损益形成与利润分配循环审计案例31.ppt
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第七章损益形成与分配循环审计案例
第七章损益形成与分配循环审计案例在这一章里，主要向大家两个案例：宏光有限责任公司损益形成审计案例和申泽股份有限公司利润分配审计案例。
因此，学习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成项目来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发现利润形成与分配核算中的主要舞弊形式，从而，正确地确认公司利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等部门和人员提供正确无误的财务信息。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
从损益表上我们也可以看出：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润、主营业务利润、其他业务利润略利润分配是指企业将本年内实现的利润总额，按照国家规定的范围、程序，企业的章程和董事会的决议，向国家交纳所得税以及向投资者分配利润的过程。
利润分配的顺序：净利润+年初未分配利润（年初未弥补的亏损用“—”表示）=可供企业分配的利润提取法定盈余公积——提取法定公益金——支付优先股股利——提取任意盈余公积——支付普通股股利审计利润和利润分配时常见的会计错弊：虚构利润和隐瞒利润的现象；应税利润不真实；利润分配的顺序不符合国家规定。
具体表现在：1、由于收入、收益、成本和费用的多计或少计，造成净利润不实；2、由于应纳税所得额计算错误，造成应计所得税不实，影响净利润；3、把不应在税前弥补亏损用税前利润弥补，少交所得税；4、税前弥补亏损的期限不符合税法的规定；5、公益金没有用于企业职工福利设施的支出，而是用于其他用途；6、税后利润提取各项公积金不当。
案例一宏光有限责任公司损益形成审计案例本案例将重点研究损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，损益形成审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
损益形成审计特定的审计目标。
损益形成的审计属于损益表审计的重要组成部分。
其主要审计目标是审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端。
损益形成与利润分配循环审计案例ppt31
2600
2600
0
0
管理ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ用
3176
3176
0
0
财务费用
2132
2132
0
0
三、营业利润（亏损以“-”号填列）
4012
3762
250
6.65
加：投资收益（亏损以“-”号填列）
323
323
0
0
补贴收入
15
15
0
0
营业外收入
216
216
0
0
减：营业外支出
39
39
0
0
四、利润总额（亏损以“-”号填列）
4527
34000
借：应交税金——应交所得税
66000
贷：所得税
66000
借：所得税 盈余公积 未分配利润 贷：主营业务收入
66000 33500 100500
200000
2021/1/9
《审计案例研究》
8
审阅“长期投资”、“短期投资”明细账：2000年1月1日 10万元长期投资业务 核对投资合同：投资单位——风华公司；每年2月1日分配利润
（3）调整与审定利润表中各构成项目的金额
2021/1/9
《审计案例研究》
5
利润总额分析表
被审计单位：宏光公司
编制人：程华秋 日期：2002.2.20 索引号：E8-2
会计期间：2001.1.1—12.31 审核人：张 洋 日期：2002.2.21 页次：3
项
目
本年数
上年数
与上年的差异 金额 百分比%
审阅“投资收益”明细账：当年无任何业务发生
到风华公司查询：证明分配1.32万元的利润
损益形成与利润分配循环审计案例
第7章损益形成与利润分配循环审计案例教材P152练习思考题及参考答案1．在本案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性程序的？答：项目组审计人员首先将2007利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿--利润总额分析表，运用分析程序，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
2．作为项目组审计人员，你认为在损益形成审计与哪些业务循环的审计相联系？答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。
3．金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。
假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：（1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。
（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。
（3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已计入当年的期间费用。
要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。
（2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。
答：（1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减营业成本661万元。
第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。
在利润表中应营业收入35万元和营业成本30万元。
利润形成与利润分配PPT课件( 59页)
主营业务税金及附加
50 000
其他业务收入
9 000
其他业务成本
7 000
其他业务税金及附加
500
销售费用
10 000
管理费用
20 000
财务费用
2 000
资产减值损失
1 000
投资收益
50 000
公允价值变动收益
16 000
营业外收入
75 000
营业外支出
50 000
26.05.2019
11
第十四章 利润及利润分配（利润形成）
第十四章 利润及利润分配（所得税会计）
四、暂时性差异的会计处理
例1：账面价值-计税基础=560-800=-240（可抵扣差异）
会计处理：
借：递延所得税资产
240×25%
贷：所得税费用
240×25%
例2：账面价值-计税基础=160-144=16（应纳税差异）
会计处理：
借：所得税费用16×25%
贷：递延所得税负债 16×25%
典型分录：
借：管理费用
贷： 银行存款
应交税费
应付职工薪酬
累计折旧等
26.05.2019
6
第十四章 利润及利润分配（利润形成）
（三）财务费用 概念：企业在资金筹集过程中所发生的各项费用。 内容：（1）利息支出（减：利息收入）； （2）汇兑损失（减：汇兑收益）； （3）金融手续费； （4）折价摊销（减：溢价摊销） 典型分录： 借：财务费用 贷： 银行存款 应付利息等
14
第十四章 利润及利润分配（所得税会计）
一、资产负债观与收入费用观 （一）所得税法与会计准则 1、会计利润：利润总额（或：会计所得） 2、税法利润：应纳税所得额（纳税所得） （二）资产负债观与收入费用观 1、资产负债观： 利润=期末净资产-期初净资产 2、收入费用观： 利润=收入-费用 新旧对比： 旧：应付税款法；纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）。 新：资产负债表债务法
第七章 利润及利润分配的核算幻灯片资料
7
二、营业外支出的核算 1、形成：
（1）非流动资产处置损失 （2）盘亏损失 （3）罚款支出 （4）公益性捐赠支出 （5）非常损失
2、营业外支出的会计处理
8
第三节 利润分配的核算 一、利润分配的顺序
1、提取法定盈余公积金 2、提取任意盈余公积金 3、向投资者分配利润 二、利润分配的核算
9
第四节 未分配利润的核算
5
利润形成核算的操作流程图
第二步，结转营业成本，营业 税金及附加，销售费用，管理 费用，财务费用本年利润来自第一步，结转营业收入 借
第三步，结转所得税费用
余额（此方 为盈利）
利润分配
第四步，年度终了，将本 年实现的净利润转入利润 分配科目
6
第二节 营业外收支的核算 一、营业外收入的核算
1、形成： （1）非流动资产处置利得 （2）盘盈利得 （3）捐赠利得 （4）罚没利得 （5）无法支付的应付账款 2、营业外收入的会计处理
过程中计算出各月的净利润（或净亏损），在年末才将损益类科目 的全年累计余额结转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类 科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目在1～11 月份不做任何记录，到12月末才结转本年利润。因此，各月末的累 计净利润（或净亏损）不能在账面上直接得到反映，需要在编制利 润表的过程中确定。表结法下，年中损益类科目不必结转到“本年 利润”科目，从而减少了转账环节的和工作量，能够简化利润核算。 账结法一样，年度终了时都必须将“本年利润”科目结平，转入 “利润分配—未分配利润”科目，结转后，“本年利润”科目应无 余额。
未分配利润是企业未作分配的利润，是经过弥补亏损、提取盈 余公积和向投资者分配利润后留存在企业的就是未分配利润，历年 结存的未分配利润是留存收益的重要组成部分。
二、营业外支出的核算 1、形成：
（1）非流动资产处置损失 （2）盘亏损失 （3）罚款支出 （4）公益性捐赠支出 （5）非常损失
2、营业外支出的会计处理
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第三节 利润分配的核算 一、利润分配的顺序
1、提取法定盈余公积金 2、提取任意盈余公积金 3、向投资者分配利润 二、利润分配的核算
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第四节 未分配利润的核算
5
利润形成核算的操作流程图
第二步，结转营业成本，营业 税金及附加，销售费用，管理 费用，财务费用本年利润来自第一步，结转营业收入 借
第三步，结转所得税费用
余额（此方 为盈利）
利润分配
第四步，年度终了，将本 年实现的净利润转入利润 分配科目
6
第二节 营业外收支的核算 一、营业外收入的核算
1、形成： （1）非流动资产处置利得 （2）盘盈利得 （3）捐赠利得 （4）罚没利得 （5）无法支付的应付账款 2、营业外收入的会计处理
过程中计算出各月的净利润（或净亏损），在年末才将损益类科目 的全年累计余额结转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类 科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目在1～11 月份不做任何记录，到12月末才结转本年利润。因此，各月末的累 计净利润（或净亏损）不能在账面上直接得到反映，需要在编制利 润表的过程中确定。表结法下，年中损益类科目不必结转到“本年 利润”科目，从而减少了转账环节的和工作量，能够简化利润核算。 账结法一样，年度终了时都必须将“本年利润”科目结平，转入 “利润分配—未分配利润”科目，结转后，“本年利润”科目应无 余额。
未分配利润是企业未作分配的利润，是经过弥补亏损、提取盈 余公积和向投资者分配利润后留存在企业的就是未分配利润，历年 结存的未分配利润是留存收益的重要组成部分。
第六节利润和利润分配阶段核算30页PPT
补亏，转作股本的股利，未分配利润。
*利润分配的核算
1、企业实现的净利润为5 129 609.8元
借:本年利润
5 129 609.8
贷:利润分配 --- 未分配利润 5 129 609.8
2.按10%计提法定盈余公积金.
借:利润分配---提取法定盈余公积 512 960.98
贷:盈余公积
512 960.98
•
9、
。上午1时0分6秒上午1时0分01:00 :0624.8 .4
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。8/4/2 024 1:00:06 AM01:00:062024/8/4
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心 跨出第一步。8/4/2024 1:00 AM8/4/2024 1:00 AM24.8.424.8.
。2024年8月4日星期日上午1时0 分6秒01: 00:062 4.8.4
•
7、
。2024年8月上午1时0分24.8.401:0 0Augus t 4, 2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年8 月4日星 期日1 时0分6 秒01:00: 064 August 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。01:00:0601:00:0601:00Sunday, August 04, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.8 .424.8. 401:00: 0601:00 :06Aug ust 4, 2024
•
生人活生总就会 像给骑你单另车谢一，个想机保谢会持，平这衡个就大机得会往叫前家明走天 6、
*利润分配的核算
1、企业实现的净利润为5 129 609.8元
借:本年利润
5 129 609.8
贷:利润分配 --- 未分配利润 5 129 609.8
2.按10%计提法定盈余公积金.
借:利润分配---提取法定盈余公积 512 960.98
贷:盈余公积
512 960.98
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9、
。上午1时0分6秒上午1时0分01:00 :0624.8 .4
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。8/4/2 024 1:00:06 AM01:00:062024/8/4
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心 跨出第一步。8/4/2024 1:00 AM8/4/2024 1:00 AM24.8.424.8.
。2024年8月4日星期日上午1时0 分6秒01: 00:062 4.8.4
•
7、
。2024年8月上午1时0分24.8.401:0 0Augus t 4, 2024
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年8 月4日星 期日1 时0分6 秒01:00: 064 August 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
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4、
。01:00:0601:00:0601:00Sunday, August 04, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
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5、
。24.8 .424.8. 401:00: 0601:00 :06Aug ust 4, 2024
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生人活生总就会 像给骑你单另车谢一，个想机保谢会持，平这衡个就大机得会往叫前家明走天 6、
利润形成与分配业务的账务处理PPT课件
真题再现
会计实务题 1.（2021年高考题）月末，将收入类账户余额结转至“本年利润”账户，其中主营业务收入 2000000元，其他业务收入50000元，投资收益100000元。 根据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 借资收益 100000 贷:本年利润 2150000 2.（2020年高考题）假设全年净利润为800000元，按净利润的10%计提法定盈余公积。根 据上述资料，编制相关的会计分录。 【答案】 借:利润分配———提取法定盈余公积 80000 贷:盈余公积———法定盈余公积 80000
知识准备
4. 向投资者分配利润（或股利） 企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即： 可供投资者分配的利润＝可供分配的利润-提取的盈余公积 企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润（或股利）。 （二）账户设置
知识准备
3. 账务处理 1. 净利润转入利润分配 会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配——未分配利润”科目，即借记 “本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为净亏损，则编制相反的会计 分录。
知识准备
（3）净利润 净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下： 净利润＝利润总额-所得税费用 2. 账户设置
知识准备
知识准备
3. 账务处理 会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营 业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记 “主营业务成本”“税金及附加”“其他业务成本”“管理费用”“财务费用”“销售费 用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等科目。 二、 利润分配的账务处理 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利 润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法 权益是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。 （一）利润分配的顺序 企业向投资者分配利润，应按一定的顺序进行。按照《中华人民共和国公司法》的有关规 定，利润分配应按如下顺序进行：
利润分配管理案例PPT
然而自2009年以后，公司增长速度变缓，盈利能力有所减弱。资产净收益率从 2009年的27.29%降为2012年的12.91%，营业收入增长了80%，但净利润却是负 增长（-36%）。在这期间，仅有一次股票转增（10转2），现金股利7.02亿元， 总现金分红比率为56.2%，与2005-2009年期间相比呈现下滑趋势。
=1·6％
小股东获得的现金股利
15000000
高派现带来的影响
1 .用友软件股利分配引来了小股东的不满情绪
股东会仅有7名中小股东出席。由于股权较集中，分红方案顺利通过。但为 澄清事实，财务总监吴政平解释说，首先，用友每股0.6元的股利是盈利得来的， 也是保证今年有充足现金流的前提下指定的；其次，选择派现而没有选择送股， 是响应管理层有关“现金分红的倡导”；最后，特别说明“虽然发起人和流通 股股东一样享受分红，但其实是两个观念，发起人只是法人公司拿到红利，具 体某一个人拿多少，还要再做决定”。1年
净利润
70400601
提取公积金 法定盈余公积金 法定公益金
上年度结转利润 可供分配利润 派发现金股利 未分配利润 发起人获得的现金股利 王文京获得的现金股利
10560090 7040060 3520030 286436 60126947 60000000 126947 45000000 33120000
公司简介
用友软件成立于1988年，致力于用信息技术推动商业和社会 进步，提供具有自主知识产权的ERP企业管理软件、行业解决方 案、服务，是亚太地区最大的管理软件提供商，客户包括中国乃 至亚太地域80多家企业与机构。
用友软件连续多年被评定为“国家规划布局内重点软件企 业”，是中国最大的ERP软件供应商，财务软件供应商，覆盖众 多行业领域，满足不同规模和处于不同成长阶段的企业与机构的 信息化需求。用友软件的64家分公司，60多家客户服务中心150 家培训教育中心，3000名服务专家组成了中国管理软件业最大 的销售服务网络，并在中国香港，澳门，台湾等地区和新加坡， 马来西亚，泰国，法国，加拿大，日本等国家设立了营销服务机 构。
=1·6％
小股东获得的现金股利
15000000
高派现带来的影响
1 .用友软件股利分配引来了小股东的不满情绪
股东会仅有7名中小股东出席。由于股权较集中，分红方案顺利通过。但为 澄清事实，财务总监吴政平解释说，首先，用友每股0.6元的股利是盈利得来的， 也是保证今年有充足现金流的前提下指定的；其次，选择派现而没有选择送股， 是响应管理层有关“现金分红的倡导”；最后，特别说明“虽然发起人和流通 股股东一样享受分红，但其实是两个观念，发起人只是法人公司拿到红利，具 体某一个人拿多少，还要再做决定”。1年
净利润
70400601
提取公积金 法定盈余公积金 法定公益金
上年度结转利润 可供分配利润 派发现金股利 未分配利润 发起人获得的现金股利 王文京获得的现金股利
10560090 7040060 3520030 286436 60126947 60000000 126947 45000000 33120000
公司简介
用友软件成立于1988年，致力于用信息技术推动商业和社会 进步，提供具有自主知识产权的ERP企业管理软件、行业解决方 案、服务，是亚太地区最大的管理软件提供商，客户包括中国乃 至亚太地域80多家企业与机构。
用友软件连续多年被评定为“国家规划布局内重点软件企 业”，是中国最大的ERP软件供应商，财务软件供应商，覆盖众 多行业领域，满足不同规模和处于不同成长阶段的企业与机构的 信息化需求。用友软件的64家分公司，60多家客户服务中心150 家培训教育中心，3000名服务专家组成了中国管理软件业最大 的销售服务网络，并在中国香港，澳门，台湾等地区和新加坡， 马来西亚，泰国，法国，加拿大，日本等国家设立了营销服务机 构。
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2020/6/26
《审计案例研究》
14
利润表
被审计单位：宏光公司 会计期间：2001.1.1—12.31
项
目
一、主营业务收入 减：折扣与折让
主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：存货跌价损失 营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润
与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用；
责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审 批手续。
主要问题：
对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各 项投资收益的界限； 年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对； 损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度； 营业外收支存在不及时入账的问题。
2.被审计人
宏光有限责任公司。宏光有限责任公司主营 业务为家用电器原料、设备的加工、制造、 销售及电器百货的零售买卖。
2020/6/26
《审计案例研究》
2
（二）案例内容
1、损益形成的控制测试
调查表 流程图
调查了解
文字描述
检查凭证 实地考察
描述 控制测试
2020/6/26
《审计案例研究》
结论
3
健全的方面 ：
一、主营业务收入
74288
74188
100
0.13
减：主营业务成本
61683
61683
0
0
主营业务税金及附加
995
995
0
0
二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）
11610
11510
100
0.87
加：其他业务利润（亏损以“-”号填列）
560
410
150 36.59
减：存货跌价损失
250
250
0
0
营业费用
2600
2600
0
0
管理费用
3176
3176
0
0
财务费用
2132
2132
0
0
三、营业利润（亏损以“-”号填列）
4012
3762
250
6.65
加：投资收益（亏损以“-”号填列）
323
323
0
0
补贴收入
15
15
0
0
营业外收入
216
216
0
0
减：营业外支出
39
39
0
0
四、利润总额（亏损以“-”号填列）
4527
4277
250
5.85
减：所得税
2350
2350
0
0
五、净利润（净亏损以“-”号填列）
2177
1927
250 12.97
2020/6/26
《审计案例研究》
6
“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元， 审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常
将明细记录与有关记账凭证转字912#进行了核 对
621000
未分配利润
102600
贷：营业外支出
1080000
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问题2：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误
审计调整—— 库存原材料短缺
借：营业外支出——非常损失 1600000
管理费用——物料消耗 550000
其他应收款——范明
50000
贷：待处理财产损溢
2200000
（3）调整与审定利润表中各构成项目的金额
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利润总额分析表
被审计单位：宏光公司
编制人：程华秋 日期：2002.2.20 索引号：E8-2
会计期间：2001.1.1—12.31 审核人：张 洋 日期：2002.2.21 页次：3
项
目
本年数
上年数
与上年的差异 金额 百分比%
34000
借：应交税金——应交所得税
66000
贷：所得税
66000
借：所得税 盈余公积 未分配利润 贷：主营业务收入
66000 33500 100500
200000
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审阅“长期投资”、“短期投资”明细账：2000年1月1日 10万元长期投资业务 核对投资合同：投资单位——风华公司；每年2月1日分配利润
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2、损益形成的实质性测试
（1）分析性复核——利润总额分析表 （2）审查利润总额各构成项目的明细账
审核营业利润构成项目的明细账——是否虚构和隐瞒利润
审核投资收益明细账——记录是否完整、计算是否正确；会 计报表上的披露是否恰当
审核营业外收支明细账——记录是否完整、计算是否正确； 会计报表上的披露是否恰当
审阅记账凭证：发现 未附任何原始凭证
追查发票存根，未发现 相应的销售发票
向冰峰公司发函询证
查阅产成品仓库账， 也没有发现提货记录
结论：为完成2001年利润目标而虚构的销
售 2020/6/26
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审计调整
借：主营业务收入
200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 34000
贷：应收账款 ——冰峰公司
损益形成审计案例
案例重点：损益形成环节的控制测试程序， 损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方 法及其审计调整。
一、预备知识 利润的构成
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二、案例介绍
（一）案例背景
1.审计人
金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项 目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项 目组。
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问题1：为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一 诉讼案件未作相应的会计处理
审计调整
借：营业外支出——赔偿损失 1080000 贷：其他应付款——瑞方工商银行 1080000
借：应交税金——应交所得税 356400
贷：所得税
356400
借：所得税
356400
盈余公积
借：所得税
4356
贷：应交税金——应交所得税 4356
借：投资收益——风华公司 13200
贷：所得税
4356
盈余公积
2211
未分配利润
6633
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发现购入的国库券于当年12月31日未确认收益—— 漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元
审计调整
借：长期债权投资——应计利息 168000 贷：投资收益——债券利息收入 168000
审阅“投资收益”明细账：当年无任何业务发生
到风华公司查询：证明分配1.32万元的利润
审阅“应付账款”明细账及82#记账凭证：
借：银行存款
13200
贷：应付账款——风华公司
13200
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结论：通过往来帐隐瞒投资收益1.32万元
审计调整
借：应付账款——风华公司 13200 贷：投资收益——风华公司 13200
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审计调整—— 补提坏帐准备
借：管理费用——坏帐损失 2500
贷：坏帐准备
2500
借：应交税金——应交所得税 710325
贷：所得税
710325
借：所得税
710325
盈余公积
360544
利润分配——未分配利润 1081631
贷：营业外支出
1600000
管理费用
552500