营改增培训(比较全)
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营改增政策培训
加强培训和宣传
企业应加强对员工的营改增政策培训， 提高员工的税务意识和操作技能。
合理利用政策优惠
企业应关注并合理利用营改增政策中 的税收优惠，降低税负。
完善财务管理制度
企业应完善财务管理制度，强化发票 管理、会计核算和税务筹划工作。
寻求外部专业支持
对于复杂的税务问题，企业可以寻求 外部专业机构的帮助，以降低税务风 险和提高筹划效果。
03 营改增政策的操作流程
纳税申报流程
收集并核对业务数据
确保所有业务数据准确无误，是纳税申报的基础。
填写申报表
根据业务数据，准确填写增值税申报表。
报送申报表
将申报表报送到主管税务机关。
缴纳税款
在申报表审核通过后，按时缴纳税款。
发票管理流程
申请领用发票
向主管税务机关申请领用增值 税专用发票和普通发票。
在营改增过程中，该企业注重 与供应商和客户的合作，共同 应对税制改革带来的挑战。
该企业通过合理利用增值税抵 扣政策，优化了采购和分包策
略，有效降低了税负。
某建筑企业通过营改增政策的 实施，提高了企业的财务管理 水平，增强了企业的市场竞争 力。
案例四：某金融企业的营改增实践
某金融企业在营改增过程中，面临的主要问题是如何处 理大量的金融产品和服务交易。
营改增的实施范围和时间
• 营改增的实施范围逐步扩大，首先在 交通运输业和部分现代服务业试点， 随后逐步推广到全国范围。随着时间 的推移，越来越多的行业被纳入营改 增范围，包括电信、房地产、金融等。 实施时间上，各地根据实际情况逐步 推进改革，总体上遵循国家统一的政 策和时间安排。
02 营改增政策的主要内容
04 营改增政策的影响和应对 策略
企业应加强对员工的营改增政策培训， 提高员工的税务意识和操作技能。
合理利用政策优惠
企业应关注并合理利用营改增政策中 的税收优惠，降低税负。
完善财务管理制度
企业应完善财务管理制度，强化发票 管理、会计核算和税务筹划工作。
寻求外部专业支持
对于复杂的税务问题，企业可以寻求 外部专业机构的帮助，以降低税务风 险和提高筹划效果。
03 营改增政策的操作流程
纳税申报流程
收集并核对业务数据
确保所有业务数据准确无误，是纳税申报的基础。
填写申报表
根据业务数据，准确填写增值税申报表。
报送申报表
将申报表报送到主管税务机关。
缴纳税款
在申报表审核通过后，按时缴纳税款。
发票管理流程
申请领用发票
向主管税务机关申请领用增值 税专用发票和普通发票。
在营改增过程中，该企业注重 与供应商和客户的合作，共同 应对税制改革带来的挑战。
该企业通过合理利用增值税抵 扣政策，优化了采购和分包策
略，有效降低了税负。
某建筑企业通过营改增政策的 实施，提高了企业的财务管理 水平，增强了企业的市场竞争 力。
案例四：某金融企业的营改增实践
某金融企业在营改增过程中，面临的主要问题是如何处 理大量的金融产品和服务交易。
营改增的实施范围和时间
• 营改增的实施范围逐步扩大，首先在 交通运输业和部分现代服务业试点， 随后逐步推广到全国范围。随着时间 的推移，越来越多的行业被纳入营改 增范围，包括电信、房地产、金融等。 实施时间上，各地根据实际情况逐步 推进改革，总体上遵循国家统一的政 策和时间安排。
02 营改增政策的主要内容
04 营改增政策的影响和应对 策略
山东营改增培训(增值税会计处理)
2013-9-2
山东省国税局
“营改增”纳税人会计核算
一般纳税人
小规模纳税 人
辅导期一般纳
税人
留抵挂账纳税
人 应交税费
待抵扣进项税
额
增值税留抵税
额 应交增值税
应交增值税
未交增值税
2013-9-2
山东省国税局
“营改增”纳税人会计核算
应交增 值税 借方 贷方
进项税 额
已交税 金
出口抵减 内销应纳
减免税 款
2013-9-2
山东省国税局
“营改增”纳税人会计处理方法 （二）一般纳税人提供应税服务
【案例二】 2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半 年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮 存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2 万元，L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》，X 公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。 Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理： 借：银行存款 180000 贷：主营业务收入——设备出租 153846.15 应交税费——应交增值税（销项税额） 26153.85 Ⅱ. X公司开具红字专用发票的会计处理： 货：银行存款 20000 贷：主营业务收入——运输 -17094.02 应交税费——应交增值税（销项税额） -2905.98
2013-9-2
山东省国税局
“营改增”纳税人会计处理方法 （一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务
2.购进农产品 一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的， 按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算方法
2.购进农产品 【案例】 例：2013年2月，济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近 农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收 购凭证，价款已支付。 借：低值易耗品 1305 应交税费——应交增值税（进项税额） 195 贷：现金 1500
营改增一般纳税人申报征收培训
1.本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”＝第11栏“销项税 额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税 额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税 额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”。
2.本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”按表内公式填写。
（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映货物和 劳务挂账留抵税额，在试点实施以后抵减一般货物和劳务应纳税额后的余额。 按以下公式计算填写：
本栏“一般货物及劳务和应税服务和应税服务”列“本年累计”-第18栏“实际抵 扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”。
（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按上期申 报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月 数”填写。
2.其他纳税人（指除上期留抵税额按规定须挂账的纳税人之外的纳税人） “本月数”：按上期申报表第20栏“期末留抵税额” “本月数”填写。 “本年累计”：填写“0”。
增值税一般纳税人申报业务操作规范－－主要政策
九、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项
的公告（国家税务总局公告2012年第43号）
（一）试点8省市自营业税改征增值税试点实施之日税款所属期起，其所辖全部增
值税纳税人均应按照本公告的规定进行增值税纳税申报。 （二）增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)纳税申报表及其附列资料包括：
“一般货物及劳务和应税服务”列：反映除享受增值税即征即退税收优 惠政策以外的货物及劳务和应税服务的征（免）税数据。
（五）第13栏“上期留抵税额” 1.上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月
2.本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”按表内公式填写。
（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映货物和 劳务挂账留抵税额，在试点实施以后抵减一般货物和劳务应纳税额后的余额。 按以下公式计算填写：
本栏“一般货物及劳务和应税服务和应税服务”列“本年累计”-第18栏“实际抵 扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”。
（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按上期申 报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月 数”填写。
2.其他纳税人（指除上期留抵税额按规定须挂账的纳税人之外的纳税人） “本月数”：按上期申报表第20栏“期末留抵税额” “本月数”填写。 “本年累计”：填写“0”。
增值税一般纳税人申报业务操作规范－－主要政策
九、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项
的公告（国家税务总局公告2012年第43号）
（一）试点8省市自营业税改征增值税试点实施之日税款所属期起，其所辖全部增
值税纳税人均应按照本公告的规定进行增值税纳税申报。 （二）增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)纳税申报表及其附列资料包括：
“一般货物及劳务和应税服务”列：反映除享受增值税即征即退税收优 惠政策以外的货物及劳务和应税服务的征（免）税数据。
（五）第13栏“上期留抵税额” 1.上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月
营改增政策培训(330)
二、建筑业的经营、核算特点
28
二、建筑业的经营、核算特点。
(一）建筑业的经营特点
1.建筑业的生产经营基本流程 建筑业企业在承接各项工程作业时，基本都把项目部作为基本实施单 位，生产经营的整个流程也都围绕项目部展开。较为规范的建筑企业 主要生产流程为（见下图）。
第一步，项目考察。企业组织人员对知悉的项目建设信息进行考 察，确定是否参与建设项 目的招投标。
20
直线职能制组织结构图
总公司
综
财
人
法
工
安
其
合
务
事
律
程
全
他
管
审
劳
事
技
管
职 能
理
计
资
务
术
理
部
部部部部 Nhomakorabea部
部
门
直
分
项
属
项
公
目
目
部
司
部
21
一、行业概况
（4）矩阵制组织结构。 它是在直线职能制垂直形态组织系统的基础上，再增加一种横向的
领导系统。矩阵式组织结构模式的独特之处在于事业部制与职能制组织结 构特征的同时实现。有利于企业提高效率从而降低成本。公司的业务活动 是以项目的形式存在的。项目由项目经理全权负责，职能经理配置适合的 人力（或财产）资源，在项目期间，这些员工（或财产）归项目经理管理。 而职能经理的责任是保证人力（或财产）资源合理有效的利用。这种组织 结构适用于跨地区分公司（项目部）多且规模庞大的建筑业企业。
18
一、行业概况
（2）事业部制组织结构。 是一种在直线职能制基础上演变而成的现代企业组织结构形式。事业部
制是一种高度（层）集权下的分权管理体制。一个公司按地区或按项目部 分成若干个事业部，各事业部在公司宏观领导下，拥有完全的经营自主权， 实行独立经营、独立核算的部门，公司总部只保留人事决策、预算控制和 监督权，并通过利润等指标对事业部进行控制。事业部可以是一个分公司， 也可以是项目部，或者是一个工程处（队），但各事业部都不具有法人资 格。事业部制组织结构适用于规模大、技术复杂的较大型建筑企业。
28
二、建筑业的经营、核算特点。
(一）建筑业的经营特点
1.建筑业的生产经营基本流程 建筑业企业在承接各项工程作业时，基本都把项目部作为基本实施单 位，生产经营的整个流程也都围绕项目部展开。较为规范的建筑企业 主要生产流程为（见下图）。
第一步，项目考察。企业组织人员对知悉的项目建设信息进行考 察，确定是否参与建设项 目的招投标。
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直线职能制组织结构图
总公司
综
财
人
法
工
安
其
合
务
事
律
程
全
他
管
审
劳
事
技
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职 能
理
计
资
务
术
理
部
部部部部 Nhomakorabea部
部
门
直
分
项
属
项
公
目
目
部
司
部
21
一、行业概况
（4）矩阵制组织结构。 它是在直线职能制垂直形态组织系统的基础上，再增加一种横向的
领导系统。矩阵式组织结构模式的独特之处在于事业部制与职能制组织结 构特征的同时实现。有利于企业提高效率从而降低成本。公司的业务活动 是以项目的形式存在的。项目由项目经理全权负责，职能经理配置适合的 人力（或财产）资源，在项目期间，这些员工（或财产）归项目经理管理。 而职能经理的责任是保证人力（或财产）资源合理有效的利用。这种组织 结构适用于跨地区分公司（项目部）多且规模庞大的建筑业企业。
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一、行业概况
（2）事业部制组织结构。 是一种在直线职能制基础上演变而成的现代企业组织结构形式。事业部
制是一种高度（层）集权下的分权管理体制。一个公司按地区或按项目部 分成若干个事业部，各事业部在公司宏观领导下，拥有完全的经营自主权， 实行独立经营、独立核算的部门，公司总部只保留人事决策、预算控制和 监督权，并通过利润等指标对事业部进行控制。事业部可以是一个分公司， 也可以是项目部，或者是一个工程处（队），但各事业部都不具有法人资 格。事业部制组织结构适用于规模大、技术复杂的较大型建筑企业。
某邮政集团公司营改增会计核算办法培训
1. 在“其他应收款”科目下增设“待抵扣进项税额”二级科目；在“其他应收（付）款—省 内往来”科目下增设“税金”三级科目。
2. 在“应交税费”下增设 “增值税留抵税额”、“增值税检查调整”、“税收罚款”三个二级科 目；在“应交税费/应交增值税/一般纳税人”科目下设“营改增业务“和”原增值税业务”两个 四级科目。
进货折让
• 进货折让的会计处理方法与进货退回基本相同，按折让后的金额重新入账或对原入账金 额作相应调整。
17
第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理
3. 外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理
材料短缺损失由验 收入库的材料承担
其进项税额可以抵扣（如运输途中的合理损耗）
材料短缺损失由供 应单位承担
1. 若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项 税额需待补来材料验收入库后，才可予以抵扣。
2.若对方决定退赔货款，应比照购货退回进行处理。 如购买方未付款且未作账务处理，应退回原增值税 专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。如 已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机 关开具的进货退出或索取折让证明单交供应方，企 业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后， 以红字冲减原已登记的进项税额。
借：集邮票品—纪特邮资封片—售价 150,000
会 计
应交税费—应交增值税—进项税额—汇总纳税 11,000
分
贷：集邮票品—纪特邮资封片—进销差价 50,000
录 银行存款
111,000
8
第一部分 会计科目设置
案例1—2：某邮政企业2013年12月31日有分销酒水业务所产生的留抵税额 100万元，2014年1月份分销酒水业务产生销项税额40万元，进项税额10万元； 邮品销售业务产生销项税额80万元，进项税额30万元。则“增值税留抵税额” 科目相关的会计处理如下：
2. 在“应交税费”下增设 “增值税留抵税额”、“增值税检查调整”、“税收罚款”三个二级科 目；在“应交税费/应交增值税/一般纳税人”科目下设“营改增业务“和”原增值税业务”两个 四级科目。
进货折让
• 进货折让的会计处理方法与进货退回基本相同，按折让后的金额重新入账或对原入账金 额作相应调整。
17
第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理
3. 外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理
材料短缺损失由验 收入库的材料承担
其进项税额可以抵扣（如运输途中的合理损耗）
材料短缺损失由供 应单位承担
1. 若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项 税额需待补来材料验收入库后，才可予以抵扣。
2.若对方决定退赔货款，应比照购货退回进行处理。 如购买方未付款且未作账务处理，应退回原增值税 专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。如 已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机 关开具的进货退出或索取折让证明单交供应方，企 业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后， 以红字冲减原已登记的进项税额。
借：集邮票品—纪特邮资封片—售价 150,000
会 计
应交税费—应交增值税—进项税额—汇总纳税 11,000
分
贷：集邮票品—纪特邮资封片—进销差价 50,000
录 银行存款
111,000
8
第一部分 会计科目设置
案例1—2：某邮政企业2013年12月31日有分销酒水业务所产生的留抵税额 100万元，2014年1月份分销酒水业务产生销项税额40万元，进项税额10万元； 邮品销售业务产生销项税额80万元，进项税额30万元。则“增值税留抵税额” 科目相关的会计处理如下：
营改增政策业务培训(生活服务业、零税率、纳税申报)
10/5/2018
Hale Waihona Puke 填表说明填写出口免征增值税货物 及劳务、出口免征增值税 服务、无形资产的销售额。 服务有扣除项目的纳税人， 填写扣除之前的销售额。
填写税控器具开具的出口 免征增值税货物及劳务、 出口免征增值税服务、无 形资产的普通发票销售额。
10/5/2018
◎填表说明
填写本期按征收率计算 缴纳的应纳税额。 =第1栏*3%+第4栏 *5%+第7栏*3% 填写纳税人本期按照税 法规定减征的增值税应 纳税额。 ★有销售固定资产（3% 减按2%）、销售出租不 动产（5%减按1.5%）、 购买增值税税控系统专用 设备费用以及技术维护费 （全额扣减）的情况享受 减征的要填本栏。
10/5/2018
根据《试点有关事项的规定》，提供服务允许差额
扣除项目情形主要有：
• • • • ◊金融商品转让 ◊经纪代理服务 ◊融资租赁与融资性售后回租 ◊试点纳税人提供旅游服务
•
◊试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办 法的
10/5/2018
◎填表说明
填写税务机关代开的增 值税专用发票销售额合 计 填写税控器具开具的货 物及劳务、服务和无形 资产的普通发票金额换 算的不含税销售额。 填写销售、出租不动产的 不含税销售额，销售额= 含税销售额/（1+5%）。 销售不动产有扣除项目的 纳税人，本栏填写扣除后 的不含税销售额。
10/5/2018
◎填表说明
填写服务扣除项目 上期期末结存的金 额，试点实施之日 的税款所属期填写 “0”。 填写本期取得的按 税法规定准予扣除 的服务扣除项目金 额。
填写服务扣除项目 本期实际扣除的金 额。
填写服务扣除项目 本期期末结存的金 额。。
国家税务总局货劳司---营改增培训参考资料(20160415)
全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料货物和劳务税司2016.04前言经国务院批准，2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税改革，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业全部纳入试点范围。
为此，财政部和国家税务总局制定下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），国家税务总局配套出台了《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》等7个行业管理、纳税申报、发票使用方面的公告。
2016年4月6日至8日，国家税务总局举办了全系统营改增政策专题视频培训，对上述文件进行了讲解。
为帮助基层税务人员更好的学习和理解政策精神，熟练掌握操作流程，我司对培训内容进行了整理，形成了《全面推开营业税改征增值税试点政策培训讲义》。
目录前言 (i)《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）解读 (1)第一部分文件出台的背景 (1)第二部分此次营改增试点的主要内容及影响 (1)第三部分《营业税改征增值税试点实施办法》解读 (2)第一章纳税人和扣缴义务人 (2)第二章征税范围 (13)第三章税率和征收率 (22)第四章应纳税额的计算 (26)第一节一般性规定 (26)第二节一般计税方法 (27)第三节简易计税方法 (45)第四节销售额的确定 (47)第五章纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 (55)第六章税收减免的处理 (59)第七章征收管理 (62)销售服务、无形资产、不动产注释 (66)一、销售服务 (66)（一）交通运输服务。
(66)（二）邮政服务。
(67)（三）电信服务。
(68)（四）建筑服务。
(68)（五）金融服务。
(70)（六）现代服务。
(72)（七）生活服务。
(80)二、销售无形资产 (82)三、销售不动产 (82)第四部分《营业税改征增值税试点有关事项的规定》解读 (83)一、营改增试点期间，试点纳税人［指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人］有关政策 (83)（一）兼营。
营改增培训课件(丰城市国家税务局)
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提 供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记， 成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿， 根据合法、有效凭证核算。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转 为小规模纳税人。
第一模块：营业税改征增值税政策解析
第二模块：增值税发票管理相关问题
增值税不得抵扣问题的情形 (五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和 建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以 及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
开具红字增值税专用发票的注意事项
增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等 情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发 票的，按以下方法处理：
（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统中填 开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字 专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方 开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。专用发票未用于申报抵扣、发 票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
不同纳税人身份选择对增值税的影响
以下几种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用 一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。
货物生产或者提供应税劳务 + 货物批发或者零售 + 营改增应税行为
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿， 根据合法、有效凭证核算。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转 为小规模纳税人。
第一模块：营业税改征增值税政策解析
第二模块：增值税发票管理相关问题
增值税不得抵扣问题的情形 (五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和 建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以 及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
开具红字增值税专用发票的注意事项
增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等 情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发 票的，按以下方法处理：
（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统中填 开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字 专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方 开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。专用发票未用于申报抵扣、发 票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
不同纳税人身份选择对增值税的影响
以下几种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用 一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。
货物生产或者提供应税劳务 + 货物批发或者零售 + 营改增应税行为
建筑业营业税改增值税培训课件
• 〔1〕?建筑工程施工许可证?注明的合同 开工日期在2021年4月30前的建筑工程工 程；
• 〔2〕未取得?建筑工程施工许可证?的， 建筑工程承包合同注明的开工日期在2021 年4月30日前的建筑工程工程。
建筑效劳发生地与机构所在地不同，如 何纳税？
• (1)一般纳税人跨县〔市〕提供建筑效劳，适用一 般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外 费用为销售额计算应纳税额。
• (1)小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 • (2)一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳，可以选择适
用简易计税方法计税。
• 以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所 需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其 他费用 的建筑效劳
哪些建筑效劳适用简易计税方法计税？
营业税、增值税的区别
4.对企业所得税的影响 营业税及附加在所得税税前 增值税不在税前,附加在税前
5.会计核算:一般纳税人〔应税效劳〕
• 乙公司为增值税一般纳税人，对外提设计效劳取得收入100万元，开具
试1、点增 设提后值计供：税劳给务专税，用发取效票得劳注增明值税价专款用10发0万票元价，款试增50值点万税元前额，6：注万明元增，值接税受额A公3万司元提。供的
EPC业务
EPC工程，即包含设计、采购、施工的工程总承包工程。EPC合同包含了 设计、采购与施工。有的EPC合同分别列示了设计、设备、施工的清单量及 价款；但有的EPC合同并未分别列示设计、设备、施工价款，仅表达为总承 包金额。
纳税地点如何确定？
• 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税 务机关申报纳税;
• 总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分 别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；
• 〔2〕未取得?建筑工程施工许可证?的， 建筑工程承包合同注明的开工日期在2021 年4月30日前的建筑工程工程。
建筑效劳发生地与机构所在地不同，如 何纳税？
• (1)一般纳税人跨县〔市〕提供建筑效劳，适用一 般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外 费用为销售额计算应纳税额。
• (1)小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 • (2)一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳，可以选择适
用简易计税方法计税。
• 以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所 需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其 他费用 的建筑效劳
哪些建筑效劳适用简易计税方法计税？
营业税、增值税的区别
4.对企业所得税的影响 营业税及附加在所得税税前 增值税不在税前,附加在税前
5.会计核算:一般纳税人〔应税效劳〕
• 乙公司为增值税一般纳税人，对外提设计效劳取得收入100万元，开具
试1、点增 设提后值计供：税劳给务专税，用发取效票得劳注增明值税价专款用10发0万票元价，款试增50值点万税元前额，6：注万明元增，值接税受额A公3万司元提。供的
EPC业务
EPC工程，即包含设计、采购、施工的工程总承包工程。EPC合同包含了 设计、采购与施工。有的EPC合同分别列示了设计、设备、施工的清单量及 价款；但有的EPC合同并未分别列示设计、设备、施工价款，仅表达为总承 包金额。
纳税地点如何确定？
• 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税 务机关申报纳税;
• 总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分 别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；
全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考资料大全
全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考资料大全学习参考资料汇编2019.04经国务院批准，2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税改革，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业全部纳入试点范围。
为此，财政部和国家税务总局制定下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），国家税务总局配套出台了《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》等7个行业管理、纳税申报、发票使用方面的公告。
2016 年 4 月 6 日至 8 日，国家税务总局举办了全系统营改增政策专题视频培训，对上述文件进行了讲解。
为帮助基层税务人员更好的学习和理解政策精神，熟练掌握操作流程，我司对培训内容进行了整理，形成了《全面推开营业税改征增值税试点政策培训讲义》。
1●《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）解读 (4)......................................................................................................●《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》解读 (348)......................................................................................................●《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》解读 (388)......................................................................................................●《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》解读 (421)......................................................................................................●《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》解读 (454)2......................................................................................................●《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》解读 (484)......................................................................................................●增值税纳税申报表解析 (514)......................................................................................................●增值税发票使用和开具有关问题解析 (624)......................................................................................................●地税机关代开增值税发票有关问题解析 (678)3《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）解读第一部分文件出台的背景2016 年 3 月 5 日，国务院总理李克强在第十二届人民代表大会第四次会议上作《政府工作报告》，提出：今年将全面实施营改增，从 5 月 1 日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
2019营改增的政策内容和操作培训
前款所称有偿，是指取得货币、货 物或者其他经济利益。
第九条提供应税服务，是指有偿提供 应税服务。
有偿，是指取得货币、货物或者 其他经济利益。
非营业活动中提供的交通运输业 和部分现代服务业服务不属于提供应 税服务。
非营业活动，是指：
（一）非企业性单位按照法律和 行政法规的规定，为履行国家行政管 理和公共服务职能收取政府性基金或 者行政事业性收费的活动。
本细则所称有偿，是指从购买方取 得货币、货物或者其他经济利益。
营业税细则第三条 条例第一条所称提 供条例规定的劳务、转让无形资产或者 销售不动产，是指有偿提供条例规定的 劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让 不动产所有权的行为（以下称应税行 为）。但单位或者个体工商户聘用的员 工为本单位或者雇主提供条例规定的劳 务，不包括在内。
ห้องสมุดไป่ตู้
关于企业关注的几个问题
一、如何认识试点期间抵扣不完全问题
1.为什么不考虑试点企业的 期初存货
2.为什么未将人力成本支出纳 入进项抵扣范围
3.为何交通运输企业发生的路 桥费支出不能进行进项抵扣
二、试点政策中，对差额征税项目采取了“试点能利用增值税原理 解决差额征税的，通过抵扣进项税额予以解决；对无法通过增值税 链条解决进项抵扣问题的，以销售额特别处理（扣额法）办法予以 解决”的原则。
（二）单位或者个体工商户聘用 的员工为本单位或者雇主提供交通运 输业和部分现代服务业服务。
（三）单位或者个体工商户为员 工提供交通运输业和部分现代服务业 服务。
（四）财政部和国家税务总局规 定的其他情形。
修订要点
1、非营业活 动。 2、单位自行 的行为。
营业税改征增值税试点实施办法对照表
原增值税、营业税条例细则
第九条提供应税服务，是指有偿提供 应税服务。
有偿，是指取得货币、货物或者 其他经济利益。
非营业活动中提供的交通运输业 和部分现代服务业服务不属于提供应 税服务。
非营业活动，是指：
（一）非企业性单位按照法律和 行政法规的规定，为履行国家行政管 理和公共服务职能收取政府性基金或 者行政事业性收费的活动。
本细则所称有偿，是指从购买方取 得货币、货物或者其他经济利益。
营业税细则第三条 条例第一条所称提 供条例规定的劳务、转让无形资产或者 销售不动产，是指有偿提供条例规定的 劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让 不动产所有权的行为（以下称应税行 为）。但单位或者个体工商户聘用的员 工为本单位或者雇主提供条例规定的劳 务，不包括在内。
ห้องสมุดไป่ตู้
关于企业关注的几个问题
一、如何认识试点期间抵扣不完全问题
1.为什么不考虑试点企业的 期初存货
2.为什么未将人力成本支出纳 入进项抵扣范围
3.为何交通运输企业发生的路 桥费支出不能进行进项抵扣
二、试点政策中，对差额征税项目采取了“试点能利用增值税原理 解决差额征税的，通过抵扣进项税额予以解决；对无法通过增值税 链条解决进项抵扣问题的，以销售额特别处理（扣额法）办法予以 解决”的原则。
（二）单位或者个体工商户聘用 的员工为本单位或者雇主提供交通运 输业和部分现代服务业服务。
（三）单位或者个体工商户为员 工提供交通运输业和部分现代服务业 服务。
（四）财政部和国家税务总局规 定的其他情形。
修订要点
1、非营业活 动。 2、单位自行 的行为。
营业税改征增值税试点实施办法对照表
原增值税、营业税条例细则
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•
不认定为一般纳税人特殊规定
• 应税服务年销售额超过规定标准的其他个 人不属于一般纳税人。
营 改 增
• 非企业性单位、不经常提供应税服务的企 业和个体工商户可选择按照小规模纳税人 纳税。
非 企 业 性 单 位 不经 常提 供应 税服 务企 业
？
问题号： 258495 提交时间： 2012/11/09 状态： 已回复 问题标题： 营改增小规模纳税人的认定 问题内容： 您好！营改增文件中指出“非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选 择按照小规模纳税人纳税”，请问当中的个体工商户是否需要满足不经常提供应税服务的条件 才可以申请小规模纳税人，即是否只要是个体工商户无论其经营频率都可申请小规模纳税人？ 谢谢！！！ 问题回复： 您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下： 根据《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征 增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）第三条规定：“非企业性单位、不经常提供应税 服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。” 上述个体工商户是指不经常提供应征增值税服务的个体工商户才可以选择按照小规模纳税 人申报缴纳增值税。 上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨 询。 欢迎您再次提问。 国家税务总局 2012/11/13
纳税人 • 试点纳税人分为一般纳税人和小规模
纳税人。
营 改 增
•
划分标准
年应税 销售额 会计核算 制度是否 健全
一般纳税人
• 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般 纳税人。
• 对于原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务 的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。
主体
文件
零税率与免税
零税率---进项可以抵扣； 用中国特色社会主义共 免税-------进项不能抵扣。 同理想凝聚力量
本质 营 改 增
纳税人销售零 税率货物在税 法规定具有纳 税的义务，故 同样具有抵扣 税额的权利。
区别
零税 率 免税
免税则规定免除 纳税人纳税的义 务，同时也规定 生产销售免税货 物不得抵扣进项 税额。
营 改 增
部分现代 服务业
利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、 信息技术 处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息 服务 服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服 务、信息系统服务和业务流程管理服务
文化创意 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、 服务 广告服务和会议展览服务 物流辅助 打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、 服务
征收管理
税率和征收率 • 一、税率
• （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%
• （二）提供交通运输业服务，税率为11%；
营 • （三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁 改 服务除外），税率为6%； 增
• （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务， 税率为零。
• 二、征收率
• 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及 一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮 客渡、公交客运、轨道交通、出租车。
判断境内外收入的2个原则
应税服务
• 单位和个体工商户的下列情形，视同提供 应税服务：
营 改 增
（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运 输业和部分现代服务业服务，但以公益活 动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（二）财政部和国家税务总局规定的其他情 形。
目录
概述
纳税人和扣缴义务人 应税服务 税率和增收率 应纳税额的计算 税收减免
公共交通运输服务：轮 客渡、公交客运、轨道 交通、出租车
应纳税额的计算—一般规定（2011-133）
试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供 加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以 选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售 额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 营 《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人，销售自己 改 增 使用过的在试点实施以后购进或自制的固定资产，按照 适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施以 前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增 值税。 使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度 已经计提折旧的固定资产。
营 改 增
•
应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的 经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额 ，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额以及按规定 已从销售额中差额扣除的部分，如果该销售额为含税销售 额，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税额 案例：某现代服务业企业，2012年销售收入为550万元， 销售额=550/（1+6%）=519万元 > 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税 一般纳税人资格认定。
征收管理
一、纳税人和扣缴义务人
在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交
通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务） 营 改 增 的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税 服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业 税。 机构所在地
• 单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体及其他单位。 • 个人：是指个体工商户和其他个人（即自然人）。
应税服务
• 在境内提供应税服务，是指应税服务提供 方或者接受方在境内。 • 下列情形不属于在境内提供应税服务：
营 （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提 改 增 供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完 全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
居住地
承包、承租、挂靠
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、 承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、
被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承
营 改 增 担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承 包人为纳税人。
发包人 为 纳税人
以发包人名义对外经营
由发包人承担相关法律责任
汇报人： 周焱恒、亍丹
单位：光大集团财务结算中心
目录
概述
纳税人和扣缴义务人 应税服务 税率和增收率 应纳税额的计算 税收减免
征收管理
概述
营 改 增
定义 不同
计税基 础不同
定义不同
• （一）增值税 • 是对在我国境内销售货物、提供加工、修 理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业 营 和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得 改 的增值额为计算依据征收的一种税。 增
零税率
试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外 单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 中华人民共和国 境内单位或者个 人 1．在境内载运旅 客或者货物出境。 2．在境外载运旅 客或者货物入境。 3．在境外发生载 运旅客或者货物 的行为
内容
营 改 增
财税（2011） 131号明确了 应税服务适用 增值税零税率 和免税的有关 规定
• （二）营业税 • 是对在我国境内提供应税劳务（范围变小 ）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人 ，就其取得的营业收入征收的一种税。
计税依据不同
增值税 营 改 增
价外税------计算增值税的收入应当 为不含税的收入
营业税
价内税-----营业税则是直接用收入乘 以税率即可。
目录
概述
纳税人和扣缴义务人 应税服务 税率和增收率 应纳税额的计算 税收减免
目录
概述
纳税人和扣缴义务人 应税服务 税率和增收率 应纳税额的计算 税收减免
征收管理
应纳税额的计算—一般规定
增值税的
一般纳税人提供 应税服务适用一 般计税方法计税
简易计税方法：
小规模纳税人提 供应税服务适用 简易计税方法计 税
一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定 的特定应税服务，可以选择适用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
扣缴义务人例题
境外公司为试点地区纳税人A提供系统支持、咨 询服务，合同价款106万元，该境外公司在试点 地区无经营机构，有代理人，则该代理人应当扣 缴的税额计算如下： 应扣缴税额=106万÷（1+6%）*6%= 6万元
营 改 增
如果没有代理人？
目录
概述
纳税人和扣缴义务人 应税服务 税率和增收率 应纳税额的计算 税收减免
扣缴义务人
• 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经 营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有 代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。
境外单位和个人（在境内未设有经营机构）
以境内代理人为扣缴义务人
无境内代理人的 以接收方为扣缴义务人
境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地 必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有 关规定代扣代缴营业税。
应税服务
此次营业税改增值税范围内不包含：
营 1.建筑业； 改 增 2.邮电通信业；
3.销售不动产等行业； 4.餐饮，娱乐等服务业； 5.铁路运输服务。
应税服务
★提供应税服务，是指有偿提供应税服务 ★有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益 ★非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业不 营 改 增 属于提供应税服务。 非营业活动，是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为 履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或 者行政事业性收费的活动； （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者 雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务； （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和 部分现代服务业服务； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
征收管理
二、应税服务
行业大 类 服务类型 陆路运输 服务 征税范围