交易性金融资产_持有到期投资_可供出售金融资产_长期股权投资区别对比

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交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的会计处理比较一览表.wps

类别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资成本法权益法取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款借：长期股权投资应收股利贷：银行存款初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入分配现金借：应收股利贷：投资收益1、实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方）借：应收股利贷：投资收益宣告时：借：应收股利贷：投资收益派发时借：银行存款贷：应收股利（1）持有期间被投资单位实现收益时：借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股持有期间股利贷：投资收益利贷：长期股权投资---损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时借：银行存款贷：应收股利公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本资本公积—其他资本公积借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益注：被投资方发行亏损，不作财务处理。

被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借或贷：长期股权投资--其他综合收益借或贷：其他综合收益注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。

借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资借：银行存款持有至到期投资—利息调整贷：持有借：银行存款其他综合收益贷：可供出售投资收益=处置价款-账面价值借：银行存款（实际收到的借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期股权投资--成本（账面余额）处置产—成本公允价值变动投资收益至到期投资—成本投资收益金融资产—成本—公允价值变动投资收益金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，借或贷）注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别

4、重分类时
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值）贷：持有至到期投资（按账面余额）资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
5、减值
发生减值时：借：资产减值损失（减记金额）（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允于其成本超过6个月）资本公积——其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额）贷：可供出售金融资产——公允价值变动（差额）
时：值）、应计利息在借方）
（1)发生升值时借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失
债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面值）应收股利（已到付息期但未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：银行存款
借:应收利息(分期付息：面值×票面利率）可供出售金融资产——应计利息（一次还本付息）借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
2、计算利息
借:应收利息(分期付息：面率）可供出售金融资产——应计还本付息）借或贷：持有至到期投资— （差额）贷：投资收益（期初摊余成率）公允价值上升时：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时）借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本（按公允价值）可供出售金融资产——公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益
5、减值
（1)发生升值时借：持有至到期投资减值准贷：资产减值损失
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用）应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款债券投资

四项对比表

类别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产（和交易性金融资产比较）长期股权投资成本法权益法定义目的是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金等。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

到期日固定、回收金额固定或可确定的，且有明确意图和能力持有至到期投资的债券，比如国债、企业债券、金融债券等，不包括股票。

初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金额资产，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等。

1. 51%以上，对子公司2. 20%以下，企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且活跃在市场中没有报价、公允、公允价值不能可靠计量的权益性投资1. 50%，合营企业2. 21%-49%，联营企业的权益性投资入账成本成本=支付的金额—已宣告但尚未发放的现金股利。

交易费用计入借：投资收益。

初始金额（银行存款）=支付金额+交易费用—已宣告但尚未发放的现金股利初始金额—面值=利息调整（包含了交易费用和折价溢价费）初始入账金额=公允价值+交易费用—已宣告但尚未发放的现金股利初始投资成本=买价+直接相关费用+税金—已宣告但尚未发放的现金股利初始投资成本=买价+直接相关费用+税金—已宣告但尚未发放的现金股利取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）投资收益（交易费用）应收股利（股票，已宣告未发放的现金股利）应收利息（债券，实际支付中含有的利息贷：银行存款/其他货币资金—存出投资款（委托证券公司购买）1.票面利率＜实际利率，折价发行，便宜买借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整2.票面利率＞实际利率，溢价发行，多花钱借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息持有至到期投资—利息调整贷：银行存款1.取得权益工具（股票）（除了交易费用不同，其他和交易性金融资产类似）借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：其他货币资金—存出投资款等2.取得债券投资（类似持有至到期投资，折价溢价，利息调整）借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产—利息调整借：长期股权投资应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入持有期间分配现金股利1.取得价款中包含的应收未收股利or利息借：银行存款贷：应收股利or应收利息2.持有期间被投资单位发放现金股利or利息2-1.新宣告的现金股利or利息借：应收股利or应收利息贷：投资收益（影响当期损益）2-2.收到现金借：银行存款贷：应收股利or应收利息资产负债表日计息的会计处理：借：应收利息（面值*票面利率）持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（摊余成本即第一年付出的金额*实际利率）持有至到期投资—利息调整（或借）1.股权投资（交易性金融资产）借：可供出售金融资产—成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：银行存款2.债券投资（持有至到期投资）借：可供出售金融资产—成本（面值）—应计利息—利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产—利息调整（折价）1.持有期间被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利（按持股比例）贷：投资收益不影响账面价值和账面余额！账面价值=账面余额—减值准备2.派发时：借：银行存款贷：应收股利1.持有期间被投资单位实现盈利时：借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益*被投资单位发生亏损时，以长期股权投资科目的账面价值减记至零为限2.被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整*收到被投资单位宣告发放的股票股利，不做账务处理，但应在备查簿中登机。

交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产的比较

可供出售的金融资产
取得时
企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。
企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产的比较
交易性金融资产
取得资产
企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。
借：银行存款
交易性金融资产—公允价值变动
贷：交易性金融资产—成本
投资收益
借:银行存款
投资收益
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
持有至到期投资
取得时
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
贷：投资收益持有至到期投资—（利息调整）
持有至到期投资—（利息调整）贷：投资收益
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别

5、减值
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用）应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款
1、取得
2、计算利息
3、资产负债表日公允价值变动
公允价值上升时：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时）借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本（按公允价值）可供出售金融资产——公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值）贷：持有至到期投资（按账面余额）资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
售金融资产时：类日的公允价值）额）额，也可能在借方）
（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允价值持续低于其
出原计入资本公积的累计损失金额）价值变动（差额）
公允价值下降时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——公允价值变动
交易性金融资产的账务处理：
会计处理核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产——成本（按公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款
1、取得
2、持有期间获得以公允价值计量且其变动计入的股利或利息当期损益。（一）近期内出售。（二）采用短期获利方式对该组合进 3、资产负债表日行管理。（三）属于衍生工具公允价值变动。。比如国债期货、远期合同（公允价值变动、股指期货等，其公允价值变发生变化时，计动大于零时，应将其相关变动入或者冲回）金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

初级会计-交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理

持有目的短期获利常见产品股票（有报价、随时出售）、债券、基金
XX-成本 XX-公允价值变动涉及科目投资收益公允价值变动损益
XX-成本长期股权投资 XX-应计利息（到期一次还本付息）应收股利 XX-利息调整投资收益应收利息投资收益
核算原则完全公允价值来计量初始确认金额
取得、投资时
借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整
①其他综合收益变动时借：长期股权投资-其它综合收益贷：其他综合收益或反之被投资方所有者权益变动不做账 ②除净损益、其它综合收益和利润分配外所有者权益的其它变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积或反之
交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理表
性质流动资产 ①计提减值借：资产减值损失贷：其他综合收益（或借方）可供出售金融资产-减值准备非流动资产
减值及转回不计提减值准备
①计提借：资产减值损失 ②公允价值已上升，且客观上与确认贷：持有至到期投资减值准备原减值损失事项有关恢复债劵：借：可供出售金融资产--减值准备 ②（在原减值损失范围内转回）（原计提范围内）借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失股票：借：可供出售金融资产--减值准备（原计提范围内）贷：其他综合收益
收到现金股利或利息
投资方的账面余额随被投资方所有者权益的变动而变动支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。实际取得的买价/占股份额公允价值公允价值+交易费用公允价值+交易费用实际取得的购买价款取其高者交易费用记入成本交易费用记入投资收益【股票】 ①投资额＞所占份额借：可供出售金融资产—成本（公允借：交易性金融资产— 借：长期股权投资—投资成价值+交易费用）成本（公允价值，初始本（投资额）应收股利（已宣告尚未发放的现借：持有至到期投资—成本（公允确认金额）应收股利价值+交易费用）金股利）投资收益（交易费借：长期股权投资贷：银行存款应收利息（已到付息期尚未领贷：其他货币资金用）应收股利 ②投资额＜所占份额取的利息）【债券】应收股利（已宣告贷：银行存款（初借：长期股权投资—投资成贷：其他货币资金借：可供出售金融资产—成本（面尚未发放的现金股利）始确认金额）本（所占份额）借或贷：持有至到期投资—利息调值）应收利息（已到付应收股利整可供出售金融资产—利息调整息期尚未领取的利息）贷：银行存款应收利息（已到付息期尚未领取贷：其他货币资金营业外收入（差的利息）额）贷：其他货币资金借：其他货币资金/银行存款贷：应收股利（或应收利息）公允价值与实际利率相结合（债券时）摊余成本与实际利率见钱眼开型

2016年交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理

取得
贷：其他货币资金
借：可供出售金融资产－成本－利息调整应收利息贷：其他货币资金
借：其他货币资金贷：应收股利（应收利息）借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：其他货币资金贷：应收股利（应收利息）
借：应收利息面值*票面利率贷：投资收益摊余成本* 实际利率股票：参照交易性资产借或贷：持有至到期投资－利息债券：参照持有至到期调整投资
对摊余
取得价值与帐面价值之间的差额作为投资收益，如有减值准备也同时结转借：其他货币资金借：银行存款借：其他货币资金
贷：交易性金融资贷：可供出售金融资贷：持有至到期投资－成本产－成本产－成本－公允价－公允价－利息值变动值变动调整投资收益投资收益投资收益
借：公允价值变动损益借：其他综合收益
借：长投－损益调整不做处理贷：投资收益借：应收股利贷：投资收益借：其他货币资金贷：应收股利借：应收股利贷：长投－损益调整借：其他货币资金贷：应收股利借：长投－其他综合收益贷：其他综合收益借：长投－其他权益变动贷：资本公积－其他资本不做处理公积
借：长投－损益调整
贷：投资收益
不得转回借：资产减值损失贷：长投减值准备
借：其他货币资金等长期股权投资减值准备贷：长投应收股利投资收益（差额或在借方）
借：其他货币资金等贷：长投－成本－损益调整－其他权益变动投资收益借：资本公积－其他资本公积（或贷）贷：其他综合收益（或贷）
投资收益
量投资收益的。所以，。回的现金价值
账面价值是为了与当期的公允价值进行比较的，而摊余成本则是为了衡量投资收益的。所以，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要考虑摊余成本。成本可以这样理解：在期末时虽然我没有收回，但我如现在要收回能收回的现金价值

交易性金融资产、持有至、长投、可供出售、投资性房地产、无形资产、其他资产内容概述

交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

持有至到期投资的内容★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。

长期股权投资概述长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。

★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等。

但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

★注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。

无形资产的内容★无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

★商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。

其他资产——如长期待摊费用等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。

摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

长期股权投资与可供出售金融资产比较分析

长期股权投资与可供出售金融资产比较分析长期股权投资和可供出售金融资产是两种常见的投资方式，本文将对这两种投资方式进行比较分析。

长期股权投资是指投资者购买其他企业的股权，在该企业中持有一定比例的股份，并长期持有。

可供出售金融资产是指投资者购买的金融资产，其本身具有可流通性，并在将来有可能出售的可能。

下面将从以下几个方面进行比较分析。

1. 投资期限：长期股权投资的特点是长期持有，投资期限相对较长，通常是几年甚至更久。

而可供出售金融资产的投资期限相对较短，可以随时将其出售或转让。

2. 投资回报：长期股权投资的回报主要来自于持有股权企业的分红和股价升值。

可供出售金融资产的回报主要来自于资产的买卖差价或债券的利息收入。

3. 风险控制：长期股权投资的风险相对较高，因为投资者需要承担股权企业的经营风险和市场波动风险。

可供出售金融资产的风险相对较低，因为投资者可以随时将其出售以规避风险。

4. 会计处理：在会计处理上，长期股权投资属于权益类投资，计入投资者的资产负债表，并按其成本进行账面价值计量。

可供出售金融资产属于债权类投资，根据公允价值计量模型计量，并计入投资者的可供出售金融资产科目。

5. 对企业影响：长期股权投资通常意味着投资者拥有一定比例的股权，可以对企业的经营决策产生一定影响力。

可供出售金融资产对企业的影响相对较小，因为投资者并没有直接的经营权。

长期股权投资和可供出售金融资产有着不同的特点和优缺点。

投资者在选择投资方式时应根据自身的风险承受能力和投资目标进行综合考虑。

长期股权投资适合更长期的投资计划和对企业经营决策有一定影响力的投资者，而可供出售金融资产则适合更短期的投机性交易和对风险敏感的投资者。

交易性金额资产,持有至到期投资,长期股权投资和可供出售金融资产的比较

的，不调整已确认的初始投资成本。小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公
（股利）+交易费用
允价值份额的，先确认初始投资成本，再
将差额计入营业外收入。
成本法：
借：长期投权投资应收股利（已到期但未收取的利息）贷：其他货币资金-存出投资款
权益法： ①初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时：借：长期投权投资
贷：其他货币资金-存出投资款 ②初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时：借：长期投权投资
贷：其他货币资金-存出投资款
①股权投资：比照“长期投权投资的成本法” 借：可供出售金融资产-成本
应收股利（已到期但未收取的利息）贷：其他货币资金-存出投资款 ②债券投资：比照“持有至到期投资” 借：可供出售金融资产-成本（面值）应收利息（价款中包含的已到付息期
（期初摊余成本×实际利率）
贷：资本公积-其他资本公积可供出售金融资产-利息调整
⑤被投资单位提取盈余公积，所有者权益
（差额倒挤或借方）
总额并未变动，不影响投资企业长期股权确认公允价值变动：
投资的账面价值。
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积
或做相反处理。
股权投资、债券投资：
交易费用直接计入当期损益（投资收益）非衍生金融资产。
。
包含衍生工具和非衍生工具。
入账成
买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利，利息。
买价（公允价值）-到期但未收取的利息 +交易费用
本
（期初债券的实际价值，初次摊余成本）
借：持有至到期投资-成本（面值）
-
应计利息（价款中所入

关于长期股权投资与交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的总结

11.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产2.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产取得 A. 交易性金融资产:借：交易性金融资产—成本（按照取得时的公允价值）应收利息（应收股利）（按照支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：其他货币资金—存出投资款（按照实际支付的金额）借：投资收益（支付相关交易费用）贷：其他货币资金—存出投资款B.持有至到期投资:取得环节四步走：第一找面值（持有至到期投资—成本）第二找应收（应收利息）第三找买价（其他货币资金、银行存款等）第四找差额（持有至到期投资—利息调整，包含交易费用）借：持有至到期投资—成本（按照该投资的面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：其他货币资金—存出投资款（按照实际支付的金额）持有至到期投资—利息调整（按照其差额，借记或贷记，包含交易费用等）（一级科目为持有至到期投资的科目都影响其入账成本） C.长期股权投资:（大于一年的交易费用，为了把费用影响到各个期间，故把交易费用加入初始投资成本核算） D.可供出售金融资产：23.持有期间的股利或利息处置 A 交易性金融资产B.持有至到期投资C.长期股权投资：D.可供出售金融资产4.资产负债表日（期末计量） A 交易性金融资产3B.持有至到期投资公允价值<账面余额借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备以后又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备借记登记实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额 C. 长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的区别

1、持有的目的不同：这是决定一项金融资产划定类型的基础:交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。

持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。

这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2、对象是不同的，交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的对象工具则必须是债券。

不可是股票。

可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

（与交易性金融资产是一致的）3、核算的原则不同：交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。

长期股权投资成本法和权益法核算。

4、初始确认核算不同。

交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。

5、减值的计提与转回的方法与渠道是不同的。

交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。

长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产需要计提减值准备，但是计提减值时的会计处理有一定差别，持有至到期投资和可供出售金融资产所计提的减值准备可以转回，可供出售金融资产的减值准备的转回因其所持有的金融工具的不同，转回的渠道不同。

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产区别

面值票面利率设置科目成本法权益法长期股权投资成本长期股权投资损益调整长期股权投资其他权益变动投资收益交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益持有至到期投资成本持有至到期投资应计利息持有至到期投资利息调整投资收益初始确认金额公允价值借
项目
长期股权投资
权益法长期股权投资-成本长期股权投资-损益调整长期股权投资-其他权益变动投资收益初始成本＞公允价值不调整初始成本＜公允价值调整其成本借：长期股权投资-成本（公允价值）贷：银行存款营业外收入（差额)
交易性金融资产
交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动投资收益公允价值变动损益公允价值借：交易性金额资产-成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：其他货币资金
持有至到期投资
持有至到期投资-成本持有至到期投资-应计利息持有至到期投资-利息调整投资收益公允价值+交易费用借：持有至到期投资-成本（面值）持有至到期投资-利息调整（差额）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：其他货币资金
设置科目
成本法
初始确认金额购买价款+直接相关费用
借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金-存出投资款
取得
宣告发放：借：应收利息贷：投资收益持有期间的现金股利和利息实际发放:借：银行存款贷：应收利息
实现投资收益时借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益宣告发放股利时借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积减值：借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备减值一经确认，以后不得转回

三种金融资产的区别

交易性金融资产持有至到期投资与可供出售金融资产三者的区别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产可以是股票债券基金债券股票债券基金应收利息按包含已宣告尚未发放的利息投资收益交易费用贷
交易性金融资产、持有至到期投资与可供出售金融资产三者的区别
交易性金融资产 1.内容可以是股票、债券、基金借：交易性金融资产-成本（按公允价值） 2.取得投资收益（交易费用）贷：其他货币资金-存出投资款被投资单位宣告发放股利或按分期付息、一次还本债券票面利率计算的利息收入借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：其他货币资金-存出投资款 3.持有期间收到股利或利息贷：应收股利/应收利息应收股利/利息（按包含已宣告尚未发放的利息）持有至到期投资债券借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息（按包含已宣告尚未发放的利息）贷：银行存款（按实际支付的价款）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的票面>市场（溢价），借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的（溢价）借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额）涨借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益跌贷：交易性金融资产-公允价值变动票面<市场（折价）借：应收利息/持有至到期投资-应计利息（面值×票面利持有至到期投资—利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备 4.减值 ——— 贷：持有至到期投资减值准备坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。借：银行存款（按实收的金额）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息贷或借：投资收益（按其差额）按应减记的金额，借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积可供出售金融资产-减值准备（按其差额）借：其他货币资金-存出投资款（按实际收到的金额）贷：可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息贷或借：投资收益（按其差额） ★同时，按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额：借或贷：资本公积-其他资本公积贷或借：投资收益为一次还本付息债券投资的，借:可供出售金融资产-应计利息贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产-利息调整（按其差额）公允价值>账面余额的差额，借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积公允价值<账面余额的差额，借：资本公积-其他资本公积贷：可供出售金融资产-公允价值变动借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）可供出售金融资产股票、债券、基金借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用，若是债券，则按面值）应收股利/利息（按包含已宣告尚未发放的股利或利息）借或贷：可供出售金融资产-利息调整（按其差额）贷：银行存款/其他货币资金-存出投资款为分期付息、一次还本债券投资的，计算确定的应收未收利息借：应收利息（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）借或贷：可供出售金融资产-利息调整（按其差额）

交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别

交易性金融资产-成本会计科目交易性金融资产-公允价值变动
持有者到期投资-成本持有者到期投资-利息调整
分为成本法和权益法长期股权投资-成本/损益调整
可供出售金融资产-成本/利息调整/公允价值变动
资本公积-其他资本公积
公允价值变动损益
应计利息
长期股权投资-其他权益变动
投资收益
取得
借：交易性金融资产-成本（公允价值）借：持有者到期投资-成本（面值）
交易性金融资产
持有至到期投资（债券）
长期股权投资
可供出售金融资产
概念
企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价从二级市场购买的股票、债券、基金
到期日固定/回收金额固定/企业有明确意图和能力，如活跃市场公开报价的国债、企业债券、金融债券
子公司、合营公司、联营企业的权益性投资
初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资
持有出售
应收利息--转入投资收益
公允价值>金融资产账面借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益
应收=面值*票面利率
摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-面值*票面利率
公允价值<金融资产账面相反分录投资收益=摊余成本*实际利率
公允价值与账面价值的差-计入投资收益借：其他货币资金
其他货币资金公允价值变动转出投资收益投资收益除可供出售金融资产外减值损失一经确认在以后的会计期间不得转回企业为了近期出售而持有的金融资产如企业以赚取差价从二级市场购买的股票债券基金到期日固定回收金额固定企业有明确意图和能力如活跃市场公开报价的国债企业债券金融债券子公司合营公司联营企业的权益性投资初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资交易性金融资产成本持有者到期投资成本分为成本法和权益法可供出售金融资产成本利息调整公允价值变动交易性金融资产公允价值变动持有者到期投资利息调整长期股权投资成本损益调整资本公积其他资本公积长期股权投资其他权益变动借

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的区别

投资收益=处置价款-账面价值
借：银行存款（实际收到的金额）
借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提贷：交易性金融资产—成本的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额） —公允价值变动应收股利（尚未领取的现金股利或利投资收益
贷：长期股权投资--成本（账面余额）－损益调整－其他权益变动投资收益（差额）润）同时结转原计入资本公积的金额：投资收益（差额，借或贷）借或贷：资本公积--其他资本公积注：长期股权投资减值损失一经确认，借或贷：投资收益在以后会计期间不得转回。
借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积
注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
借：银行存款公允价值变动损益处置贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动投资收益
借：银行存款持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本投资收益
借：银行存款资本公积—其他资本公积
持有至到期投资（非流动资产）类别交易性金融资产（流动资产）分期付息一次还本债券投资
可供出售金融资产（股票）（非流动资产）
长期股权投资成本法权益法初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入
取得时
借：交易性金融资产到付息期未付息）应收股利（已宣告未发放贷：银行存款的股利）应收利息（已到付息期未持有至到期投资—利息付息）调整（差额，或借方）投资收益（交易费用）贷：银行存款
（1）持有期间被投资单位实现收益时：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资--损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时借：银行存款贷：应收股利被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借或贷：长期股权投资--其他权益变动借或贷：资本公积--其他资本公积注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理

交易性金融资产持有至到期投资和可供出售金融资产的区别

【整理】交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的区别交易性金融资产一、定义企业为了近期内出售而持有的金融资产。

通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券基金等，应分类为交易性金融资产。

二、确认条件：（一）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

（二）术语进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（三）属于衍生工具。

比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

三、核算特点：以公允价值计量，并且其变动计入当期损益。

四、主要包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。

五、账务处理：持有至到期投资一、定义：指：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1、在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。

二、确认条件（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期三、持有至到期投资在一定条件的情况下可以转换为可供出售金融资产四、核算特点：为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用，购入时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期投资收益。

五、主要包括：通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

六、账务处理：可供出售金融资产一、、定义：指：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

交易性金融资产、持有至到期、可供出售金融资产、长期股权投资的异同

投资收益
本
应收股利
银行存款
宣告派发长期股权投资本法下,被投资单位实现净损益,投资单位不做处理
净利润
净亏损
宣告
派发
公允价值变动损
公允价值变动
交易性金融资产-
投资减值
注：被投资方发生亏损，不作财务处理。
被投资单位发生净损益以外的所有者权益：
收益小于的时候
持有至到期投资减值准备
资产减值损失
资本公积－其他资本公积
可供出售金融资产－公允价值变动
长期股权投资资产减值，一经确认 ,在以后会计期间不得转回. 长期投权投资减资产减值损失
资本公积-其他资本公积或
长期股权投资其他权益变动
权益法下,资产减值的处理,同成本法,见左面注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。
帐面余额交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动投资收益赚投资收益公允价值变动损益投资收益银行存款持有至到期投资-成本银行存款可供出售金融资产-成本银行存款长期股权投资银行存款长期股权投资减值准备
交易性金融资产、持有至到期、可供出售金融资产、长期股权投资的异同
长期股权投资类别交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。一般的持有期不超过一年持有至到期投资 1、到期日固定，回收金额固定或可确定 2、企业有明确意图和能力持有至到期 3、属于非衍生金融资产在活跃市场有公开国债企业债券金融债券可供出售金融资产成本法权益法
长期股权投资-成
长期股权投资-损益调整
银行存款

交易性金融资产_持有到期投资_可供出售金融资产_长期股权投资区别对比

贷：持有至到期投资减值准备
减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧实际利率(内含报酬率)
可收回价大于摊余成本时：
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
权益法
可收回金额低于账面价值的，将账面价值减记至可收回金额，
借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款
成本法：借：长期投权投资
应收股利（已经到期未收到的利息）
货：银行存款
权益法
1、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位公允价值份额不调整初邕成本借：长期股权投资（初始投资成本）
贷：银行存款
2、初始投资成本小于可辨认公允价值份额的借：长期股权投资（公允价值）
——利息调整
——应计利息
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
（2）股权投资
借：银行存款
资本公积——其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
后续计量
宣告分红或利息到期时
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
收到股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
借：应收利息（中间付息）或持有至到期投资——应计利息（票面利息）（中间不付息）
持有至到期投资——利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）
贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）（实际价值是摊余成本，实际利率是内含报酬率）

长期股权投资与可供出售金融资产比较分析

长期股权投资与可供出售金融资产比较分析长期股权投资和可供出售金融资产都是企业用于投资的两种重要工具。

长期股权投资是指企业持有股权超过一年的投资，而可供出售金融资产是指企业计划在未来出售的金融资产。

本文将从几个方面对这两种工具进行比较分析。

从投资性质上来看，长期股权投资是企业对其他企业的股权进行长期投资，以获取股权投资收益和其他附带权益。

可供出售金融资产则是企业将资金投入金融市场购买的金融资产，通过出售获得投资收益。

可以看出，两者都是为了获取投资收益，但投资的对象不同。

从会计处理上来看，长期股权投资和可供出售金融资产有着不同的会计处理方法。

长期股权投资按成本法进行会计处理，即按购买股权时支付的成本计入账面价值，并通过其本质对企业的利润表和资产负债表进行调整。

而可供出售金融资产按公允价值计量，并在资产负债表确定期末公允价值后，将未实现的公允价值变动计入其他综合收益，不计入当期损益。

从流动性和风险性来看，长期股权投资相对较为固定，流动性较低，难以转换成现金。

而可供出售金融资产具有较高的流动性，易于快速变现。

长期股权投资可能存在风险，由于企业没有对被投资公司的直接控制权，被投资公司的经营状况可能会对企业产生不利影响。

而可供出售金融资产的风险由于流动性好，可以快速出售，风险较低。

从投资目的和期限上来看，长期股权投资通常是为了获得被投资公司的长期利益，企业持有时间一般较长。

而可供出售金融资产的投资期限较短，一般是在期望市场变动后出售，以获取短期的投资收益。

长期股权投资和可供出售金融资产都是企业的投资工具，但在投资性质、会计处理方法、流动性和风险性以及投资目的和期限等方面存在差异。

企业应根据自身的投资目标和经营需要，在长期股权投资和可供出售金融资产之间做出合理的选择。