会计与税法差异与调整

与企业所得税相关的财务会计处理

会计与税法的差异与调整

企业所得税法第二十一条: 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

目录

一、利润总额与应纳税所得额的关系

二、收入类项目的会计与税务处理差异

三、扣除类项目的会计与税务处理差异

四、资产类项目会计与税务处理差异

五、准备金项目的会计与税务处理差异

一、利润总额与应纳税所得额的关系

利润总额=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额－纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损

应纳税所得额=纳税调整后所得－弥补以前年度亏损

应纳所得税额=应纳税所得额×税率（25%）

应纳税额=应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额

实际应纳所得税额=应纳税额+境外所得应纳所得税额－境外所

得

抵免所得税额

本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额

二、收入类项目的会计与税务处理差异

（一）视同销售

视同销售在会计上一般不确认“会计收入”，而视同销售收入却属于“纳税收入”，因此企业需要进行纳税调整。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）、将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（2）、改变资产形状、结构或性能；

（3）、改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（4）、将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（5）、上述两种或两种以上情形的混合；

（6）、其他不改变资产所有权属的用途。

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（1）、用于市场推广或销售；

（2）、用于交际应酬；

（3）、用于职工奖励或福利；

（4）、用于股息分配；

（5）、用于对外捐赠；

（6）、其他改变资产所有权属的用途。

企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

可见，企业所得税法规定的视同销售行为主要涉及非货币性资产

交换

和货物、财产、劳务的转移。是否视同销售的认定原则是：除将资产转移至境外以外，凡资产所有权属已发生改变的，应按规定视同销售确定收入和销售成本，资产所有权属未发生改变的，属于内部处置资产，不作视同销售处理。如果是非货币性资产交换，交易双方均需作视同销售处理。

2、纳税审核

由于现阶段，不同会计制度并存，因而会计与税法可能一致，也可能存在差异。在进行企业所得税纳税申报时，要确认会计与税法之间在收入确认方面存在的差异额并进行纳税调整。

（1）非货币性资产交换视同销售

执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》的企业，发生的非货币性资产交换业务，会计上不确认收入，但按照税法规定应视同销售确认收入，因而会计与税法之间在收入确认方面存在差异，必须进行纳税调整。

执行《企业会计准则》的企业，非货币性资产交换同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。未同时满足两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。也就是说，非货币性资产交换的计量基础有两种：公允价值和账面价值。如果采用公允价值计价，则会计处理与税收规定是一致的，按照换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值和应支付的相关税费后的差额，确认资产转让所得，不需要进行纳税调整；如果采用账面价值计价，则会计处理不确认换出资产转让所得，与税收规定存在差异，必须进行纳税调整。

（2）、货物、财产、劳务视同销售

执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》的企业，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，会计上不确认收入，但按照税法规定应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，确认收入，因而会计与税法之间在收入确认方面存在差异，必须进行纳税调整。

执行《企业会计准则》的企业发生的上述业务，会计处理与税务处理基本相同，其收入大都体现在“主营业务收入”和“其他业务收入”中，所以，一般不需要再进行纳税调整。

3、填报方法

按其公允价值（计税价格）确认的视同销售收入，填入附表一《收入明细表》第14行、按其计税基础确认视同销售成本，填入附表二

《成本费用明细表》第13行。同时，将视同销售收入、视同销售成本分别填入附表三《纳税调整项目明细表》对应项目的调增金额栏和调减金额栏，

4、存在问题：该视同销售而未视同销售，不该视同销售而视同销售，或者把流转税视同销售与所得税视同销售混为一谈。例如实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“营业费用”；将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。

视同销售举例：

1、将自产、委托加工的货物用于内部非应增值税应税项目，因货物所有权没有发生转移，也没有经济利益的流入，所以，不构成会计销售业务，也不构成所得税视同销售行为，但是构成增值税视同销售行为；

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、以自产、委托加工或购买的货物用于对外进行股权投资，既属于会计上的销售业务，也属于税收上的销售业务；

借：长期股权投资

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料

3、将自产、委托加工或购买的货物

分配给股东或投资者，既属于会计上的销售业务，也属于税收上的销售业务；

借：应付股利

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料

4、企业将自产、委托加工的货物用于集体福利设施，因货物所有权没有发生转移，也没有经济利益的流入，所以，不构成会计销售业务，也不构成所得税视同销售行为，但是构成增值税视同销售行为；企业将自产、委托加工的货物用于职工个人消费，因货物所有权发生转移，所以在会计处理、增值税处理和所得税处理上，均应视同销售货物处理