审计教案 第十八章 完成审计工作
第十八章 完成审计工作
第二节 期后事项
2015年1月3日
一、期后事项的类型
（一）调整事项 1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在 资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与 该诉讼案件相关的预计负债，或[如果原先没确认预计负 债，则]确认一项新负债。 2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负 债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值 金额。 3.财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成 本或售出资产的收入。 4.财务报表日后发现了财务报表差错或舞弊。
2015年1月3日
四、书面声明的形式 书面声明应当以声明书的形式致送注册会 计师。参考格式18-1 五、对书面声明可靠性的疑虑以及管理层 不提供要求的书面声明 （一）对书面声明可靠性的疑虑 1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观 或勤勉尽责存在疑虑 2.书面声明与其他审计证据不一致
2015年1月3日
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审计学
2015年1月3日
第十八章
完成审计工作
2015年1月3日
框架结构
2015年1月3日
学习重点
第一节 完成审计工作概述
2015年1月3日
一、复核底稿
（一）项目组成员复核 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员 的工作。 1.复核范围 所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。 2.复核时间 审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的 开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完 成阶段及时复核相应的工作底稿.
2015年1月3日
二、评价错报
未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审 计单位未予更正的错报。 1.注册会计师需要考虑毎一单项错报，以评价其对相关类 别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否 超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适 2.如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错 报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大髙估， 即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所 抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。
2023年注册会计师《审计》 第十八章 完成审计工作
第五编完成审计工作与出具审计报告——第十八章完成审计工作第01讲考虑并累计识别出的错报、错报的沟通更正目录一、本编导读二、命题规律本编导读本编介绍的是注册会计师在审计完成阶段需要做的工作，包括汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现、评价审计中发现的错报、审计期后事项对财务报表的影响、复核审计工作等内容。
在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。
本编内容不仅有一定难度，同时也是考试的重点。
近年不仅考查了客观题，还经常在简答题或综合题中涉及本编的知识。
第十八章完成审计工作目录考情分析学习要求主要知识点讲解考情分析本章属于比较重要的内容，通常结合审计实务考查，各种题型均可能涉及；近年命题中，本章每年均考查了客观题，同时经常在综合题中考查评价审计过程中识别出的错报的内容。
因此，考生不仅应把握好客观题，还应关注本章知识在简答题或综合题中的应用。
学习要求具体要求：1.掌握评价审计过程中发现的错报；2.理解期后事项的含义和种类；3.掌握注册会计师对各时段期后事项的责任及知悉该期后事项时的考虑；4.理解获取书面声明。
【知识点】完成审计工作概述审计完成阶段是审计的最后一个阶段。
注册会计师按业务循环完成财务报表各项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。
一、评价审计中的重大发现★在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑重大发现和事项。
例如：（1）期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响；（2）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关披露；（3）就识别出的特别风险，对总体审计策略和具体审计计划所作的重大修改；（4）在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息；（5）与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。
注意：注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。
第十八章 完成审计工作-期后事项三个时段
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章 完成审计工作知识点：期后事项三个时段● 详细描述：按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同，期后事项可以按时段划分为三个时段 第一个时段是财务报表日至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”； 第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”； 第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。
说明： 财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期； 财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期； 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期； 审计报告日是指注册会计师完成审计工作的日期。
审计报告日通常与财务报表批准日是相同的日期。
各时段期后事项注册会计师的责任和处理例题：1.在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。
（）A.正确B.错误正确答案：B解析：本题考查的是“期后事项”知识点，注册会计师对于第三时段的期后事项，如果知悉，也应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通，在财务报表报出后，如果知悉存在第三时段的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并直接与管理层沟通。
所以本题错误。
2.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）。
A.在审计报告日前发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改B.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告C.对审计报告使用和分发的限制D.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计正确答案：A解析：选项A正确。
如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改注册会计师应当按照规定，对审计报告发表无保留意见。
【CPA审计】第18章 完成审计工作知识点总结
【CPA-审计】第18章完成审计工作知识点总结第十八章完成审计工作【知识点U评价审计过程中发现的错报：沟通一评价一声明1.累计识别出的错报应当累计识别出的错报，除非错报明显微小.2.随着审计的推进考虑识别出的错报出现下列之一，CPA应确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：(1)识别出的错报性质和错报环境表明可能存在其他错报，并与累计的错报合并起来可能是重大的。
(2)审计过程中累计的错报合计数接近确定的重要性。
3.错报的沟通和更正(I)CPA应当与适当层级的管理层沟通审计中所有累计的错报，并要求更正。
(2)法律法规可能限制CPA就某些错报与管理层或被审计单位其他人员沟通，此时征询法律意见.⑶管理层更正所有错报，能够保持⅛计账簿和记录的准确性，降低重大错报的风险。
4.评价未更正错报的影响⑴重新评价重要性(评价错报的前置工作):评价错报前可能有必要依据实际财务结果对重要性作出修改。
修改重要性的原因：审计计划阶段确定的重要性时，尚不知实际的财务结果，因此，在评价前需有必要依据实际财务结果对重要性做出修改。
(2)确定未更正错报单独或I口总起来是否重大5.管理层提供有关未更正错报的书面声明【知识点2】复核审计工作底稿首先实质性分析程序：(1)结束或临近结束时，分析审计调整后的财报是否与对被审计单位的了解一致；(2)分析程序识别出以前未识别出的重大错报风险，CPA应重新考虑所评估的风险是否恰当，重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否需追力曜序。
1.项目组内部复核(1)基本要求(2)对项目合伙人复核特殊要求2.项目质量复核：事务所委派人员复核，见"会计师事务所业务质量管理”章。
【知识点3］期后事项(期后事项,会计日后事项和或有事项，前者CPA考虑，后者管理层考虑)1.定义：期后事项是指财报日至审计报告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知悉的事实。
【知识点4】期后事项不同时段CPA责任划分注：①财务报表曰2023.12.31;②审计报告曰2024.3.15;③财务报表报出日2024.4.30o1.主动识别第一时段期后事项2.被动识别第二时段期后事项3.没有义务识别第三时段的期后事项（报表曰前存在，第一时段发生，第三时段知悉）【知识点5］书面声明1.书面声明的定义与特征2.针对管理层责任的书面声明：两方面3.其他书面声明：可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。
第十八章完成审计工作
第十八章完成审计工作第一节期初余额广义地讲，期初余额的审计既包括注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题，也包括注册会计师执行连续审计业务时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题。
对于后者，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述，很少再实施其他专门的审计程序。
因此，本节主要针对注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时所涉及到的期初余额审计问题进行阐述。
注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，必然会面临如何审计财务报表表期初余额问题，应当注意把握以下两个方面的问题：一方面，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响。
另一方面，注册会计师接受委托审计的毕竟是被审计单位本期的财务报表，如果对期初余额审计过于详细，势必会增加审计成本，延长审计时间，并给被审计单位带来审计费用过高等负担。
因此，注册会计师对期初余额的审计，应该遵循适度原则。
一、期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额。
期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果正确理解期初余额概念，需要把握以下三点：1.期初余额是期初已存在的账户余额。
期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。
期初余额与上期期末余额是一个事物的两个方面。
通常而言，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。
但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。
例如，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，对于会计政策变更，企业应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整；对于前期会计差错更正事项，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。
第十八章 完成审计工作-书面声明的日期和涵盖的期间
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章 完成审计工作知识点：书面声明的日期和涵盖的期间● 详细描述：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。
在实务中可能会出现这样的情况，即在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。
他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。
然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。
相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。
例题：1.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A注册会计师认为错误的是()。
A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B.二抒面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.二l弓面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期D.书面声明的日期可以与审计报告目一致正确答案：A解析：教材572页，三、书面声明的日期和涵盖期间。
2.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是()。
A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告曰B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的曰期D.书面声明的日期可以与审计报告日一致正确答案：A解析：选项A不恰当。
书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
完成审计工作概述
第五编完成审计工作与出具审计报告——第十八章完成审计工作注册会计师在审计完成阶段需要做的工作考情分析本章属于比较重要的内容。
主要内容包括评价审计中的重大发现、评价审计中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表、审计期后事项、书面声明等内容。
在考试中通常结合审计实务，以各种题型进行考查。
【知识点】完成审计工作概述一、评价审计中的重大发现二、评价审计过程中发现的错报三、复核审计工作底稿和财务报表一、评价审计中的重大发现1.在审计完成阶段，项目合伙人和审计项目组考虑的重大发现和事项包括：就识别的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正、与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息等。
2.对实施审计程序的结果进行评价，可能全部或部分地揭示出以下事项：（1）为了实现计划的审计目标，是否有必要对重要性进行修订；（2）对审计策略和计划的审计程序的重大修正，包括对重大错报风险评估结果的重要变动；（3）对审计方法有重要影响的值得关注的内部控制缺陷和其他缺陷；（4）财务报表中存在的重大错报；（5）项目组成员内部，或项目组与项目质量控制复核人员或提供咨询的其他人员之间，就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧；（6）在实施审计程序时遇到的重大困难；（7）向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询的事项；（8）与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行的讨论。
3.注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。
如果在审计完成阶段修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。
二、评价审计过程中发现的错报（一）错报的沟通和更正1.及时与适当层级的管理层沟通错报事项，评价这些事项是否为错报，并采取必要行动。
2.在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务（法律法规可能限制）之间存在的潜在冲突可能很复杂。
《完成审计工作》课件
contents
目录
• 审计准备阶段 • 审计实施阶段 • 审计报告阶段 • 审计后续工作 • 相关法规和标准
01
审计准备阶段
确定审计目标
审计目标
明确审计的范围、目的和重点，为后续审计工作提供指导。
审计目标与审计计划的关系
审计目标是制定审计计划的基础，确保审计工作与目标保持 一致。
培训提升
针对审计工作中存在的问题和不足， 开展有针对性的培训和提升，提高审 计人员的专业能力。
制度完善
根据审计经验教训，完善相关制度和 规范，提高审计工作的规范化和科学 化水平。
提高审计工作质量
01
02
03
04
严格质量控制
建立健全质量控制体系，确保 审计工作符合相关法律法规、
准则和规范的要求。
强化风险管理
制定审计计划
审计计划
详细规划审计工作，包括审计时 间、人员、资源等。
审计计划的重要性
确保审计工作有序进行，提高工 作效率，减少资源浪费。
了解被审计单位情况
了解被审计单位的基本情况
包括组织架构、业务范围、经营状况等。
了解被审计单位的内部控制
评估内部控制的健全性和有效性，为后续审计工作提供依据。
02
审计实施阶段
收集审计证据
审计证据的种类
审计证据的质量要求
审计证据包括书面证据、口头证据、 环境证据和实物证据等，收集审计证 据时应全面考虑各种证据类型。
审计证据应具备相关性、可靠性和充 分性，以确保审计结论的准确性和可 靠性。
审计证据的获取方式
获取审计证据的方法包括检查、观察 、询问、函证、重新计算和重新操作 等，应根据具体情况选择合适的方法 。
第十八章 完成审计工作-第一时段期段：财务报表日至审计报告日之间发生的事项
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章 完成审计工作知识点：第一时段期段：财务报表日至审计报告日之间发生的事项● 详细描述：（一）主动识别第一时段期后事项 注册会计师负有主动识别的责任，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。
（二）用以识别期后事项的审计程序 时间：注册会计师应当尽量在接近审计报告日实施审计程序。
审计程序： 1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序； 2.询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项； 3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项； 4.查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。
除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的： 1.查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告； 2.就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围； 3.考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。
例题：1.对于截至2009年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（）A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽时在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项正确答案：A,C解析：本题考查的知识点是“期后事项第一时段的事项”，资产负债表日至审计报告..日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。
对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。
注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。
第十八章 完成审计工作-复核审计工作底稿和财务报表
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章 完成审计工作知识点：复核审计工作底稿和财务报表● 详细描述：（一）对财务报表总体合理性实施分析程序 1.在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。
2.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
（二）复核审计工作底稿 审计工作底稿复核的二个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。
1.项目组内部复核（项目组内部复核） （1）复核人员 应由项目组内部经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
（2）复核范围 所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。
（3）复核时间 审计项目复核贯穿审计全过程。
①在审计计划阶段复核记录审计策略和审计计划的工作底稿； ②在审计执行阶段复核记录控制测试和实质性程序的工作底稿； ③在审计完成阶段复核记录重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿等。
（4）项目合伙人的复核 项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。
项目合伙人复核的内容包括： ①对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项； ②特别风险； ③项目合伙人认为重要的其他领域。
2.独立的项目质量控制复核（项目组外部复核） （1）质量控制复核人员 会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求： ①履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限； ②在不损害其客观性的前提下，能够提供业务咨询的程度。
例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质量控制复核的注册会计师等。
（2）质量控制复核范围 项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。
注册会计师-审计-基础练习题-第十八章完成审计工作-第一节完成审计工作概述
注册会计师-审计-基础练习题-第十八章完成审计工作-第一节完成审计工作概述[单选题]1.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（）。
A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审（江南博哥）计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报C.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报D.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易.账户余额或披露以及财务报表整体的影响正确答案：A参考解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报（即超过明显微小错报临界值的所有错报）与适当层级的管理层进行沟通。
注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。
注册会计师应当及时将审计过程中累积（明显微小错报以上）的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并不是发现的所有错报都沟通。
选项A错误。
选项B正确。
除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。
在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。
注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。
注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易.账户余额或披露以及财务报表整体的影响。
选项CD正确。
C.如果收入存在重大高估，这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师认为财务报表整体不存在重大错报D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报正确答案：C参考解析：注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易.账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易.账户余额或披露的重要性水平（如适用）。
选项B正确。
如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。
选项C错误。
注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报（即超过明显微小错报临界值的所有错报）与适当层级的管理层进行沟通。
审计学18章 完成审计工作(新)
第三节 书面声明
二、其他书面声明： (一）关于财报的额外书面声明： 对基本书面声明的补充但不构成组成部分。 （二）与向注会提供信息有关的额外书面声明： 如内控缺陷
（三）关于特定认定的书面声明 获取有关管理层的判断和意图的证据。
第二节 期后事项
二、截至审计报告日发生的事项（第一阶段） 1.主动识别。 2.针对期后事项的专门审计程序，实施时
间越接近审计报告日越好。 3.具体程序： 如了解被审计单位识别期后事项的程序、
询问、查询会议纪要、最近中期报表；或 进一步的程序如查询其他管理报告、询问 法律顾问、获取书面声明。
第二节 期后事项
4.报表日后发现报表日已存在的舞弊或差错。
第二节 期后事项
一、期后事项的种类： （二）资产负债表日后非调整事项，是指表明
资产负债表日后发生的情况的事项，需提请被审 单位在报表附注中披露。
报表日后发生的重大诉讼、承诺、资产价格 变化、税收/政策变化、自然灾害资产损失、发行 股票或举债、资本公积转增资本、巨亏、企业合 并或处置子公司、拟分配或批准宣告发放股利或 利润。。。
一、完成审计工作概述
一、评价审计中的重大发现 如果修订后的重要性水平远远低于计划的重要性水平，
应评估已获取的审计证据的充分性和适当性。
二、评价审计过程中发现的错报 （一）错报的沟通和更正 及时与适当层级的管理层沟通，但法律法规限制通报
某些错报。
（二）评价未更正错报的影响
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（三）书面声明 管理层和治理层应提供书面声明，说明是否认为未更
（1）审计报告日已存在的事实 （2）若在审计报告日获知，可能影响审计报告。
3、如果管理层修改了财务报表，应当根据具体情况实施必 要的审计程序，并且复核管理层采取的措施能否确保所有收 到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并出具新的 审计报告。
注会考试审计科目《审计》第十八章 完成审计工作
第十八章 完成审计工作本章考情分析本章2011-2013年累计分值为17分，年平均分值接近6分。
属于高频率、高分值、中难度的章。
历年试题很少涉及本章第一节的内容。
第二节的期后事项具有很高的专业性，适合以任何一种题型考核，需要记忆与理解；第三节令人印象深刻，书面声明在过去三年里总计考了10个选择题。
近3年题型题量分析表 年度题型 题量 分值 考点2011 单选 5 5 书面声明2012 单选 1 1 书面声明多选 3 6 期后事项，书面声明2013 单选 2 2 期后事项，书面声明多选 1 2 书面声明综合 1 1 期后事项本章学习思路图本章内容讲解第一节 完成审计工作概述一、复核审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体。
复核审计工作底稿是保证审计质量的重要环节，也是汇总错报、评价审计证据、形成审计结论的基础。
会计师事务所应制定政策和程序，对审计项目复核的级次、人员、范围、时间等作出规定。
事务所对工作底稿的复核包括项目组内部复核和项目质量控制复核两个级次[项目组内部复核与项目合伙人复核属于同一级次]。
（一）项目组内部复核1.项目组内部复核的人员（1）通常情况下，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
（2）对较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。
较为复杂、审计风险较高的领域包括：舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等。
2.项目组内部复核的范围所有审计工作底稿至少要经过一级复核。
复核人员需要考虑的事项包括：（1）审计工作是否按职业准则和适用的法律法规的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已适当咨询，形成的结论是否已记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得到适当记录；（6）已获取的审计证据是否充分、适当；（7）审计程序的目标是否已实现。
第十八章 完成审计工作
第五编完成审计工作与出具审计报告本编主要介绍在审计完成阶段注册会计师所做的工作，包括评价审计中的重大发现、评价审计过程中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表、期后事项等内容。
在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。
本编应作为非常重要的内容进行掌握。
从教材难度上分析，本编内容难度较大，今年考试中同样很可能结合审计目标、风险评估以及实务循环等内容以综合题的形式考查审计报告的内容，同时还应关注循环章节中相关的会计处理，以期在综合题中能够灵活运用。
第十八章完成审计工作考情分析一、历年考情概况本章属于重点章节。
主要涉及完成审计工作概述、期后事项、书面声明等内容，这些内容以客观题考核为主，但这些内容比较容易与审计报告结合考查，在2014年相关的综合题中也有可能出现本章的内容。
二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧在学习本章时应重点关注以下内容：(1)应熟练掌握评价审计中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表的内容。
(2)期后事项要能正确区分哪些是需要调整的期后事项，哪些是不需要调整的期后事项，对不同时间段的期后事项处理程序要非常熟悉，并背过。
(3)书面声明应了解管理层的书面声明的作用和内容，以及对书面声明的签署人、日期和涵盖的期间的要求，记住对管理层不提供要求的书面声明采取的措施。
四、2014年教材主要变化由原先的第22章调整至第18章，变化明细如下：(1)将“考虑持续经营假设”的内容移至第17章其他特殊项目的审计中;(2)删除或有事项审计的内容;(3)将“汇总审计差异”替换为“评价审计过程中发现的错报”;(4)删除“(二)评价审计结果”的内容;(5)丰富“复核审计工作底稿”的内容;(6)“管理层不提供要求的书面声明”这个知识点调整之后，条理更清晰。
重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、完成审计工作(一)评价审计过程中发现的错报1.错报的沟通和更正【例题·多选题】在评价未更正错报的影响时，注册会计师的判断正确的有()。
2021注会审计-第十八章 完成审计工作
（1）难度大—“繁”
第二节 期后事项（2）抓考点—I、坑
II、只做好题
（3）2020大纲能力要求 防一手简答/综合
面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或
具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
二、书面声明 （一）针对管理层责任的书面声明（基本书面声明） 的类型和内容
「多选」
“书面比口头 往往更冷静”
内容
与财务报表相关的声明：5/5 与提供信息相关的声明：7/7
“包括但
不限于”
「P264」
捡现成
（1）实施4）特殊情况下增加强调段or其他段
管理层“不作为”—设法防止使用者信赖审计报告
第三节 书面声明
没它不行 有它不够
一、书面声明 的基本概念
1.概念
坑：管理层提供书面声明—CPA认为结果满意 X
背
尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及 的任何事项提供充分、适当的审计证据；管理层已提供可靠书
财务报表
为什么要划分？
报表日
报告日
报出日
I
II
III ——责任不同
第一时段 期后事项
第二时段 期后事项
第三时段 期后事项
财务报表批准日
第一时段期后事项的审计—“尽力而为之” #
（1）CPA负有主动识别的义务 （2）注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计程序，
以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整
审计工作底稿--注册会计师考试辅导《审计》第十八章讲义2
注册会计师考试辅导《审计》第十八章讲义2审计工作底稿四、审计工作底稿第一，注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。
第二，如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象；如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。
第三，如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程，即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程。
【例题·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。
A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度[答疑编号3937180201]『正确答案』A『答案解析』有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。
（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
2.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大问题时，下列各项中，A注册会计师通常认为无需沟通的是（）。
A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期[答疑编号3937180202]『正确答案』C『答案解析』注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难与治理层进行沟通，包括：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的证据；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或不愿意延长评估期间。
第十八章 完成审计工作-财务报表日后调整事项和非调整事项
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十八章 完成审计工作知识点：财务报表日后调整事项和非调整事项● 详细描述：（一）财务报表日后调整事项1.财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【举例】担保涉及诉讼赔偿 （1）预计负债的会计处理： 借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿金额） 贷：预计负债 （2）法院判决应赔偿： 借：预计负债 营业外支出 贷：其他应付款——×× （3）如果未计提预计负债，且法院判决应赔偿： 借：营业外支出（调账应该用“以前年度损益调整”） 贷：其他应付款——××2.财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
借：资产减值损失 贷：存货——资产减值准备 3.财务报表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
4.财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
（二）财务报表日后非调整事项 1.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
2.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
3.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
4.财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
5.财务报表日后资本公积转增资本。
6.财务报表日后发生巨额亏损。
7.财务报表日后发生企业合并或处置子公司。
8.财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
例题：1.下列属于需要被审计单位在财务报表披露的非调整事项包括（）。
A.财务报表日后被审计单位资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化B.财务报表日后因自然灾害导致被审计单位资产发生重大损失C.财务报表日后发现被审计单位财务报表存在舞弊D.财务报表日后被审计单位发生企业合并或处置子公司正确答案：A,B,D解析：选项C是调整事项，选项A、B、D是非调整事项。
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第十八章 完成审计工作
第七节
终结审计与审计报告
应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录 汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下 调整之后： ①单独来看，性质和金额都不重要。 ②汇总起来，也是不超过项目重要性的。 各项目未调整事项汇总后和报表的重要性比较，使得 汇总数低于报表的重要性水平。 考虑以前年度未调整继续影响本期的错报，和调整后 的汇总数相加后和报表的重要性比较。
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第十八章 完成审计工作
第七节
终结审计与审计报告
(二)是对被审计单位已审计报表形成审计意见并草拟 审计报告。 负责该审计项目的主任会计师对这些工作负有最终的 责任。在有些情况下，这些工作可以先由审计项目经理初 步完成，然后再逐级交给部门经理和主任会计师认真复核。 四、与治理层沟通 （1）注册会计师的责任； （2）计划的审计范围和时间； （3）审计工作中发现的问题； （4）注册会计师的独立性。
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第十八章 完成审计工作
第七节
ห้องสมุดไป่ตู้终结审计与审计报告
(1)对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目（或 账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 (2)对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目（或 账项）层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整 的不符事项。 (3)对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目 （或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应 视为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事项 汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，
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第十八章 完成审计工作
第七节
终结审计与审计报告
2、编制试算平衡表 在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关 系。（教材473页） 二、对财务报表总体合理性实施分析程序(强制要求) 三、评价审计结果 (一)是对重要性和审计风险进行最终的评价； (1)按财务报表项目确定可能的审计差异即可能错报 金额。可能错报金额包括已经识别的具体错报和推断误差 (2)确定各财务报表项目可能的错报金额的汇总数
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第十八章 完成审计工作
第七节
终结审计与审计报告
（即可能错报总额）对财务报表层次重要性水平和其他与 这些错报有关的财务报表总额（比如流动资产或流动负债） 的影响程度。 这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的 错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正 可能错报对本期财务报表的影响。如果注册会计师将上一 期间的未更正可能错报包括进来，可能会导致本期财务报 表被严重错报的风险高到无法接受的程度，则注册会计师 估计本期的可能错报总和时，就应包括上一期间的未更正 可能错报。
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第十八章 完成审计工作
第七节
终结审计与审计报告
五、完成质量控制复核
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第十八章 完成审计工作
第七节
终结审计与审计报告
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 审计差异：在审计过程中发现的被审计单位的会计处 理方法与企业会计准则不一致。 1、编制审计差异调整表
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第十八章 完成审计工作
第七节
终结审计与审计报告
无论是建议调整的不符事项、未调整不符事项还是重 分类误差，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式 （审计调整分录）反映的。 对审计中发现的核算错误，如何运用审计重要性原则 来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编 制审计差异调整表的关键。 注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符 事项时，应当考虑核算错误的金额和性质两个因素。