第九章 流动负债

（2）计算销项税 ） 额、应交增值税 和应交未交增值 税额 5月份发生的 月份发生的 销项税额 =6.97+3.4=10.37 万元）； （万元）； 5月份应交的 月份应交的 增值税额 =10.37+5.1+1.710.2-4=2.97（万 （ 元）； 5月份应交未 月份应交未 交的增值税额 =2.97-2.5=0.47 万元）。 （万元）。
资产负债表
资产类项目： 资产类项目： (一)货币资金 一 货币资金 (二)交易性金融资产 二 交易性金融资产 (三)应收及预付款项 三 应收及预付款项 (四)存货； 存货； 四 存货 (五)持有至到期投资 五 持有至到期投资 (六)可供出售金融资产 六 可供出售金融资产 (七)长期股权投资 七 长期股权投资 (八)投资性房地产 八 投资性房地产 (九)固定资产 九 固定资产 (十)无形资产 十 无形资产 (十一 商誉 十一)商誉 十一 十二) (十二)递延所得税资产
应交增值税明细账
合计 进项税额
1700 2890 3500 借 方
已交税金
减免税款 0 0 0
出口抵税 0 0 0
转出未交 增值税 0 190 0
1700 1700 1700
0
1000 1800
贷
方
借或贷 进项税额转出 340 340 340 转出多交 增值税 0 100 0 平 借 平 平 0
余额
【答案】 答案】 （1）编制相关的会计分录： ）编制相关的会计分录： 60 ①借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 进项税额） 70.2 贷：应付票据 47.97 ②借：长期股权投资 41 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交增值税（ 6.97 应交税费 应交增值税 销项税额） 36 借：其他业务成本 36 贷：原材料 23.4 ③借：应收账款 20 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交增值税（ 3.4 应交税费 应交增值税 销项税额） 16 借：主营业务成本 16 贷：库存商品 35.1 ④借：在建工程 30 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.1 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 进项税额转出） 11.7 ⑤借：待处理财产损溢 10 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 进项税额转出） 应交税费——应交增值税（已交税金）2.5 应交增值税（ ⑥借：应交税费 应交增值税 已交税金） 2.5 贷：银行存款
第八章 负债
课程提示 案例分析 测试题 本章小结 相关准则
退 出
教学内容
教学重点与难点
教学重点：应交税费、职工薪酬的核算， 或有负债的界定与披露；借款费用的会计 处理，应付债券的核算和债务重组。 教学难点：增值税业务、债务重组的会计 处理；借款费用的计算和实际利率法下债 券溢价或折价的摊销。
一、流动负债概述
借：银行存款 2340 贷：主营业务收入 2000 应—增（销） 340 增
增值税基本原理： 增值税基本原理： 增值额 税率 × （2000-1000） 17% ） 销项税额 进项税额 = － 340 170
①进项税额 企业购入货物或接受劳务必须 具备以下凭证， 具备以下凭证，其进项税额才能予 以扣除：增值税专用发票； 以扣除：增值税专用发票；完税凭 证；购进免税农产品或收购废旧物 资，按照税务机关批准的收购凭证 上注明的价款或收购金额的一定比 率计算进项税额， 率计算进项税额，并以此作为扣税 和记账的依据。 和记账的依据。
（二）应交消费税
1.企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交 企业将生产的应税消费品直接对外销售的， 企业将生产的应税消费品直接对外销售的 纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 2.企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机 企业将生产的应税消费品用于在建工程、 企业将生产的应税消费品用于在建工程 构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“ 构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固 定资产” 在建工程” 营业外支出”等科目， 定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目， 贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应 应交消费税” 贷记“应交税费 应交消费税 科目； 税消费品用于对外投资、分配给职工等， 税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记 营业税金及附加” 贷记“应交税费—应交消费 “营业税金及附加”，贷记“应交税费 应交消费 科目。 税”科目。
流动负债分类
按偿付手段分： 按偿付手段分：
货币性流动负债 非货币性流动负债
按现偿付金额分： 按现偿付金额分：
金额可以确定的流动负债 金额需要估计的流动负债
按形成方式分： 按形成方式分：
融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流动负债
二、本章自学内容 1、应付款项的内容与核算 、 2、短期借款和长期借款的核算 、
②销项税额
③进项税额转出 第一， 第一，如果属于购进货物时不能直接认定其 进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“ 进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交 税费——应交增值税（进项税额）”科目，待 应交增值税（ 税费 应交增值税 进项税额） 科目， 确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费— 确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费 —应交增值税（进项税额转出）”将其计入其 应交增值税（ 应交增值税 进项税额转出） 他有关科目。 他有关科目。 第二，企业购进货物、 第二，企业购进货物、在产品或产成品等 发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢” 发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”， 贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转 应交增值税（ 贷记“应交税费 应交增值税 出）”。 ④交纳增值税 交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税 交纳增值税，通过“应交税费 应交增值税 已交税金） 核算。 （已交税金）”核算。
转出多交增值税和未交增值税的会计处理
应交税费——未交增值税 未交增值税 应交税费 应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 转出多交增值税） 转出未交增值税） （转出未交增值税） 月末： 月末： （1）企业计算出当月应交未交的增值税 ） 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 应交税费 应交增值税（转出未交增值税） 应交增值税 应交税费——未交增值税 贷：应交税费 未交增值税 （2）当月多交增值税 ） 应交税费——未交增值税 借：应交税费 未交增值税 应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 应交增值税（ 贷：应交税费 应交增值税 转出多交增值税） 结转后，月份终了，：应交税费——应交增值税 ，：应交税费 结转后，月份终了，：应交税费 应交增值税 科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 “科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
确定负债 ◆分类
按其是否确定
或有负债 形成原因——筹集、结算、调整、分配 筹集、 ◆形成原因 筹集 结算、调整、 理论上按现值入账 ◆计价 实务上按到期值入账 在确定入账金额时，有三种情况： 在确定入账金额时，有三种情况：
一是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款； 一是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款； 二是期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费； 二是期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费； 三是需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。 三是需要运用职业判断估计的金额入账，如预计负债。
负债类项目： 负债类项目： (一)短期借款 一 短期借款 (二)应付及预收款项 二 应付及预收款项 (三)应交税费 三 应交税费 (四)应付职工薪酬 四 应付职工薪酬 (五)预计负债 五 预计负债 (六)长期借款 六 长期借款 (七)长期应付款 七 长期应付款 (八)应付债券 八 应付债券 (九)递延所得税负债 九 递延所得税负债 所有者权益类项目： 所有者权益类项目： (一)实收资本 或股本 ； 实收资本(或股本 一 实收资本 或股本)； (二)资本公积； 资本公积； 二 资本公积 (三)盈余公积； 盈余公积； 三 盈余公积 (四)未分配利润。 未分配利润。 四 未分配利润
合计 销项税额
1190 850 3400 3060 3500 3060
出口退税 0 0 0
510 0 0
小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业的会计处理 只能开具普通发票、 只能开具普通发票、 普通发票 不能开具增值税专用发票
1、特点 、 实行简易办法 实行简易办法 计算应纳税额
销售额为不含税 销售额为不含税 销售额
小规模纳税企业 购入物资： 购入物资： 借：材料采购 贷：银行存款等 销售商品: 销售商品 借:银行存款 银行存款 主营业务收入 应交税费—应交增值税 应交税费 应交增值税
2、 、 会 购入 计 购入 处 理 其他交易企业 购入物资： 购入物资：
借：材料采购 贷：银行存款等
见P138例4 例
【综合案例1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 综合案例 】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材 ， 料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费 料采用实际成本进行日常核算。该公司 年 月 日 应交税费—— 应交增值税”科目借方余额为4万元 万元， 应交增值税”科目借方余额为 万元，该借方余额均可用下月的销项税 额抵扣。 月份发生如下涉及增值税的经济业务 月份发生如下涉及增值税的经济业务： 额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务： 万元， （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为 万元，增值税额为 ）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元 10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 万元， 万元 公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为 ）用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。 36万元，计税价格为 万元，应交纳的增值税额为 万元， 万元， 万元。 万元 计税价格为41万元 应交纳的增值税额为6.97万元。 万元 万元（ ），实际成本为 （3）销售产品一批，销售价格为 万元（不含增值税额），实际成本为 ）销售产品一批，销售价格为20万元 不含增值税额），实际成本为16 万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。 万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符 合收入确认条件。 合收入确认条件。 万元， （4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为 万元，应由该批 ）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元 原材料负担的增值税额为5.1万元 万元。 原材料负担的增值税额为 万元。 万元， （5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为 万元，增值 ）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元 税额为1.7万元 万元。 税额为 万元。 万元。 （6）用银行存款交纳本月增值税 万元。 ）用银行存款交纳本月增值税2.5万元 要求： 要求： （1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细 ）编制上述经济业务相关的会计分录（ 应交税费” 科目及专栏名称）。 科目及专栏名称）。 月份发生的销项税额、 （2）计算甲公司 月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值 ）计算甲公司包括： 应交税费包括： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 土地增值税、城市维护建设税、房产税、 土地增值税、城市维护建设税、房产税、土 地使用税、车船使用税、教育费附加、 地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产 资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前， 资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前， 由企业代扣代缴的个人所得税等。 由企业代扣代缴的个人所得税等。