等都不得在计算应纳税所得额时扣除，而免税收入则不存在此种限制。

企业通过第三方转持的股份分红是否可作为免税收入？例如:A借款给B，由B投资于C，最后C税后利润分红给B，再由B划给A。

A取得的分红可否作为免税收入？
答：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，及不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

企业通过第三方转持的股份其实质为债权性投资而非股权性投资，其分红不能作为免税收入。

（十）售后回购也可能不确认收入
无论是地增值税上还是在营业税上，纳税人发生的售后回购业务的都需要无条件确认增值税或者营业税应税收入。

在企业所得税上，纳税人采用售后回购方式销售商品的，销售的商品通常也按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，但是，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

也就是说，如果售后回购具有融资实质，那么就可能不确认收入
（十一）一次性取得跨年租金收入可递延确认
企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，在一般情况下应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，但如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

（十二）财政性资金是否属于应税收入
企业取得的类财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收等，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

但对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。