浅析谨慎性原则的教学

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的 未 来 经 济 利 益 应 该 将 比原 来 记 账 时 回时都不会影响当期 的损益 ， 这也是谨 预计要低 ， 这就是资产减值 的本质 。所 慎性原则 的充分体现。 以， 对持有资产计提减值 准备就是谨慎 （ 二） 存 货 性原则典型的体现 。 存货是按历史成本计价 的， 但 随着 三、 谨 慎 性 原 则 的 几 个典 型 运 用 市场的风云变幻 ，技术的 Ｉ ＿ ＝ ＿ Ｉ 益更新 ， 很 （ 一） 应 收 账款 有可能 以前购进的存货 的价值 低于 当 赊 销 行 为 导致 了企 业 的 应 收账 款 ， 前市价 ，造成企业 临潜在 的存货损 以 及 坏账 的产 生 。 在 我 国 的会 计 制 度 中 失。 ｌ ： Ｅ ） ｔ ｉ 说， 当年如果一批存货价值 即 要 求 采 用 备 抵 法 来 考 虑 应 收 款 中 可 能 其 历 史 价 值 为 或 者 称 账 面 价 值 为 ５万 存 在 的 坏 账损 失 的风 险 ， 通 过 计 提 坏 账 元 ，而一 年以后市场上价值 只有 ３万 准备 ， 防止虚增利润 、 资产 ， 体现谨慎性 元 ，那 么此 时 如 果 仍 以历 史 成 本计 价 ， 原ｊ ｒ ０ 。首先 ， 备抵法是指在坏账损失实 显然会出现虚增资产的情况 ， 从 而导致 际发生前 ， 就依据权 责发生制原则估计 会计 信息失真 ， 不符合谨慎性原则 。所 损失 ， 并 同时形 成坏账 准备 ， 等 到坏账 以， 我们对可能存在的存货的跌价 的部 损失实 际发生时再 冲减计 提过 的坏账 分 ， 如上例就是 ２ 万元计提存货跌价 准 准 备 。 备抵 法 的优 点 是 ： 预 计 不 能 收 回 备。 准则规定我们对于存货的期末计量 的应收款项 作为坏账损 失及刮‘ 计 入了 是“ 成本与可变现净值孰低法 ” ， 对于资 费用 ， 避免 了企业的虚盈实 弓； 在报 表 产 负债 表 １ ３的 存 货 ， 当 可变 现 净 值 低 于 上列示的是应 收账款净额 ， 使报表使用 成 本 时 ， 表 明其 给 企 业 ； 淞来 的未 来 的经 者 能 了 解 企业 真 实 的财 务 状 况 ； 使 应 收 济利益会低于它的账而价值 ， 此时就该 账 款 实 际 占用 资 金 接 近 实 际 ， 消 除 虚 列 按 照 可变 现 净 值计 价 。 遵 循 这一 原 则 起 的应收账款 ， 都体现 了谨慎性原则不高 码可 以从 防范虚增资产的角度来 遏制 估资产或 收益 、低估 负债 或费用 的精 会计 信息 失 真 的 问题 。 髓 。 然后 ， 坏账 损 失 估 计 有 三 种 方 法 可 （ 三） 固定 资 产 供选择 ， 年末余额 百分 比法 、 账龄分 析 在谨 慎 性 原则 下 ， 如果 固定 资 产 当 法和销货百分 比法。 企业计提坏账准备 期的价值增值 ， 是不允许反映在当期的 时 自行 确 定 。最 后 ， 我 们 来 看 一 下有 关 资产计价 Ｉ － ． ， 而只能等列固定资产被 出 的账 务 处 理 ： 售时才能反映这部分增值。 而固定资产 １ ． 汁（ 补） 提坏账 准备时（ 坏 账 准 帑 如果当｝ 蚂的价值贬值 ， 则商接通过计提 账 户 的期 米 余 额 不 足 时 ） ： 周定 资 产 减 值 准 备 （ 同 定资 产 减 值 的 部 借： 资产减值损失 分） 减少 资产 账 ｜ 自 ｆ 价值。 另外 ， 企 业 应 根 贷： 坏账 准备 据 固 定 资 产 所 含 经 济 利 益 的 预 期 实 现 ２ ． 转 ｊ 坏 账 准 时 （ Ｉ 可选 用 的折 旧 方 法 的期 术 余 额 多余 时 ） ： 有年 限平均法 、 Ｔ 作 法 、 双 倍 余 额 递 借： 坏 账 准 备 减法 、 年 数 总 和 法 。后 而 两 种 方 法也 称 贷： 资产减值损失 “ 力 Ｉ ｌ 速折 …法 ” 。在 谨 慎 性 原则 下 ， 如 果 ３ ． 实际发生坏账损失时 （ 发 生 多 少 采 用 加 速 折 …法 ， 可使 企 业 在 阎 定 资 产 损 失 就 核 销 多少 坏 账 准 备 ） ： 使用 ． 期 多提折 ， 一方面使当期成 本 借： 坏账准备 费 用 增加 ， 利润减少； 另一 方 而 ， 还 可 以 贷： 应收账款 使固定资产 占用的资金尽快收 吲， 加速 ４ ． 已冲销的坏账 又收 回时（ 已经登 资金的循环和周转 ， 在 当今设 帑更新速 记过 的坏账损失重新收Ｉ ｂ ＿ ｌ 来， 就应该要 度 口益加快 的情况下， 一旦设帑提前报 抵 减 坏 账 准 ） 废， 也 不 会 给企 业 带 来 过 多 的损 害 。 借： 应 收 账款 【 参考文献 】 贷： 坏账 准备 Ｉ １ ｌ 丁 尚禄 ． 企 业会 计 制 度 与 谨 慎 性 同时 ， 原 则 …． 中国科 技 信 息 ． ２ ０ ０ ５ （ ２ ４ ） ． 借： 银行存款 『 ２ １ 颂华． 谨 慎 性 原 则 在 我 国新 会 计 贷： 应收账款 制度 中的 应 用 【 Ｊ Ｊ ． 科 技 经 济与 市场 ． ２ ０ （ ） ７ 从以 卜 整个对应 收账款 的可能发 （ ５ ） ． 生损失 的处理 ， 我们可 以看出 ， 只有在 『 ３ １ 黄梅． 会 计 谨 慎 性 原 则 的 起 源 与
一
能性 。
不难看出 ， 其 实 各项 研 究 的共 同点 都是 ： 为了使企业的各利益相关者主要 包括债权人 、 股东 、 管理者 、 国家税收等 在此博弈巾取得势 力的均衡 ， 谨慎性原 则作为其 巾的一种调 节的手段就应 运
而生 。
二、 谨慎－ 『 生 在 资产 中的 体 现 中职学生从刚接触会计学科开始 ， 尚 ‘ 先要认识的是资产这个要素 ， 所 以如 果 将 谨 慎 性 原 则 在 资 产 巾 的运 用 进 行 比较详尽的解释 ， 学生 比较能够更容 易 的举一反ｉ ， 从而 自己去感悟这个合理
的度。《 企业会计制度 》 规定： “ 企业应 当 定期 或至少于每年年度终了 ， 对各项资 产进行全 面检查 ， 并根据谨慎性原则 的 要求 ， 合理的预计 各项资产可能发生的 损失 ， 对 可能发生 的各项资产损失计 提 资产减值。” 资产意味着企业未来 的经 计提坏账 准备时才会影响当期的损 益 ， 经济影响 Ｉ Ｉ ｌ ＿中国财经政法大学学报 ． 济利益 ， 如 果资产 发生减值 ， 那么预计 而实际发生坏账时 ， 已冲销的坏账又 收 ２ ０ ０ ５ （ ２ ） ．
浅析谨慎性 原则 的教学
重 庆 市立信 职业教 育 中心 尹爱玲
【 摘 要】 本文试通过 对谨慎 性原 则在学生比较熟悉的应收账款、存 货、 固定 资 产 、 投 资性 房 地 产 的典 型运 用的 论 述 ， 以期 达 到 让 学 生 简单 通 俗 的 理
解． 奠 定好 他 们 关 于把握 谨 慎 性 原 则 运
用 的度 的 基 础 的 目的 。
【 关键 词 】 谨慎 性原 则 ； 会 计教 学
； 典型运用 关 于谨 慎 性 原 则 的 内涵 外 延 是 很 有 必 要 向 学 生 阐 明的
一
、
谨慎性原则 ： 在受不确定 因素影响 时， 企业对 交易或事项进行 确认 、 计量 时应 当保持必要 的谨慎 ， 不应高估资产 或收益 、 低估负债或费用 。可 以解释为 宁可预计可能的损失 ， 不可预计可能的 收益。 在我 国的企业会计 准则 中它作为 种 原 则 性 的规 定 ， 比较 抽 象 ， 比 较模 糊， 其实实质也就是一个度 的问题。任 何事物 ， 知道 了其产生 的根源 ， 我 们才 能 更 充 分 的 理解 和运 用 它 。 谨 慎 性 原 则 是 会 计 准则 中 的一 个 细 则 ， 而 我 们 的 会 计 准则是 国家关 于会计 行业 的一个 国 家标 准 ， 也 是 利 润 分 配 的工 具 ， 同 时 也 是各方政治力量博弈的结果 。 对于谨慎 性 的起 源也 是 有 比较 多 的研 究 ， 比 如说 契约、 诉讼 、 税收论。 ｉ ｃ Ｌ ） ｔ ｌ ， 在债务 的契 约关系中 ， 股东和管理者可能会高估盈 余 和资产 ， 将借人 的债务作为清算性 股 利进行 分 ， 从而将债权人的财富转移 给股东。 谨 慎 性 原则 要 求 我 们对 股利 分配施力 ｆ ｌ 约束 ， 保障和提高了企业 的偿 债能力 ， 降低 了企 业 股 利 过度 分 配 的可