税法与会计的差异与协调(ppt 78)
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会计准则与税法的差异分析幻灯片PPT
⑦ 〔一〕由于技术进步，产品更新换代较快的固 定资产；
⑧ 〔二〕常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资 产。
⑨
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
③ 固定资产后续计量会计处理与税法的差异
④ 折旧年限、净残值的差异分析
⑤ ?企业所得税法实施条例?
⑥ 第五十九条
⑦ 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预 计净残值一经确定，不得变更。
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
① 固定资产的界定
② ?固定资产?准那么
③ 第三条 固定资产，是指同时具有以下 特征的有形资产：
④ 〔一〕为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的；
⑤ 〔二〕使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
会计准则与税法的差异分 析幻灯片PPT
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本课程的主要目的：
• 分析会计政策与税务政策的差异； • 解析会计、税法差异的表现形式； • 掌握会计、税法差异的处理方法； • 熟悉会计准那么涉税问题的处理过程
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
③ 固定资产处置、报废会计处理与税法的差异
➢ 固定资产处置的会计处理
− 固定资产清理 − 待处理财产损益
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
③ 固定资产处置、报废会计处理与税法的差异
➢ 固定资产处置的税务处理
− 增值税的处理 ➢ 对于增值税改革前购进的固定资产； − 纳税人将自己使用过的固定资产对外销售、抵偿债
会计准则与税法的差异分析PPT资料77页
金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺 、教堂等，适用于《民间非营利组织会计制度 》。
3、《企业所得税法》适用于居民企业 和非居民企业
《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民 企业和非居民企业。
居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依 照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业。
企业所得税税法 2019年3月16日，第十 届全国人民代表大会第 五次会议通过了《中华 人民共和国企业所得税 法》
（以下简称《企业所得 税法》），新税法自 2019年1月1日起施行。
一、会计准则与所得税法差异的一般分析
税法和会计的差异永远存在
（一）会计准则与税法的目标存在差异 财务会计目标: 财务会计报告使用者，即投资者、 债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，反 映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计 报告使用者做出经济决策。
：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收 入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳 税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 此条规定明确了企业所得税的纳税人是企业。
（三）纳税主体与会计主体的差异
从扣缴义务人来说: 《企业所得税法》第三十七条规定：非居民企
业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳 的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义 务人。 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付 时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
在特定条件下： 纳税主体不同于会计主体.
（三）纳税主体与会计主体的差异
按照新税法的规定:
• 分公司不是一个纳税主体，却可能是一个会计主体； • 未实行合并纳税的企业集团，不是一个纳税主体，却
可能编制合并财务报表，作为一个会计主体； • 由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管
3、《企业所得税法》适用于居民企业 和非居民企业
《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民 企业和非居民企业。
居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依 照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业。
企业所得税税法 2019年3月16日，第十 届全国人民代表大会第 五次会议通过了《中华 人民共和国企业所得税 法》
（以下简称《企业所得 税法》），新税法自 2019年1月1日起施行。
一、会计准则与所得税法差异的一般分析
税法和会计的差异永远存在
（一）会计准则与税法的目标存在差异 财务会计目标: 财务会计报告使用者，即投资者、 债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，反 映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计 报告使用者做出经济决策。
：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收 入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳 税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 此条规定明确了企业所得税的纳税人是企业。
（三）纳税主体与会计主体的差异
从扣缴义务人来说: 《企业所得税法》第三十七条规定：非居民企
业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳 的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义 务人。 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付 时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
在特定条件下： 纳税主体不同于会计主体.
（三）纳税主体与会计主体的差异
按照新税法的规定:
• 分公司不是一个纳税主体，却可能是一个会计主体； • 未实行合并纳税的企业集团，不是一个纳税主体，却
可能编制合并财务报表，作为一个会计主体； • 由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管
新税法会计差异及衔接(ppt63张)
C、结转存货跌价准备 借：存货跌价准备 2 贷：资产价值损失 2 如果税前会计利润仍然为100万元
借：所得税 贷：应交税金—应交所得税 递延所得税资产
ห้องสมุดไป่ตู้
25 24.5 0.5
(三)存货发出用于非应税项目差异 • 会计上规定：企业将自产或委托加工的货物用于 非应税项目、作为投资、作为集体福利消费、赠 送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借 记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福 利费”、“营业外支出”等科目，贷记有关存货 项目和“应交税费——应交增值税(销项税额)” 科目。 • 税法上规定：存货发出用于非应税项目应视同销 售收入，并入应纳税所得额征收所得税。
三、固定资产处理的差异 (一)固定资产初始计量的差异 1．外购固定资产的差异。 • 税法规定：购入的固定资产，按购入价加上发生 包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价 值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进 口环节的税金、国外运杂费、安装费等费用后的 价值计价。
• 通过比较发现，会计准则与税法在外购固定资产 的成本确认方面存在的主要差异有： • (1)税法规定的固定资产原值不含预计固定资产弃 置费用的现值。 • (2)对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增 加，税法规定的固定资产原值包含应付固定资产 购入款金额，不需对未来应付款进行折现。 • (3)对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增 加，会计上每期确认的利息不能在税前扣除。
（1）计提减值准备5万元时： 借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5 应交所得税=（100+5）×25%=26.25
借：所得税费用 25 递延所得税资产 1.25 贷：应交税费—应交所得税
26.25
（2）如果2004年末库存商品的可变现净值为63万元 (恢复3万元),企业2004年税前会计利润100万元。 转回恢复的跌价准备： 借：存货跌价准备 3 贷：资产价值损失 3 应交所得税=（100-3）×25%= 24.25 借：所得税 25 贷：应交税金—应交所得税 24.25 递延所得税资产 0.75
企业会计准则与税法差企业所得税异PPT课件
企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要形式，立法过程 中遵循以下目标：1、贯彻公平税负原则2、落实科学发展观3、发 挥调控作用4、参照国际惯例5、理顺分配关系6、利于征收管理
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（二）会计与税法基本前提与基本原则的差异
一、会计主体与纳税主体的差异 强调法人身份 二、会计分期与纳税期限的差异 会计分期：会计年度和会计中期 税法分期：纳税年度、分月或分季预缴、实际经营期、清算期间 三、会计计量标准和税款计量标准差异 △四、有关信息质量基本原则的差异
企业会计准则与税法差异
王金蓉
注册会计师 注册税务师 管理咨询师
1
第一部分——会计与税法基本原理的差异
（一）会计和税法目标的差异
一、财务报告的目标 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流
量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于 财务会计报告使用者做出经济决策。 二、企业所得税的目标
借：发出商品 800000
贷：库存商品 800000
同时
借：应收帐款 170000
贷：应缴税金——应缴增值税（销项税额） 170000
税法是不考虑收入的风险问题的，因为这属于企业经营风险，由企业 的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不该承担 企业的经营风险。
按照税法规定，甲企业年末必须确认收入100万收入、80万成本
行会计要素的确认、计量和记录，不得违反会计制度。 2、在履行纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如果会计账务处理
与税法规定不一致，应按照税法的规定进行纳税调整。 永久性差异、暂时性差异 《企业会计准则第18号——企业所得税》规定，对暂时性差异采用资 产负债表债务法核算，可以彻底取代纳税调整台账。
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（二）会计与税法基本前提与基本原则的差异
一、会计主体与纳税主体的差异 强调法人身份 二、会计分期与纳税期限的差异 会计分期：会计年度和会计中期 税法分期：纳税年度、分月或分季预缴、实际经营期、清算期间 三、会计计量标准和税款计量标准差异 △四、有关信息质量基本原则的差异
企业会计准则与税法差异
王金蓉
注册会计师 注册税务师 管理咨询师
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第一部分——会计与税法基本原理的差异
（一）会计和税法目标的差异
一、财务报告的目标 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流
量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于 财务会计报告使用者做出经济决策。 二、企业所得税的目标
借：发出商品 800000
贷：库存商品 800000
同时
借：应收帐款 170000
贷：应缴税金——应缴增值税（销项税额） 170000
税法是不考虑收入的风险问题的，因为这属于企业经营风险，由企业 的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不该承担 企业的经营风险。
按照税法规定，甲企业年末必须确认收入100万收入、80万成本
行会计要素的确认、计量和记录，不得违反会计制度。 2、在履行纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如果会计账务处理
与税法规定不一致，应按照税法的规定进行纳税调整。 永久性差异、暂时性差异 《企业会计准则第18号——企业所得税》规定，对暂时性差异采用资 产负债表债务法核算，可以彻底取代纳税调整台账。
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税法与会计的差异与协调
税法与会计的差异与协调摘要：随着社会整体经济的不断发展和进步，我国税收法律和会计制度的改革也在不断完善，但同时，两者之间的差异也在不断地发生变化，差异也越来越明显。
因此，本文将从两者的差异出发，讲述两者的差异、影响以及协调的相关措施，以此让两个制度能够更好地融合，更好地促进整体经济的繁荣。
关键词：税法会计差异影响协调正文：在经济快速发展的时代过程中，政策之间的融合和协调是非常有必要的。
而税法和会计不仅仅是在内容上有一定的联系，而且在处理实际情况中也有异曲同工之妙，但同时两者在发展的过程中也存在差异和区别，因此如何让两者能够更好地融合和协调是非常有必要的。
一、税法与会计的差异（一）制定机构、法律效力的不同在法学理论中，法律和相关制定机构决定了制度之间的层级效力，这种效力在税法和会计之中也同样体现。
首先，在制定机构上，会计准则是由国家财政部根据《中华人民共和国会计法》制定并颁布实施的；而《税法》则是全国人民代表大会制定并颁布的。
其次，制定机构决定了法律的效力问题。
从前文可以看出我国的会计准则是由财政部制定的，因此其是属于第五层级的相关法律文件；而由全国人民代表大会制定的《税法》是属于第一层级的法律法规。
很显然，从法律效力上看，税法是高于会计的。
再次，从制定的时间和发展速度来看，新中国成立之后的第一部税法是1980年9月10日颁布的《中华人民共和国个人所得税法》，这也是中国第一部税收法律，并且时至今日我国现行的税收相关法律一共有13部。
而相应地，1992年11月30日正式发布了建国以来中国第1号会计准则《企业会计准则》，并决定自1993年7月1日起在全国正式实施，2006年2月15日颁发38项具体准则形成企业会计准则体系。
从整体的发展速度和法律文件制定时间来看，税法的发展历史时间更久，并且更新和丰富的速度更迅速。
（二）职能、目的的不同制度的建立要遵循的最重要的一个指标就是它制定的目的和职能。
目的和职能决定了一项制度的方向。
国家税收-会税差异分析与协调(ppt 148页)
当负债账面价值大于负债计税基础时，需要增补资产，产生了“递延所 得税资产”。
当负债账面价值小于负债计税基础时，需要增补负债，产生了“递延所 得税负债”。
2019/12/26
6
主要会税差异
所得税法与会计准则的差异 增值税方面的会税差异 营业税方面的会税差异 土地增值税方面的会税差异 个人所得税
（二）相关的经济利益很可能流入企业；
（三）交易的完工进度能够可靠地确定；
（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
税法：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工 进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
2019/12/26
19
处理方式
依据：会计：《国务院关于大力推进职业教 育改革与发展的决定》（国发[2002]16号）
税法：《国家税务总局关于企业所得税若干 税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98 号）
2019/12/26
20
招待、捐赠、广告支出的差异
会计：据实列支 税法：招待：0.5%，60%； 公益性捐赠：会计利润总额12% 广告：15%，30%，0%
应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值 小于其计税基础
可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值 大于其计税基础
资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得 额时按照税法规定可予抵扣的金额
负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额
当负债账面价值小于负债计税基础时，需要增补负债，产生了“递延所 得税负债”。
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主要会税差异
所得税法与会计准则的差异 增值税方面的会税差异 营业税方面的会税差异 土地增值税方面的会税差异 个人所得税
（二）相关的经济利益很可能流入企业；
（三）交易的完工进度能够可靠地确定；
（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
税法：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工 进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
2019/12/26
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处理方式
依据：会计：《国务院关于大力推进职业教 育改革与发展的决定》（国发[2002]16号）
税法：《国家税务总局关于企业所得税若干 税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98 号）
2019/12/26
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招待、捐赠、广告支出的差异
会计：据实列支 税法：招待：0.5%，60%； 公益性捐赠：会计利润总额12% 广告：15%，30%，0%
应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值 小于其计税基础
可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值 大于其计税基础
资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得 额时按照税法规定可予抵扣的金额
负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额
会计与税法的差异ppt课件
申报事项
1、会计政策和估计与以前年度是否发生变化 2、固定资产折旧方法 年限平均法、 工作量法、 双倍余额递减法、 年限总和法、 其他 3、存货成本计价方法 先进先出法、 移动加权平均法、 月末一次加权平均法、 个别计价
法、毛利润法、 零售价法、 计划成本法、 其他 4、坏账损失核算方法 备抵法、 直接核销法 5、长期股权投资后续计量方法 权益法、 成本法
但下列项目不包括在内: （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费: ① 承运部门的运费发票开具给购货方的； ② 纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：
① 经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；
② 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； ③ 所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。 （4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的
收入的计量
➢ 会计的计量： 1、公允价值 2、时间价值 ➢ 税收的计量 1、企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值
确定收入额。 2、其他纳税人的同类平均价格 3、组成计税价格 4、国家定价 5、预约定价
收入的金额的确定
会计
税收
基本原则 现金折扣
已收或应收金额的公 允价值（增加现值）
总额为收入，现金折 扣计入财务费用
设定受益计划 • 四个步骤 • 预期累计福利单位法 • 职工薪酬成本的组成
➢ 辞退福利 ➢ 其他长期职工福利
职工薪酬的主要变化
➢ 概念
四分类 养老保险和失业保险
三类人员
➢ 短期薪酬
非货币性福利FV计量 带薪缺勤
• 累积 • 非累积 利润分享计划
企业所得税法与会计的差异与协调
企业所得税法与会计的差异与协调于金云吴克兰税前扣除的一样框架按照企业所得税的国际惯例，一样对税前扣除进行总体上的确信性概括处理（一样扣除规则），辅之以特定的禁止扣除的规定（禁止扣除规则），同时又规定了承诺税前扣除的专门规则（专门扣除规则）。
在具体运用上，一样扣除规则服从于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又让位于专门扣除规则。
（1）对同一事项：专门确信条款优先于专门否定条款，两者都优先于一样概括条款。
•（2）没有专门确信、否定条款，概括确信条款是扣除的差不多原则。
新企业所得税法明确对企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出承诺税前扣除的一样规则，同时明确不得税前扣除项目的禁止扣除规则，又规定了承诺扣除的专门项目。
这些一样扣除规则、禁止扣除规则和专门扣除规则，构成了我国企业所得税制度税前扣除的一样框架。
例如，为获得长期利润而发生的资本性支出是企业实际发生的合理相关的支出，原则上应承诺扣除，但禁止扣除规则规定资本性资产不得"即时"扣除，同时又规定了资本性资产通过折旧摊销等方式承诺在当年及以后年度分期扣除的专门规则。
企业所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、缺失和其他支出，准予在运算应纳税所得额时扣除。
一、税前扣除的一样原则（一）税前扣除的差不多条件1．真实性：除税法规定的企业未实际发生的除外，如加计扣除费用，其他任何税前扣除支出必须是差不多真实发生的。
真实性原则要求未实际发生的支出不承诺税前扣除如估量负债，而实际发生的支出不得重复扣除。
《企业所得税法实施条例》第二十八条除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、缺失和其他支出，不得重复扣除。
2．相关性：指纳税人税前扣除的支出从性质和根源上必须与取得应税收入相关。
《企业所得税法实施条例》第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直截了当相关的支出。
3．合理性：指可在税前扣除的支出是正常和必要的，运算和分配方法应符合一样经营常规。
税法与会计准则的差异比较分析78页PPT
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51、 天 下 之 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
55、 为 中 华
51、没有哪个社会可以制订一部永远 适用的 宪法， 甚至一 条永远 适用的 法律。 ——杰 斐逊 52、法律源于人的自卫本能。——英 格索尔
53、人们通常会发现，法律就是这样 一种的 网，触 犯法律 的人， 小的可 以穿网 而过， 大的可 以破网 而出， 只有中 等的才 会坠入 网中。 ——申 斯通 54、法律就是法律它是一座雄伟的大 夏，庇 护着我 们大家 ；它的 每一块 砖石都 垒在另 一块砖 石上。 ——高 尔斯华 绥 55、今天的法律未必明天仍是法律。 ——罗·伯顿
税法与会计的差异与协调
融资租入固定资产计价的差异分析
会计处理： 1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额
现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为 长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
2、在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资 产价值；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款 的入账价值。 税收处理： 1、融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运 输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+ 汇兑损益等 2、融资租入固定资产的租金不得税前扣除，但可以计提折旧
利息收入
会计 税务（依据合同）
条件：
1、与交易相
关的经济利益
能够流入企业
企业存款利息－征所得税 企业对外贷款利息－征所得税 集团内部统借分贷，高于银行借 款利率的征收营业税 国债利息收入－免征所得税
代销收入
会计
视同买断： 1、委托方：代销清单 2 、受托方：按实际售价确 认收入 收取手续费： 1、委托方：按受托方代销 清单； 2、受托方：按应收的手续 费确认收入 。
固定资产修理的不同
会计处理： 1、固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用 寿命两者中较短的期间内计提折旧。 2、融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装 修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期 间内计提折旧 3、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，（符合有关 经济利益可能流入企业、成本可准备计量的）应当转入在建工 程，停止计提折旧；不符合的不应转入在建工程，照提折旧。 税收处理： 1、日常修理费用，可以列入发生期的有关费用 2、改良支出如果尚未提足折旧，可以增加固定资产价值，如已提 足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的时间推销
税法与会计的差异与协调(ppt 78)
税收处理：
1、融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价 款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的 利息支出+汇兑损益等
2、融资租入固定资产的租金不得税前扣除，但可以计提折旧
外方投资企业购买国产设备投资
会计处理： 1、外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关
退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值； 2、 企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产
资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无 形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科 目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的无形资产应 以其在购买日的公允价值计量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约 定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在 投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产 的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间 的差额调整资本公积。
商业折扣 折扣后的金额确定收 入
销售折让 冲减当期收入
加权平均价或税法调整价
总额为收入，折扣进财务 费用 同一发票注明的可扣除， 达到销量的也可 销货退回或折让证明单
销货退回 冲减当期收入
销货退回或折让证明单
价外费用
会计核算：据其性质进行会计分类，分别 计入“其他业务收入”、“营业外收入”、 “其他应付款”或冲减“财务费用”。
税法与会计的差异与协 调(ppt 78)
2021年8月8日星期日
主要内容
一、会计与税务差异概述
目的、原则、计价基础等
二、收入上的差异
收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入
三、成本费用上的差异
1、融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价 款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的 利息支出+汇兑损益等
2、融资租入固定资产的租金不得税前扣除，但可以计提折旧
外方投资企业购买国产设备投资
会计处理： 1、外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关
退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值； 2、 企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产
资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无 形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科 目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的无形资产应 以其在购买日的公允价值计量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约 定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在 投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产 的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间 的差额调整资本公积。
商业折扣 折扣后的金额确定收 入
销售折让 冲减当期收入
加权平均价或税法调整价
总额为收入，折扣进财务 费用 同一发票注明的可扣除， 达到销量的也可 销货退回或折让证明单
销货退回 冲减当期收入
销货退回或折让证明单
价外费用
会计核算：据其性质进行会计分类，分别 计入“其他业务收入”、“营业外收入”、 “其他应付款”或冲减“财务费用”。
税法与会计的差异与协 调(ppt 78)
2021年8月8日星期日
主要内容
一、会计与税务差异概述
目的、原则、计价基础等
二、收入上的差异
收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入
三、成本费用上的差异
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固定资产处置的不同
会计处理： 1、当满足（ 1）处置状态 （2）不能带来经济利益时，不再作为
固定资产对待 2、持有待售固定资产价值的确定 （1）当固定资产满足：当前可售&极可能出售作为待售固定资产 （2）计量方法： 预计净残值=公允价值-处置费用≤原账面价值 原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。 税收处理：一直作为固定资产对待；没有待售的规定
商业折扣 折扣后的金额确定收 入
销售折让 冲减当期收入
加权平均价或税法调整价
总额为收入，折扣进财务 费用 同一发票注明的可扣除， 达到销量的也可 销货退回或折让证明单
销货退回 冲减当期收入
销货退回或折让证明单
价外费用
会计核算：据其性质进行会计分类，分别计 入“其他业务收入”、“营业外收入”、 “其他应付款”或冲减“财务费用”。
出资产的公允价值能够可靠地计量。两个条件的，以公允价值为基础 计量换入资产成本或者以换出资产账面价值和应支付的相关税费计量 换入存货成本。 税法要求以公平价格对企业非货币性资产交换取得资产的计量。 3．企业合并取得的资产 会计和税法在按照公允价值或者账面价值计量企业合并取得资产的标准不 同。 会计上以是否为同一控制下的企业合并为条件，分别确定通过合并取得资 产的计价按照公允价值或者账面价值计量的方法； 税法以是否应税合并和免税合并为条件，确定资产按照公允价值或者账面 价值计量的计税成本。 二者规定都不明确的资产 1．从被投资方分配股利取得的资产 2．企业接受捐赠取得的资产
融资租入固定资产计价的差异分析
会计处理： 1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额
现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为 长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
2、在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资 产价值；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款 的入账价值。
无形资产计价的不同
4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 ,应公允价值确定。 5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,根据是否存在活跃市场采用
市价或在其基础上调整 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应公允价值确定。特殊的情
收入的差异
收入的分类
会计上的分类 商品收入、劳务收入、让渡资产使用权的收入 税收上的分类 征税收入、不征税收入、免税收入 不征税收入：
1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。
商品收入
会计确认收入的条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
税收处理：按取得的实际收入计算纳税
外销收入
会计
税务
企业向银行交单时确认收入： 离岸价FOB：货物于指定装运港越过船 舷时。 成本+运费CFR：货物于指定装运港越 过船舷时。 到岸价（成本+运保费）CIF：货物于 指定的港越过船舷时 。
外币收入按即期汇率或即期近似汇率
统一按报关单上的 日期和FOB价金额 作为确认外销收入 。 申报所得税使用的 汇率为外币买入价 ，而不是平常使用 的中间价。
固定资产修理的不同
会计处理： 1、固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用
寿命两者中较短的期间内计提折旧。 2、融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装
修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期 间内计提折旧 3、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，（符合有关 经济利益可能流入企业、成本可准备计量的）应当转入在建工 程，停止计提折旧；不符合的不应转入在建工程，照提折旧。 税收处理： 1、日常修理费用，可以列入发生期的有关费用 2、改良支出如果尚未提足折旧，可以增加固定资产价值，如已提 足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的时间推销
业务有关的器具、工具、家具等，为5年。 4、电子设备，为3年。
固定资产折旧的方法不同
会计：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、 年数总数法
税收：原则上是直船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、 化工生产、医药生产企业的机械设备。 2、对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备， 以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈 腐状态的机器设备，可偏短。 可以采用加速折旧法。
收入的计量
会计的计量 已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应
收金额 应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来
现金流量现值 税收的计价 销售给第三方的公平价格；组成计税价格；国
家定价；预约定价
收入的计量方法
会计
税收
基本原则 已收或应收金额的公 允价值（增加现值）
现金折扣 总额为收入，现金折 扣计入财务费用
利息收入
会计
税务（依据合同）
条件： 1、与交易相 关的经济利益 能够流入企业
企业存款利息－征所得税 企业对外贷款利息－征所得税 集团内部统借分贷，高于银行借 款利率的征收营业税 国债利息收入－免征所得税
代销收入
会计
税务
视同买断： 1、委托方：代销清单 2、受托方：按实际售价确 认收入
收取手续费： 1、委托方：按受托方代销 清单； 2、受托方：按应收的手续 费确认收入 。
年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持
续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确 定收入的实现。
让渡资产使用权收入
会计
税收
确认条件 相关的经济利益很可能流 入企业
收入的金额能够可靠地计 量
计量方法 利息收入：实际利率法
使用费收入：约定收费时 间和方法计算
税法与会计的差异与协调
主要内容
一、会计与税务差异概述
目的、原则、计价基础等
二、收入上的差异
收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入
三、成本费用上的差异
资产计价、成本、费用、损失等
四、投资的差异
投资、债务重组、改组改制
会计与税收差异概述
会计与税务目的不同
会计目的
税务目的
保护投资者利益
保证国家税收的安全、 完整、及时
合同或协议约定 的时间
约定的收入或实 际收入额
资产的差异
资产会计处理和税收处理的比较
一、资产的初始计量 二、资产的期末计价 三、固定资产和无形资产的折旧和摊销 四、资产的损失处理 五、资产的处置
资产的初始计量
二者处理基本一致的业务： 1．外购的资产（涉及时间价值的不同） 2．投资者投入的资产 3．企业通过债务重组取得的资产
质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产” 科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额， 借记“未确认融资费用”科目。 2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的无形资产应以其 在购买日的公允价值计量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的 价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同 或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入 账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公 积。
转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
商品收入
税收确认的条件： 计税收入的确认2个标准：货物的所有权发
生转移或取得款项或取得索取款项凭据的当 天 1、重“索款凭据” 2、重“合同” 3、重“结算手续” 4、重“货物的移动”
会计：通过“应付帐款”“财务费用”结转， 计算有关税金
税收：分别作为销售、采购两种经济业务， 分别计算其销售环节销项税额，采购环节的 进项税额
视同销售
会计核算：因此类交易中未产生可准确计量 的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余， 故一般不确认收入。新准则已要求在处理此 类业务时，按税法的规定计算交纳税金。
二者处理不一致的业务 1、企业自制的资产
存货——借款费用的处理 固定资产——试制产品及借款费用的处理 无形资产——会计准则明确规定了企业自行开发无形资产划分为研
究和开发支出的条件，以及自创无形资产资本化的要件。
资产的初始计量
2．非货币性资产交换转入的资产 会计准则规定：满足其一，交换交易具有商业实质；其二，换入资产或换
税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税 的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值 或市场价格确认应税收入。
劳务收入
不跨年度
会计与税务相同按完工合同法确认收入
跨年度
会计：在资产负债表日按实质确认条件判断 税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收
入 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1
视同销售
按“移动”确认原则
税法只承认“买断”不承认 “收取手续费”，仍按销售 货物征收税款 。
附有销售退回条件的销售
会计：能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货 期满确认收入。
税收：不考虑退回，直接确认为当期收入， 凭借销货退回或折让证明单，冲消收入
售后回购
会计资料是沟通经营 纳税人：依法纳税 者 和 投 资 者 的 语 言 征收者：合理征收 （媒介）
原则的差异
原则比较
会计
权责发生制 成本费用确认遵循
配比原则
收入和成本配比
相关性
确定性 合理性
重要性
合理和有用 谨慎估计
税务
收入成本费用确认遵循 计税费用与纳税申报期的时间 配比 计税收入与计税成本相关 金额和事件的确定 符合经营常规和会计惯例
价为计折旧的依据 。 税收处理： 1、外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是