非货币性资产交换
非货币性资产交换
一般而言，不同类别的非货币性资产因其产生经济利
益的方式不同，产生的现金流量在时间、金额和风
险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的
交换，一般具有较易判断。同类非货币性资产之间
的交换，是否具有商业实质，通常较难判断。
另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，
交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有
2）借：主营业务成本
80万元
贷：库存商品
80万元
2019-5-18
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17
2、涉及补价的会计处理 （1）支付补价的企业
按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值， 加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入 账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计 入当期损益。
换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价 入账价值 公允价值 相关税费
（二）货币性资产与非货币性资产
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定
或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投 资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存
货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备
持2019有-5-18至到期的债券投资谢等谢观。赏
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22
乙公司该交易若不具有商业实质，按账面价值计量 的会计处理：
借：固定资产
80万元
应交税费—应交增值税（进项税额）17万元
贷：库存商品
80万元
应交税费―应交增值税（销项税额）17万元
2019-5-18
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2、涉及补价的会计处理
（1）支付补价的企业 换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价 入账价值 账面价值 相关税费
企业会计准则第7号—非货币性资产交换
项目 账面价值 公允价值 销项税额 搬运费 支付补价
A企业—产品 200万元
B企业—车床 210=250-25-15
225万元
210万元
38.25万元 0.6万元
15万元
判断：
1、是否符合非货币性资产交换？ 补价比例=15÷225 = 6.67%，低于25%。
是 否是固定的，或可确定的。
(三)非货币性资产交换的认定
认定原则： 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例；或者， 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例
低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；
■换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价 值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
■换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入投资收益。
举例1：
A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面
原价25万元，已提折旧6万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴 账面原价30万元，已提折旧5万元，公允价值为20万元，A公司支付 了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）
1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量 的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比 例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产 的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占 换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配， 确定各项换入资产的成本。
非货币性资产交换
(1)根据税法有关规定：
公小允汽价 车值的为账补1面5原价0万价元为/换。300入万元资，在产交换公日的允累计价折旧值为19（0万元换，公出允价资值为产万元公； 允价值+补价）＜25%
二、非货币性资产交换的计量
收到补价的一方： 在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元)
贷：应交税费——应交营业税
计准则第37号——金融工具列报》 （2）与非所有者的非互惠转让：政府补助《企业
会计准则第16号——政府补助》 （3）非货币性资产交换：互惠转让 2.在企业合并、债务重组中和发行 取得的非货币性
资产
二、非货币性资产交换的计量
要解决两个方面的问题： 1.换入资产的计量 2.换出资产损益是否确认、计量
二、非货币性资产交换的计量
550 000
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：
(4)计算各补项换价入资/产换账面出价值资占换产入资公产账允面价价值总值额的（比例换： 入资产公允价值+补价）＜25%
一、非货币性资产交换概述
为适应公司不同经营活动的需要，经协商，ABC 公司决定用一辆桑塔纳轿车交换EDF公司的一辆标 致轿车 在交换日
价
一、非货币性资产交换概述
低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
高于25%（含25%），适用《企业会计准 则第14号——收入》等相关准则。
一、非货币性资产交换概述
本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互
非货币性资产交换概述
资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进 行的交换。在非货币性资产交换中不涉及货币或少 量涉及货币。 在非货币性资产交换中所涉及的少量货币称为“补 价”，按规定，在非货币性资产交换中涉及的补价 金额不得超过交易额的25%，否则应作为货币性交 易处理。
二、货币性资产与非货币性资产
非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的除货币资产
以外的各项资产。包括存货、固定资产、在 建工程、无形资产、长期股权投资以及不准 备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产的最基本特征是未来给企业带 来的经济利益具有不确定性。
三、非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产 交换业务是否具有商业实质相关。
如果非货币性资产交换中不满足上述任何一项条件， 通常认为该项非货币性资产交换不具备商业实质。
在确定非货币性资产交换是否具有商业性质时，应当 特别关注交换双方是否存在关联方关系。存在关联方 关系的企业在进行非货币性资产交换很可能导致该项 交换不具备商业实质。
三、非货币性资产பைடு நூலகம்换的确认和计量
确认与计量 企业发生非货币性资产交换业务，不论是否具有商业实质，
一、非货币性资产交换的概念与特点
非货币性资产交换的特点
非货币性资产交换以非货币性资产为主要对象。非货币性资 产作为主要交换对象，可能不涉及或只少量涉及货币性资 产。。
非货币性资产交换是非货币性资产的互惠交易行为。非货币 性资产交换是一种互惠交易，交易双方应当以用于交换的非 货币性资产的公允价值作为等价交换的基础。
高级财务会计
非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的概念与特点 货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换
非货币性资产交换非货币性资产交换是指通过实物或非货币形式进行的资产交换。
在经济活动中，除了货币交易外，人们还可以通过非货币性资产交换来交换物品、服务和权益。
非货币性资产交换是一种非常常见且重要的经济行为，它有助于满足人们的各种需求和实现资源的优化配置。
非货币性资产交换可以表现为各种形式，例如物物交换、物服务交换、物权益交换等。
物物交换是指人们通过互相交换物品来满足各自的需求，例如我有一台电视机，需要一辆自行车，而你正好有一辆自行车，需要一台电视机，我们就可以通过物物交换来满足各自的需求。
物服务交换是指人们通过互相交换服务来满足各自的需求，例如我会修理自行车，而你会修理电视机，我们可以互相交换修理服务来满足各自的需求。
物权益交换是指人们通过互相交换权益来满足各自的需求，例如我有一块土地的使用权，需要一台电视机，而你正好有一台电视机，需要一个土地的使用权，我们可以通过物权益交换来满足各自的需求。
非货币性资产交换的实施方式多种多样。
在农村地区，人们可以通过集市、农贸市场等场所进行物物交换；在城市地区，人们可以通过在线平台、二手市场等途径进行物物交换。
物服务交换可以通过互助组织、社区服务中心等渠道实现；物权益交换可以通过土地使用权交易所、知识产权交易所等机构进行。
通过这些不同的实施方式，人们可以方便地进行非货币性资产交换，促进资源的合理利用和需求的满足。
非货币性资产交换在经济发展中起着重要的作用。
首先，非货币性资产交换可以提高资源的利用效率。
通过非货币性资产交换，人们可以将自己闲置的物品、服务或权益交换成自己需要的物品、服务或权益，达到资源的优化配置。
其次，非货币性资产交换可以满足人们多样化的需求。
不同的人有不同的需求，通过非货币性资产交换，人们可以找到满足自己需求的物品、服务或权益，提高生活质量。
最后，非货币性资产交换可以促进社会经济的发展。
通过非货币性资产交换，人们可以建立起互惠互利的关系，增加社会的凝聚力和合作性，推动社会经济的繁荣和进步。
第二章非货币性资产交换
2024/7/1
13
（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间 不同。
如企业以存货换入一项固定资产。
（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险 不同。
如企业以其不准备持有至到期的国库券 换入一幢房屋以备出租。
（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额 不同。
2024/7/1
(一)换入资产成本的确定
非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产 或换出资产的公允价值能够可靠地计量——应当以 换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入 资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产公允价 值更可靠，公允价值与换出资产账面价值的差额计 入当期损益。
2024/7/1
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1．不涉及补价 换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支 付的相关税费 （除非能证明换入资产公允价值更可靠）
要求：
（1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的 入账价值。
（2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分 录。
2024/7/1
32
【答案】
从收到补价的甲公司看，收到的补价10万元占换出 资产的公允价值80万元的比例为12.5％，该比例小 于25％，属非货币性资产交换。
400
2024/7/1
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乙公司有关会计处理如下：
换入商品的入账价值＝500（万元）
①借：累计折旧
280
固定资产清理
520
贷：固定资产
②借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
营业外支出
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
800 500 85
20 520 85
2024/7/1
注会会计学习笔记——第十八章非货币性资产交换
会计相关知识学习笔记——非货币性资产交换第十八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的相关概念（一）非货币性资产的概念资产按未来经济受利益流入（表现形式是货币金额）是否固定或可确定，分为货币性资产和非货币性资产。
非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，如存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等）、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。
如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的，则该资产是非货币性资产。
（二）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
从非货币性资产交换的定义可以看出，非货币性资产交换具有如下特征：第一，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
企业用货币性资产（如现金、银行存款）来交换非货币性资产（如存货、固定资产等）的交易最为普遍；但是在有些情况下，企业为了满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出，而进行非货币性资产交易。
第二，非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。
交换，通常是指一个企业和另一个企业之间的互惠转让，通过转让，企业以让渡其他资产或劳务或者承担其他义务而取得资产或劳务（或偿还负债）。
非互惠的非货币性资产转让不属于本章所述的非货币性资产交换，如企业捐赠非货币性资产等。
非货币性资产交换
非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定：常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考（非货币性资产交换一般不涉及货货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。
也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%(含25%)的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。
）。
资产是指货币性资产以外的资产。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的。
例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即3、非货币性资产交换的分类非货币性资产交换可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理。
根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
具体表现为下面三种情况：一是未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
二是未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。
三是未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
4、对于预付账款是否属于非货币性资产，学术界有歧义，但是大部分的倾向于属于非货币性资产，比如葛家澍主编的《中级财务会计学》、张志凤编的《轻松过关一·会计》等。
中级财务会计学 第十章 非货币性资产交换
4、以换出资产账面价值为基础计量处理示例
例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公 司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面 价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计 量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现 金（不考虑相关税费）
A公司 借：固定资产——小型中巴 贷：固定资产——小汽车 现金 借：固定资产——小汽车 现金 贷：固定资产——小型中巴 25（19+6） 19 6 19（25-6） 6 25
B公司
（四） 以换出资产账面价值为基础的计量与处理
1、适用情形
——非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有 商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量 的情况。
2、计量
——以换出资产账面价值计量换入资产的成本，无 论是否支付补价，均不确认损益 ——损益是否确认与是否收到补价无关
3、处理（略）
（三）公允价值计量模式
1 公允价值计量模式下换入资产的入账价值和交换损 益的确定
具有商业实质性质的非货币性资产交换且换 入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠 计量的，允许采用公允价值计量模式计量换入资 产的成本（以出计入） 不发生补价时：
按换出资产公允价值+相关税费计量换入资产的价值 支付补价方：按换出资产公允价值+补价+相关税费 收到补价方：换出资产公允价值-补价+相关税费
发生补价 时：
2、公允价值计量模式下非货币性资产交换的 会计处理
换出资产为存货的，应当视同销售处理，按存活 的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和 换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营 业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的， 公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资 收益。
第二章非货币性资产交换
2020/12/14
7
同时满足以下两个条件： 1.是否具有商业实质 2.公允价值是否能够可靠计量
那么入账价值按公允价值计量。
如果不同时满足以上两个条件，则按换出资 产的账面价值作为换入资产的入账价值。
2020/12/14
8
举例：甲企业有一辆汽车，乙企业有一台设备。 汽车的原值是18万，折旧是6万元，账面价值是12 万元，公允价值是10万元。设备的原值是15万， 折旧是6万元，账面价值是9万元，公允价值是10 万元。甲企业用汽车换入乙企业的设备。这项交 换具有商业实质，公允价值能够可靠计量。
第二章 非货币性资产交换
➢
教学目标
（一）掌握非货币性资产交换的认定 （二）掌握非货币性资产交换具有商业实质的
条件 （三）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产
交换的核算 （四）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交
换的核算 （五）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换
的核算
2020/12/14
2
第一节 非货币性资产交换的认定
要注意这个比例（25%）
2020/12/14
4
如上例，甲企业辆汽车值10万元，需再向乙企业 收取1万元才会交换，则 比例 = 1万元（收到的补价）÷10万元（换出资产的公允 价值）= 10% < 25% 所以，这个交换属于非货币性资产交换。
支付补价方的比例 =1万元（支付的补价）÷[9万元（换出资产的公 允价值）+1万元（支付的补价）] = 10% < 25% 所以，这个交换属于非货币性资产交换。
2020/12/14
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• 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
• 高于25%（含25%），适用《企业会计准则 第14号——收入》等相关准则。
高级会计学(第9版)非货币性资产交换
一、货币性资产与非货币性资产的区分
1.货币性资产
指企业持有的货币资金和收取固定或可确 定金额的货币资金的权利
包括库存现金、银行存款、应收账款和持有 至到期的债券投资等。
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一、货币性资产与非货币性资产的区分
1.货币性资产
【注意】应收账款作为企业的债权，有相应的 发票等原始凭证作为收款的依据，虽然有可能 发生坏账损失，但企业可以根据以往与购货方 交易的经验等，估计出发生坏账的可能性以及 坏账金额，因而企业的应收账款是将以固定或 可确定的金额收取的资产，属于货币性资产。
17
一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 2.商业实质的判断
符合下列条件之一的，非货币性资产交换具有 商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间 分布和金额方面与换出资产显著不同。
风险、时间分布和金额这三方面只要有一项不 同，就具有商业实质。
18
一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益
8
前三种情况下，通常是基于货币性资产或
以货币性资产为主导进行资产计价的，包
括对所取得的非货币性资产计价。
货币性
① 人民币兑换美元
资产
甲 方
③
非货币
② ④
性资产
非货币性资产交换
货币性 资产 乙
方
非货币 性资产
①所取得的非货币性资产如何计价？
是基于换入资产或换出资产的公允价值还是基于换出资 产的账面价值。
对于非货币性资产交换Ⅱ，要以换出资产 的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产 的入账金额，不确认交换损益。
如果涉及补价，则收到或支付的补价作为 确定换入资产入账金额的调整因素。
28
第三节 换入资产基于公允价值计价的会计处理
非货币性资产交换
第十四章非货币性资产交换考点一：非货币性资产交换及其处理思路一、非货币性资产交换的认定1.定义：货币性资产,指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产,指货币性资产以外的资产。
非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
2.涉及补价的判断指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
判断标准：①收到补价的企业收到的补价/换出资产公允价值＜25%或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25%②支付补价的企业支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25%或：支付的补价/换入资产公允价值＜25%简单来讲，补价比例＝补价/较高一方的公允价值。
注意：◆2010年新教材在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。
◆补价比例高于25%（含25%）——是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。
注意：本准则不涉及的交易和事项1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。
如以非货币性资产作为股利发放给股东（财产股利），政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。
2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
【例题1】下列项目中，属于非货币性资产的有（）。
A.作为交易性金融资产的股票投资B.作为可供出售金融资产的债券投资C.持有至到期投资D.贷款E.可转换公司债券『正确答案』ABE『答案解析』选项A和B，交易性金融资产和可供出售金融资产一定是非货币性资产；选项E，要将债券投资转换为股权投资，一般不涉及现金，即使涉及，也与转股价的计算有关，所以是不固定的，因此它不属于非货币性资产。
【例题2】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
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第11章非货币性资产交换
1.甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。
交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。
假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。
A.0
B.6
C.11
D.18
【答案】D
【解析】本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此本题应按公允价值为基础进行计量，甲公司会计处理如下：
借：固定资产清理 49
累计折旧 9
固定资产差值准备 8
贷：固定资产——M设备 66
借：固定资产——N设备 72
贷：固定资产清理 67
银行存款 5
借：固定资产清理 18
贷：营业外收入 18
2、下列各项中属于非货性资产的是( )。
A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票
C.拟长期持有的股票投资
D.准备持至到期的债券投资
【答案】C
【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
C选项属于长期股权投资，本题C选项正确。
3、.2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。
上述资产的公允价值均无法获得。
不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为()万元。
A.280
B.300
C.350
D.375
【答案】D
【解析】因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。
所以甲公司换入资产的入账价值金额是350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值为500*300/(100+300)=375(万元)。
【试题点评】本题主要考核“以账面价值为基础的非货币性资产交换”知识点。
4.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。
甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。
甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。
假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。
A.50
B.70
C.90
D.107
【参考答案】D
【答案解析】换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值100－收到的补价10＋换出资产的增值税销项税额17＝107（万元）。
【试题点评】非货币性资产交换的基础题目，不应出错。
5.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产：）。
甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。
乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。
假定该非货币性资产：）不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。
A.538
B.666
C.700
D.718
「答案」 B
「解析」此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产：），其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。
「中华会计网校点评」此题考核不具有商业实质情况下非货币性资产：）换入资产入账价值的确定。
没有难度，细心就不会失分。
二、不具有商品实质、不涉及补价的非代币性资产交换中，影响换人资产入账价值的因素有()
A.换出资产的账面余额
B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提得减值准备
【答案】AD
【解析】不具有商业实质就需要按照账面价值核算的，题目里面的换出资产账面价值= 换出资产账面余额- 计提减值金额。
不具有商业实质是不考虑公允价值的金额。
BC不对。
三、1、.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
（）
【参考答案】×
【答案解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
【试题点评】本题考查具有商业实质的非货币性资产交换中换出资产处置损益的确认，属于最基础性内容，做对应不成问题。
2.在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
（）
参考答案：×
答案解析：换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产或换出资产的公允价值相比是重大的。
此时，该项交易具有商业实质。
见教材127页的倒数第二段。
试题点评：本题考查商业实质的判定。
四、【答案】
（1）就资料（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。
①6月20日
借：应收账款 702（600×117%）
贷：主营业务收入600
应交税费—应交增值税（销项税额）102
借：主营业务成本520
存货跌价准备40
贷：库存商品560
12月31日
借：资产减值损失182（702-520）
贷：坏账准备182
②6月16日
借：银行存款600
贷：预收账款600
11月10日
借：预收账款600
银行存款558.3
贷：主营业务收入=1000×99%=990
应交税费—应交增值税（销项税额）168.3（990×17%）借：主营业务成本780
贷：库存商品780
③9月20日
借：生产成本204.52（380×0.46×1.17）
制造费用43.06（80×0.46×1.17）
管理费用21.52（40×0.46×1.17）（倒挤）
贷：应付职工薪酬269.1（500×0.46×1.17）
9月26日
借：应付职工薪酬269.1
贷：主营业务收入500×0.46=230
应交税费—应交增值税（销项税额）39.1（230×17%）借：主营业务成本160（500×0.32）
贷：库存商品160
（2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明其交易性质、说明理由，并编制甲公司2008年相关会计分录。
此业务属于非货币性资产交换，补价比例＝120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材
120/（120+720）=14.29%<25%)，属于非货币性资产交换。
两项资产在风险、金额、时间上显著不同，因此具有商业实质。
处理如下：10月28日
借：无形资产962.4
贷：主营业务收入720
应交税费—应交增值税（销项税额）122.4
银行存款或库存现金120
借：主营业务成本660
存货跌价准备60
贷：库存商品700
12月31日
借：管理费用24.06（962.4/10年×3/12）
贷：累计摊销 24.06
【中华会计网校点评】本题考核的知识点包括：商品销售收入的确认、销售折让的处理、非货币性职工薪酬的计量及非货币性资产交换的处理。