注会考试《会计》知识点：应税合并和免税合并区分

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中级会计实务第21章财务报告内部投资的抵销——非同一控制下免税合并的企业合并案例(区别应税合并)

中级会计实务第21章财务报告内部投资的抵销——非同一控制下免税合并的企业合并案例【基础知识题】甲公司2022年和2023年度有关业务资料如下：（1）2022年度有关业务资料①2022年1月1日，甲公司以定增股份100万股，自非关联方换入乙公司60%有表决权的股份，每股面值1元，每股公允价值20元，假定不考虑发行费用。

当日，乙公司账面所有者权益总额为1500万元，其中，股本500万元，资本公积200万元，盈余公积200万元，未分配利润600万元。

当日乙公司有一栋办公楼账面价值为2000万元，公允价值为3000万元，尚可使用20年，假定无残值，采用年限平均法计提折旧。

税法政策认定此合并为免税合并。

②2022年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积30万元，当年乙公司分红20万元；③ 2022年末乙公司因持有其他债权投资而增加其他综合收益50万元。

甲公司适用的所得税税率为25%。

则有关2022年甲公司个别会计报表及合并会计报表的会计处理如下：专题一：合并当日的会计处理1.母公司个别报表中的分录：借：长期股权投资2000贷：股本100资本公积——股本溢价19002.编制合并当日合并资产负债表需做的前期准备工作——将子公司的数据调为公允口径：借：固定资产1000贷：资本公积750递延所得税负债250（与应税注意区别）3.合并当日的抵销分录：借：股本500资本公积950（200＋750）盈余公积200未分配利润600商誉650[2000－（1500＋750）×60%]贷：长期股权投资2000少数股东权益900专题二：2022年末甲公司个别报表及合并报表的会计处理1.母公司个别报表中的分录：乙公司分红时：①借：应收股利12贷：投资收益12②借：银行存款12贷：应收股利122022年末其投资账面余额为2000万元。

2.合并报表前的准备工作（1）首先将子公司的数据调整为公允口径：①借：固定资产1000贷：资本公积750递延所得税负债250（与应税注意区别）②借：管理费用50贷：固定资产50③借：递延所得税负债12.5贷：所得税费用12.5（与应税注意区别）（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：①初始投资成本为2000万元，当日所占可辨认净资产的公允价值份额为1350万元[（1500＋750）×60%]，形成商誉650万元，无须追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录中确认商誉即可；②被投资方分红的追溯：借：投资收益12贷：长期股权投资12③被投资方净利润的追溯首先将子公司的净利润修正为公允口径：300－（50－12.5）＝262.5（万元）；然后作如下追溯分录：借：长期股权投资157.5（262.5×60%）贷：投资收益157.5④被投资方其他综合收益的追溯借：长期股权投资30贷：其他综合收益30⑤追溯后的投资余额＝2000－12＋157.5＋30＝2175.5（万元）。

第二十章-合并报表递延所得税问题

第二十章-合并报表递延所得税问题第二十章所得税知识点14 合并报表递延所得税问题一、控股合并由于被收购方仍然保留法人地位和独立纳税人资格，税法一般规定均是免税合并。

若属于非同一控制下合并，由于编制合并报表时，被投资企业的资产、负债按购买法对账面价值进行调整，即调整为公允价值，从而产生暂时性差异，应于合并报表中确认递延所得税。

比如被收购方账面价值为1000万元的存货，在合并报表中按公允价值1400万元反映，自然地应同时确认递延所得税负债100万元，差额300万元计入资本公积。

若属于同一控制下合并，由于编制合并报表时采用权益结合法，被投资企业的资产、负债在合并报表中仍按账面价值计量，不产生纳税差异，不存在递延所得税的确认。

【例18-计算分析题】A公司于2017年1月1日，以银行存款5800万元取得B公司60％的股权，能够对被投资单位实施控制（非同一控制下）。

合并日，B公司可辨认净资产账面价值为6800万元，公允价值为8000万元。

1200万元的差额为B公司办公楼的增值（账面价值2300万元，公允价值3500万元）。

办公楼的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。

【分析】在合并报表中，B公司的资产、负债应按公允价值反映，即视为购买。

办公楼公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。

合并报表分录如下：借：固定资产1200贷：资本公积1200同时，该暂时性差异为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，1200×25％＝300（万元）。

借：资本公积300贷：递延所得税负债300考虑所得税影响的情况下，合并商誉＝5800－［6800＋（1200－300）］×60％＝1180（万元）二、吸收合并税法上视收购时“现金”支付金额的比例大小来认定是否应纳税，分为应税合并和免税合并两种情况，再结合是同一控制下吸收合并还是非同一控制下吸收合并，就组合出四种情况：假设存货账面价值1000万元、公允价值1400万元。

注会考试《会计》讲义及习题第十九章所得税

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异四、暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。

【教材例19-14】A公司20×7年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

A公司20×7年实现销售收入10 000万元。

该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。

因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500（10 000×15%）万元，当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。

该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，将其视同可抵扣暂时性差异处理，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

超赞的CPA复习笔记(税法)

CPA考试《税法》篇一、科目特点：单从学习上来说，税法相对于cpa其他五门来说，既要记忆理解相关法条，又要结合运用计算，不像经济法偏重记忆，财管偏重计算。

从考试命题的趋势来说，税法考试侧重全面考核、重点突出、综合性题目越来越实务化。

二、报考建议：最佳搭配：税法+会计+经济法理由：会计和税法知识互补，经济法难度不大。

时间问题(每门至少保证200小时学习时间)：时间充足——税法+会计+经济法，或者再加其他科目时间一般充足——税法+会计时间不多——税法+经济法税法科目适合报考人群：企业工作者或准备工作者(注：税法、会计、财管、风险四门适合企业工作方向;审计和会计组合适合事务所工作方向)三、学习方法：针对税法考试的特点，税法的学习应该从两方面着手。

整体上，精读教材，全面把握，突出重点。

所谓精读教材，即税法不提倡先泛泛通读一遍教材预习，而是一章一章的详细学习各个税种。

全面把握、突出重点，则是根据税法科目内容的特点，纵观全书，把学习的重心放在增、消、营、企业所得税、个人所得税几个主要的税种上，通常这几个税种在考试中占分值较多。

细节上，做大量习题。

税法必须要做大量的练习题目，光靠记忆和理解是远远不行的，通过做题掌握教材中的重点内容，总结考试的重点和规律，发现自身的薄弱环节，从而提高考试成绩。

我们做题一定要做典型和含金量高的题目，如梦想成真，但是资料不是越多越好，多了反而不利于学习，建议根据自身情况选择应试指南或者经典题解任意一本辅导书即可。

最后就是坚持，cpa考试难度大，没有坚持是绝对不行的，贵在坚持!四、重难点：第二章增值税法增值税征税范围（一般、视同销售、征免税规定、与营业税划分）；税率与征收率的使用；一般纳税人的应纳税额计算；小规模纳税人的应纳税额；计算进口货物应纳增值税；掌握出口货物的退免税的适用范围、免抵退税的应用。

第三章消费税法征税范围和征税环节；生产环节消费税计算，尤其是自产自用；委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理；进口应税消费品消费税计算，重点是组价；消费税零售环节、批发环节应纳消费税计算；消费税的扣税的范围、方法、环节；消费税纳税义务发生时间、地点。

CPA税法记忆口诀

税法快乐记忆口诀2020CPA税法快乐记忆口诀01第一章税法总论1.税法基本原则：公基法效课。

（公鸡罚翘课）法定原则（核心）、公平原则、效率原则、实质课税原则税法适用原则：四“优于”二“溯及”法律优位原则、新法优于旧法、特别法优于普通法原则、程序优于实体原则、法律不溯及既往原则、实体从旧、程序从新原则2.目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：提议阶段、审议阶段、通过和公布阶段。

提审过公第二章增值税法1.光干司令高出租。

光租、干租（有形动产租赁服务13%）与程租、期租、湿租（交通运输服务9%）2.增值税视同销售移代投分送非个福，外购：投分送，视同销售交税务，进项税额可扣除。

外购：非个福，不用做销售，进项要转出。

3.增值税征税范围与税率一般销货十三爷，生活必需品优惠。

开着跑车寄情书，打着电话修别墅，出售房屋和卖地，以上几项按九计。

各类服务百分六，出境运输和设计。

电影软件和信息，国家扶持零税率。

4.征收率5% 劳务人力和房地，桥闸公路一二级，个人租房一点五，其它都按5 来计。

归类法记忆，5%共有14 个，前12 项与不动产相关，第13、14项为人力资源类。

5.路桥税率：高三，桥闸一二五6.按差额确定销售额金融卖两房，成本扣除忙；经航运旅建派，代收扣出来谐音：经航运旅（客）建派（煎牛排），代收扣出来7.加计抵减邮电先（现）生可加抵，各类出口抛出去，出口兼营比例计8.不得抵扣项目居里（娱）夫（福）人简免贷餐费（非）9.转让不动产的税务处理自建好记无差额，全额预缴全额报；非自建来分两类，简易：差额预缴差额报一般：差额预缴全额报。

10.一般：建筑2%；出租3%；转让5%（建 2 租3 转5）。

简易：建筑3%；出租5%；转让5%（建 3 租5 转5）。

11.增值税即征即退租动软管超 3 退，谐音：猪动软管朝山退。

第三章消费税法1.零售环节征收消费税的首饰，金银铂钻零售征2.增值税征税范围与税率消费税目十五类，烟酒一向是大头，化妆不含卸妆油，1015 新征收，鞭炮不含发令枪，汽柴石溶航煤油，航空煤油暂缓收，电池涂料污环境，有限资源要征收，小车只在23 下，雪地卡丁都不加，素板实木和地板，木制一次性筷子，浪费木材要征收，游艇手表高尔夫，劫富济贫不含糊。

注册会计师考试章节练习第二十章所得税(附答案解析)

第二十章所得税一、单项选择题1、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（）。

A、采用公允价值模式计量的投资性房地产B、期末按公允价值调增其他债权投资的账面价值C、因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债2、A公司2006年1月1日购入价值90万元的无形资产一项，预计使用年限不可预测，预计无残值。

计税时采用直线法按照10年计提摊销。

2006年年末对此无形资产进行减值测试，计提减值6万元，2007年年末测试无减值。

2007年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25%。

2007年12月31日确认的递延所得税负债金额为（）。

A、0B、3万元C、2.01万元D、0.99万元3、某公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。

2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。

2008年末该项设备的计税基础是（）。

A、640万元B、720万元C、800万元D、560万元4、下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。

A、固定资产会计折旧小于税法折旧B、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C、对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面余额的部分进行了调整D、对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分5、A公司在开始正常生产经营活动之前发生了600万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。

假定企业在20×9年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200万元，假定将该项费用支出视为资产，其在20×9年末的计税基础为（）。

注册会计师考试《经济法》多选题练习题

注册会计师考试《经济法》多选题练习题多项选择题1.根据消费税的有关规定，下列纳税人自用应税消费品缴纳消费税的有()。

A、炼油厂用于本企业管理部门车辆的自产柴油B、酒厂外购的酒精用于生产白酒C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品D、卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【正确答案】AC【答案解析】本题考核自产自用消费税的知识点。

自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴消费税;外购酒精用生产白酒，酒精是不需要再交纳消费税的。

2.下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有( )。

A、金店销售金银饰品在销售环节纳税B、啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税C、白酒在生产环节和批发环节纳税D、销售珍珠饰品在零售环节纳税【正确答案】AB【答案解析】本题考核消费税申报和缴纳的知识点。

选项C，白酒在批发环节不征收消费税;选项D，在零售环节缴纳消费税的是金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，珍珠饰品不是在零售环节纳税的。

3.下列关于消费税相关规定的叙述，其中正确的有( )。

A、按现行消费税法规定，消费税应纳税额的计算分为从价计征和从量计征两种方法B、现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用复合计征方法C、现行消费税的征税范围中，卷烟、白酒、啤酒采用复合计征方法D、实行从价从量复合计征方法计算应纳消费税的，应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率【正确答案】BD【答案解析】本题考核消费税复合计税的知识点。

按现行消费税法规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法;啤酒采用从量计征方法。

4.根据消费税的有关规定，下列纳税人自用应税消费品缴纳消费税的有( )。

自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴消费税;外购酒精用生产白酒，酒精是不需要再交纳消费税的。

免税合并与应税合并形成的商誉所得税问题分析

免税合并与应税合并形成的商誉所得税问题分析（一）免税合并形成的商誉税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计税基础为0，商誉账面价值则形成应纳税暂时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。

原因有二：第一，若确认，则产生新的递延所得税负债，进而改变商誉账面价值的计算结果（增加），商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债，从而二者无限循环；第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账面价值增加，影响会计信息的可靠性。

☆补充：企业合并的所得税处理税法与会计对合并相关资产和负债的计量口径不同。

（1）一般情形（应税合并）一般情况下，被合并方应按公允价值计算资产的转让所得，缴纳所得税。

合并方接受被合并方的有关资产，按经评估确认的价值（即公允价值）确定计税成本。

比如，A公司兼并没有关联方关系的B公司，双方所得税率均为25%，兼并日， B公司一项固定资产账面价值为1000万元，公允价值为3000万元，那么，企业合并时，B公司需要交纳所得税500（2000×25%）万元。

A公司取得该项固定资产后，按照公允价值3000万元入账，计税基础也是3000万，不产生暂时性差异。

（2）免税合并的情形税法规定，企业合并时，股权支付金额不低于其交易支付总额的85%的情形下，被并方免交所得税，这就是所谓的免税合并。

比如，A公司为兼并B公司，支付合并对价5100万元，其中，100万元为现金，其余对价5000万元是A公司股票1000万股的公允价值， A公司股票面值为每股1元，那么：股权支付额5000万元 /交易支付总额5100万元＝98% ＞85%，该合并为免税合并。

免税合并的所得税处理被合并方可以不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。

被合并方的全部纳税事项由合并方承担，以前年度未超过法定弥补期限的亏损，可由合并方用以后年度实现的与被合并方资产相关的所得弥补。

合并方接受被合并方全部资产的计税成本，须以被合并方原账面净值为基础确定。

cpa税法知识点全面总结

第一章税法概论一、税法的定义1.税收的实质：国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。

2.税法余税收的关系：税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。

3.税收的特征：强制性；无偿性；固定性（掌握）二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成1.权利主体（双主体）（1）征税主体：各级税务机关、海关、财政（2）纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认原则：属地兼属人）（3）税法的重要特征：征、纳双方法律地位平等，但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。

2.权利客体：即征税对象。

3.内容：就是权利主体所享有权利和应承担的义务，税法中最实质的东西、灵魂纳税义务人的权利和义务主要有：权利：①多缴税款申请退还权；②延期纳税权；③依法申请减免权；④申请复议和提起诉讼等。

义务：①按税法规定办理税务登记；②进行纳税申报；③接受税务检查；④约法缴纳税款等。

（二）产生、变更、和消灭由税收法律事实来决定，税法只是前提条件，它不产生具体的税收法律关系三、主要构成要素1.纳税义务人。

即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个人。

（纳税义务人，不一定是负税人，例如，增值税的最终负税人为消费者。

）2.征税对象。

即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。

我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，比如，企业所得税的征税对象是应税所得；增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。

3.税目：征税对象的具体化4.税率：①比例税率：增值税、营业税、城建税、企业所得税②定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船税③超额累进税率：个人所得税（注意区别：1600是免征额，不是起征点）④超率累进税率（按相对数划分）：土地增值税5.纳税环节，例如生产环节、流通环节。

6.纳税期限：注意区分几个概念：计算期限、申报期限、缴款期限（＝纳税期限）。

7.纳税地点：8.减免税四、税法的分类1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为：①税收基本法：我国目前还没有统一制定。

注会会计第十九章 -二十三章,第二章

债
债权人处理原则
务
a.债权人应当分别按照《企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量》和其他相关准则的规
定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按照金融资产以外的各项资产在债务
重
重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债券在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中
负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分
债
3. 作差（100-90.85）/100<10%不属于实质 3. 作差（100-70.66）/100>10%属于实质性修
务
性修改，不终止原债务
改，终止原债务确认新债务
重
借：长期借款-本金 100
借：长期借款-本金 100
贷：长期借款-本金 90（原账面价值）
贷：短期借款 68（公允价值）
组
投资收益 10（倒挤）
债务人账务处理(清偿部分或全部债务的现时义务解除，做账) 效日公允价值-增值税进项税）
借：应付账款等（债务的账面价值）
贷：库存商品/固定资产清理等（转让资产的账面价值）
其他收益-债务重组收益（倒挤）
偿债资产已计提减值的，应结转已计提的减值准备
固定资产清偿债务，应先进行固定资产清理
（三）债权人受让处置组/债务人以处置组清偿债务
应收账款
第十九章 5-4
债务人的基本处理原则
a. 债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的，应当将所清偿债务和处置组中负债的账
面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额，记入“其他权益-债务重组收益”
b. 处置组所属的资产组或资产组组合分摊了企业合并中取得的商誉，该处置组应当包含分
摊至处置组的商誉

注会考试《会计》知识点：免税合并与应税合并

注会考试《会计》知识点：免税合并与应税合并（1）应税合并
被合并企业：按照公允价值转让和处置资产，并缴纳所得税。

合并企业：接受被合并企业的资产，计税基础为公允价值。

同一控制会计处理：按账面价值核算，产生递延所得税。

非同一控制会计处理：按公允价值核算，不产生递延所得税。

（2）免税合并
合并企业：接受被合并企业的资产，计税基础为原账面价值。

被合并企业：不缴纳所得税
同一控制会计处理：按账面价值核算，不产生递延所得税。

非同一控制会计处理：按公允价值核算，产生递延所得税。

2024年注册会计师之注册会计师会计高分通关题型题库附解析答案

2024年注册会计师之注册会计师会计高分通关题型题库附解析答案单选题（共45题）1、下列关于谨慎性要求的表述正确的是（）。

A.公司在一项诉讼中认为很可能败诉赔偿100万元，会计小李认为虽然法院没有判决但是满足了预计负债的确认条件而确认了100万元的预计负债体现谨慎性要求B.临近年关，会计小李根据以往的情况预计12月销售收入会提高50%，为此提前确认了一部分收入体现谨慎性要求C.会计小李为了给老总留下足够的活动经费而私设小金库，体现谨慎性要求D.会计小李考虑谨慎性要求，为了不高估资产，将企业内部研发成功的无形资产发生的所有支出予以费用化，体现谨慎性要求选项【答案】 A2、对于资产负债表日的诉讼事项，下列说法中不正确的是（）。

A.如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债C.如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债D.如果法院尚未判决，但是经过咨询相关部门，估计败诉的可能性很大，而且损失金额能够合理估计，应当在资产负债表中将预计损失金额确认为预计负债【答案】 C3、甲公司持有乙公司80%的股权，2×12年12月甲公司将其使用的一项固定资产出售给乙公司，账面价值为280万元，售价320万元，乙公司取得该项资产之后作为固定资产使用，甲公司2×12年合并报表中的抵销分录为（）。

A.分录为：借：营业收入 320 贷：营业成本 280 固定资产——原价 40B.分录为：借：资产处置收益 40 贷：固定资产——原价 40C.分录为：借：营业收入 256 贷：营业成本 224 固定资产——原价 32D.分录为：借：资产处置收益 32 贷：固定资产——原价 32【答案】 B4、（2021年真题）甲公司以人民币为记账本位币。

CPA 注册会计师会计分章节知识点详解第二十六章企业合并

第二十六章企业合并一、本章阐述（一）内容提要本章系统地阐述了企业合并的概念、企业合并的方式及分类，并对同一控制下和非同一控制下企业的会计处理作了理论分析及案例解析。

（二）关键考点1.同一控制下企业合并的会计处理原则2.非同一控制下企业合并的会计处理原则3.多次交易完成企业合并的会计处理二、知识点详释知识点：企业合并★一、企业合并的界定（一）企业合并的概念企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

（二）企业合并的界定1.企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。

【教师提示】企业合并至少合并一个业务。

①如果只取得另一个或多个企业的控制权而未真正获取业务，则不可界定为合并，而应按其购买日公允价值所占比例分拆其入账，不按照合并准则处理。

②业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如分公司、独立的车间及非法人的分部。

2.交易或事项的发生必须引起报告主体的变化才可界定为企业合并。

二、企业合并的方式企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。

（一）控股合并（二）吸收合并（三）新设合并【要点提示】掌握企业合并方式的辨认。

三、企业合并类型的划分我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。

企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。

（一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。

2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。

合并报表中递延所得税调整(1)

借：所得税费用 2.5万
贷：递延所得税资产 2.5万〔10万×25%〕
同时：
借：营业收入 100万
贷：营业成本 60万
存货
40万
借：递延所得税资产 10万〔40万×25%〕
贷：所得税费用 10万
计提减值40万
计税基础 100万
合并存货价值
对个别报表已确合并报表递延所
个别报表存货账
认递延所得税资得税资产的确认
,假如B公司于20X8年年末对购入的B公司存货提取的存货跌价准备分别为10万元、40 万元和50万元
计提10万减值
计税基础 100万
合并存货价值
个别报表存货账面价值
对个别报表已确认递延所得税资产的抵消
调整
合并报表递延所得税资产的
确认调整
60万
90万
-2.5万
10万
借：存货
10万
贷：存货跌价准备 10万
对规定的理解
但如果该抵消事项既不影响纳税所得,又不影响会计利润则不确认递延所得税项目.因此在编制合并财务报表时,因相关资产负债抵消而导致递延所得税资产负债的调整仅限于既对资产负债价值产生影响又对合并利润产生影响的抵消事项.
合并抵消的四类主要事项
长期股权投资与子公司所有者权益的抵消内部债权债务抵消及已计提坏账的处理母子公司之间未实现内部销售损益抵消与联营、合营企业间未实现内部交易损益
价中未实现内部销售损益及多计提的累计折旧后的金额为760万元〔800万-40万〕.相关项目及调整金额见下表：
计税基础 950பைடு நூலகம்
对个别报表已
合并报表递延
合并固定资产个别报表固定确认递延所得

注册会计师税法学习心得

注册会计师税法学习心得注册会计师税法学习心得注册会计师税法学习心得1我学习税法的心得是，把众多的知识点重点分成五个部分，也就是说，把盒子放进五个抽屉。

第一个抽屉：增值税法。

我的这个抽屉里有三个大盒子。

①一般纳税人的计算。

这个盒子里面有三块东西销项、进项和税率。

区分实务中什么业务是销项，什么是进项、进项抵扣。

每个业务适用的税率是什么。

然后就可以进行一般纳税人的计算了。

②小规模纳税人的计算。

这个盒子里东西不多，主要是保持对小规模纳税人的敏感程度，不要在做题时都按一般纳税人计算了。

③进口征税和出口退免税的计算。

这个盒子主要是出口退免税的两种类型，要熟悉“免抵退”的计算步骤。

第二个抽屉：消费税法。

这个抽屉相当的腐化，主要就是“烟盒”和“酒盒”，貌似咱们人人都是有权利的人，什么好烟好酒啊都扔这个抽屉里了。

实际上，这两样东西可够我们头疼的，因为学习这章的难点就在于此。

基本上这两个税目的计算题都做通晓了，别的税目也就不是问题了。

第三个抽屉：营业税法。

这个抽屉的盒子相对较多。

交建文邮、服转销金加娱乐，九个标签九个盒子，税率易记，但每个盒子里具体业务的营业额的判断才是关键所在。

第四个抽屉：企业所得税法。

这个抽屉里面的系统性相当的强。

重点把握居民企业这个大盒子，收入、不征税收入、免税收入、各项扣除、以前年度亏损等都是这个大盒子中的内容，这些项目最后形成应纳税所得，再配合税率和税收优惠这个盒子里面的内容，就能计算出企业所得应纳税额。

第五个抽屉：个人所得税法。

和营业税这个抽屉类似，盒子也很多。

十一个税目，但相对于营业税来说，个人所得税每个税目的知识点都很系统，没有那么零碎。

个人所得税容易忘记的地方就是计算应纳税所得额的时候，一些税目费用的扣除，不同的税目有不同的费用扣除标准。

感觉学习这章的时候要细。

以上五个抽屉是我对税法的分类归纳，在备考的时候，这五个章节的知识点看了又看，题目做了又做，遇上不理解的地方就去听听课件、看看讲义，或者在论坛上求助高手。