财务会计信息系统基本理论(ppt 28页)
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履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。 • 权益指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。 • 收益指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资
产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益的增加， 但不包括与权益参与者有关的权益增加。包括收入和利 得。 • 费用指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资 产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但 不包括与权益参与者分配有关的权益减少。包括费用和 损失。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
(3)葛家澍,1998:所谓会计确认，是指通过一定 的标准，辨认应予输入会计信息系统的经济 数据，确定这些数据应加以记录的会计对象 的要素，进一步还要确定已记录和加工的信 息是否全部列入会计报表和如何列入会计报 表。 会计确认实际上要进行两次，第一次解决会 计的记录问题，第二次解决报表的揭示问题。
年度财务会计报告的基本内容：
会计报表（主表和附表）
会计报表附注
财务情况说明书
• 会计确认、会计计量和会计记录是会计报告的基础，它们 共同决定着会计报告的内容与形式。
• 会计报告是实现会计目标的直接手段，并随着会计目标的 演进而发展 。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
会计报告的限定性 (1)会计报告所披露的信息是特定企业的信息。 (2)会计报告不披露会计系统并不是其最佳来源
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
我国的《企业财务会计报告条例》（2001.1.施行): 资产—是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制
的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
负债—是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务会导致经济利益流出企业。
所有者权益—是指所有者在企业资产中享有的经济利益， 其金额为资产减去负债后的余额。
(2) IASC,1989:确认是指将符合要素定义和第83 段规定的确定标准项目计入资产负债表或收 益表，它涉及到以文字和金额表示一个项目 并将该金额计入资产负债表或收益表的总额 (文告第83段如下：如果符合下列标准，就应 确认一个符合要素定义的项目：(1) 与该项目 有关的未来经济利益将会流入或流出企业； (2) 对该项目的成本或价值能够可靠地加以 计量。)
13
《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
总结 (1)会计确认是以一定的标准为依据； (2)会计确认是针对一定会计对象而进行的； (3)会计确认的最终目标是要进入财务报表。
“进入财务报表”是会计确认的最终目标吗？ 我的观点：会计确认的最终目标不仅仅是“进
入财务报表”，而是“进入会计报告”。
的信息。 (3)会计报告不披露会计系统无法掌握的信息。 (4)会计报告不披露严重损害企业竞争地位的信
23
《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
我国会计准则和制度规定:
企业的会计核算应当一权责发生制为基础。凡 是当期已经实现的收入和已经发生或应当负 担的费用，不论款项是否收付，都应当作为 当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入 和费用，即使款项已在当期收付，也不能作 为当期的收入和费用。
《中级财务会计》课件
第二章 会计信息系统基本理论
制作：梁丽娟 王玉法 主讲：梁丽娟 副教授
焦作工学院
TEL：0391——3980914
6
《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
本章教学目标：
1、通过学习使学生对会计的基本业务程序 更加明确，更加系统。 2、通过对本章的学习，熟悉会计信息系统 的重要环节，掌握权责发生制与收付实现制 的本质区别。
(2) 财务报表只是会计报告的一个组成部分，财 务报表通常包括资产负债表、损益表和现金 流量表。会计报告除了这三大报表之外，还 包括用以补充财务信息和报告非财务信息的 其他报告手段，它们所报告的信息也是经过 确认了的。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
会计确认的标准
(1)FASB,1984:确认一个项目和有关的信息，应符合 四个基本的确认标准。凡符合四个标准的，均应 在效益大于成本以及重要性这二个前提下予以确 认。标准是：
收入 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务
税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 期间费用=管理费用+营业费用+财务费用 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
会计确认基础：权责发生制 美国会计原则委员会(APB) ,1970:交易的其他事
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
葛家澍、余绪缨,1992:计量是指在财务会计中对会 计对象的内在数量关系加以衡量、计算并予以 确认，使其转换为可以用货币表现的信息。
共同点:会计计量应该用货币量度，以便在财务报 表中进行反映。
90
80
70
60
50
东部
40
西部
30
北部
20
10
0 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
收入—是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
费用—是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生 的经济利益的流出。
利润—是指企业在一定会计期间的经营成果。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
净利润=利润总额-所得税 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
会计计量的属性 FASB:现行实务中有五种不同计量属性，即原
始成本（或历史成本）、现行成本、现行市 价、可实现净值和未来现金流入量现值。 IASC:会计计量属性包括历史成本、现行成本、 可变现价值和现值。 共同点:会计计量属性都是针对货币单位计量而 提出的。
现金基础……将从顾客处收到的现金报告为 收入……。换言之，如果收入是定期地按收 到款项为标准，则一切所发生的成本应按此 标准来分配……。 S.Davidson,C.P.Stickney,R.L.Weil,1979:现金基 础是与权责发生制基础相对应，它要求收到 现金时确认收入、支出现金确认费用。收入 确认毋需对收入和费用进行配比。
目前，我国的行政单位以及除经营业务采用权 责发生制之外的事业单位的其他业务，均采 用收付实现制。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
我的观点：解决上述问题的关键在于会计确认 基础的wk.baidu.com择。会计确认基础的选择受会计目 标的约束。不同会计信息使用者对会计信息 的不同需求，意味着有些使用者更需要基于 权责发生制基础上的会计信息，有些使用者 则更需要基于收付实现制基础上的会计信息， 而有些使用者可能同时需要以上两种会计信 息，因为它们分别从不同的角度对企业的财 务状况、经营成果和现金流动状况进行反映。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
我的观点： (1)无论用货币单位计量，还是用非货币单位计
量，计量属性都包括“历史的量”、“现时 的量”和“未来的量”。 (2) 会计计量属性的选择，取决于利益相关者 的需求。 (3)对不同的资源应采用同样的计量属性。 (4)未来的会计计量将是以货币计量为主，非货 币计量为重要补充；以历史成本计量为主， 其他计量属性为辅的发展态势。
——本章的难点在于： • 会计信息系统中四个环节的相互逻辑关系的分析和理
解。 • 本章理论性、系统性较强，学生接受有一定的困难。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
第二章 会计信息系统基本理论
本章的主题内容—— 会计信息系统的四大重要环节：
会计确认 会计计量 会计记录 会计报告
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
(1) 定义:项目要符合财务报表某一要素的定义； (2) 可计量性:具有一个相关的计量属性，足以充 分可靠地予以计量；
(3) 相关性:有关信息在用户决策中有举足轻重的 作用；
(4) 可靠性:信息是反映真实的、可核实的、无偏 向的。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
(2)IASC,1989:如果符合下列标准，就应当确认 一个符合要素定义的项目： (1) 与该项目有关的未来经济利益将流入或流 出企业； (2) 对该项目的成本或价值能够可靠地加以计 量。
S.Davidson,C.P.Stickney,R.L.Weil,1979:权责发 生制会计是按货物的销售（或交付）和劳务 的提供来确认收入，而不考虑现金的收取时 间；对费用也按与相关联的收入的确认时间 予以确认，不考虑现金支付的时间。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
会计确认基础：收付实现制 W.A.Paton and A.C.Littleton,1940:计量收入的
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
三、会计记录
经历了单式簿记到复式簿记(借贷记帐法)的发 展过程。
复式记帐法 借贷记帐法 增减记帐法 收付记帐法 资产=负债+所有者权益
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
四、会计报告
会计报告（又称财务会计报告），是指企业对外提 供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期 间经营成果、现金流量的文件。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
(1)财务报表是在会计发展到一定阶段后才产生 的。在中国，会计报告的发展经历了文字叙 述式会计报告编制阶段(夏、商至秦、汉)、 数据组合式会计报告编制阶段(唐代至清末以 前)、表式会计报告编制阶段(清末、中华民 国)。其中，表式会计报告才能算得上是财务 报表。
债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某 一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描 述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一 笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发 生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中 予以消除的变动。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
本章采用的主体教学方式和方法： • 系统知识讲解 • 案例分析 • 通过思考题，要求学生查阅相关文献资料，以
提高学生的学习兴趣，培养其自学能力
10
《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
一、会计确认（包括含义、确认标准、确认基础）
会计确认的含义 (1)FASB,1984:确认是将某一项目，作为一项资产、负
项对企业资产和负债的影响，在其直接相关 的时期内确认与报告，而非在现金收、付发 生时确认与记录。 每期收益和财务状况的确定，取决于在变动 发生时的经济资源和义务及变动的计量，而 非货币收支的简单记录。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
国际会计准则委员会:按照权责发生制，要在交 易和其他事项发生时(并不是在现金或其等价 物收到或支付时)确认其影响，并且要将其记 入与其相关联期间的会计记录，并在该期间 的财务报表中予以报告。
基本要求：
学习本章期间，学生必须查阅相关资料，对 会计信息系统的内容熟悉并理解，对企业会 计的记账基础—权责发生制的内涵吃透。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
本章的教学重点和难点 ——本章的学习重点在于：
• 掌握会计信息系统的重要性。 • 会计要素确认的基本标准设定。 • 会计要素计量的基础理论。 • 会计要素报告的方式。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
二、会计计量（包括含义、属性） 无论是在中国，还是在西方国家，会计计量都
经历了从实物计量单位占主导地位的阶段， 发展到实物量度与货币量度兼用阶段、以货 币为主要计量单位阶段，直至发展到以货币 为统一量度的阶段 。 会计计量的含义 IASC,1989:计量是指为了在资产负债表和收益 表中确认和计列财务报表的要素而确定其金 额的过程。
总结 一个会计事项要予以确认，它应符合会计要素
的定义，具有相关性，能够可靠地计量； FASB认为它还应具有可靠性。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》1989： • 资产指由于过去事项而由企业控制、预期会导致未来经
济利益流入企业的资源。 • 负债指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的
产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益的增加， 但不包括与权益参与者有关的权益增加。包括收入和利 得。 • 费用指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资 产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但 不包括与权益参与者分配有关的权益减少。包括费用和 损失。
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(3)葛家澍,1998:所谓会计确认，是指通过一定 的标准，辨认应予输入会计信息系统的经济 数据，确定这些数据应加以记录的会计对象 的要素，进一步还要确定已记录和加工的信 息是否全部列入会计报表和如何列入会计报 表。 会计确认实际上要进行两次，第一次解决会 计的记录问题，第二次解决报表的揭示问题。
年度财务会计报告的基本内容：
会计报表（主表和附表）
会计报表附注
财务情况说明书
• 会计确认、会计计量和会计记录是会计报告的基础，它们 共同决定着会计报告的内容与形式。
• 会计报告是实现会计目标的直接手段，并随着会计目标的 演进而发展 。
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会计报告的限定性 (1)会计报告所披露的信息是特定企业的信息。 (2)会计报告不披露会计系统并不是其最佳来源
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我国的《企业财务会计报告条例》（2001.1.施行): 资产—是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制
的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
负债—是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务会导致经济利益流出企业。
所有者权益—是指所有者在企业资产中享有的经济利益， 其金额为资产减去负债后的余额。
(2) IASC,1989:确认是指将符合要素定义和第83 段规定的确定标准项目计入资产负债表或收 益表，它涉及到以文字和金额表示一个项目 并将该金额计入资产负债表或收益表的总额 (文告第83段如下：如果符合下列标准，就应 确认一个符合要素定义的项目：(1) 与该项目 有关的未来经济利益将会流入或流出企业； (2) 对该项目的成本或价值能够可靠地加以 计量。)
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
总结 (1)会计确认是以一定的标准为依据； (2)会计确认是针对一定会计对象而进行的； (3)会计确认的最终目标是要进入财务报表。
“进入财务报表”是会计确认的最终目标吗？ 我的观点：会计确认的最终目标不仅仅是“进
入财务报表”，而是“进入会计报告”。
的信息。 (3)会计报告不披露会计系统无法掌握的信息。 (4)会计报告不披露严重损害企业竞争地位的信
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我国会计准则和制度规定:
企业的会计核算应当一权责发生制为基础。凡 是当期已经实现的收入和已经发生或应当负 担的费用，不论款项是否收付，都应当作为 当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入 和费用，即使款项已在当期收付，也不能作 为当期的收入和费用。
《中级财务会计》课件
第二章 会计信息系统基本理论
制作：梁丽娟 王玉法 主讲：梁丽娟 副教授
焦作工学院
TEL：0391——3980914
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
本章教学目标：
1、通过学习使学生对会计的基本业务程序 更加明确，更加系统。 2、通过对本章的学习，熟悉会计信息系统 的重要环节，掌握权责发生制与收付实现制 的本质区别。
(2) 财务报表只是会计报告的一个组成部分，财 务报表通常包括资产负债表、损益表和现金 流量表。会计报告除了这三大报表之外，还 包括用以补充财务信息和报告非财务信息的 其他报告手段，它们所报告的信息也是经过 确认了的。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
会计确认的标准
(1)FASB,1984:确认一个项目和有关的信息，应符合 四个基本的确认标准。凡符合四个标准的，均应 在效益大于成本以及重要性这二个前提下予以确 认。标准是：
收入 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务
税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 期间费用=管理费用+营业费用+财务费用 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
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会计确认基础：权责发生制 美国会计原则委员会(APB) ,1970:交易的其他事
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葛家澍、余绪缨,1992:计量是指在财务会计中对会 计对象的内在数量关系加以衡量、计算并予以 确认，使其转换为可以用货币表现的信息。
共同点:会计计量应该用货币量度，以便在财务报 表中进行反映。
90
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东部
40
西部
30
北部
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0 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
收入—是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
费用—是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生 的经济利益的流出。
利润—是指企业在一定会计期间的经营成果。
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净利润=利润总额-所得税 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴
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会计计量的属性 FASB:现行实务中有五种不同计量属性，即原
始成本（或历史成本）、现行成本、现行市 价、可实现净值和未来现金流入量现值。 IASC:会计计量属性包括历史成本、现行成本、 可变现价值和现值。 共同点:会计计量属性都是针对货币单位计量而 提出的。
现金基础……将从顾客处收到的现金报告为 收入……。换言之，如果收入是定期地按收 到款项为标准，则一切所发生的成本应按此 标准来分配……。 S.Davidson,C.P.Stickney,R.L.Weil,1979:现金基 础是与权责发生制基础相对应，它要求收到 现金时确认收入、支出现金确认费用。收入 确认毋需对收入和费用进行配比。
目前，我国的行政单位以及除经营业务采用权 责发生制之外的事业单位的其他业务，均采 用收付实现制。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
我的观点：解决上述问题的关键在于会计确认 基础的wk.baidu.com择。会计确认基础的选择受会计目 标的约束。不同会计信息使用者对会计信息 的不同需求，意味着有些使用者更需要基于 权责发生制基础上的会计信息，有些使用者 则更需要基于收付实现制基础上的会计信息， 而有些使用者可能同时需要以上两种会计信 息，因为它们分别从不同的角度对企业的财 务状况、经营成果和现金流动状况进行反映。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
我的观点： (1)无论用货币单位计量，还是用非货币单位计
量，计量属性都包括“历史的量”、“现时 的量”和“未来的量”。 (2) 会计计量属性的选择，取决于利益相关者 的需求。 (3)对不同的资源应采用同样的计量属性。 (4)未来的会计计量将是以货币计量为主，非货 币计量为重要补充；以历史成本计量为主， 其他计量属性为辅的发展态势。
——本章的难点在于： • 会计信息系统中四个环节的相互逻辑关系的分析和理
解。 • 本章理论性、系统性较强，学生接受有一定的困难。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
第二章 会计信息系统基本理论
本章的主题内容—— 会计信息系统的四大重要环节：
会计确认 会计计量 会计记录 会计报告
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(1) 定义:项目要符合财务报表某一要素的定义； (2) 可计量性:具有一个相关的计量属性，足以充 分可靠地予以计量；
(3) 相关性:有关信息在用户决策中有举足轻重的 作用；
(4) 可靠性:信息是反映真实的、可核实的、无偏 向的。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
(2)IASC,1989:如果符合下列标准，就应当确认 一个符合要素定义的项目： (1) 与该项目有关的未来经济利益将流入或流 出企业； (2) 对该项目的成本或价值能够可靠地加以计 量。
S.Davidson,C.P.Stickney,R.L.Weil,1979:权责发 生制会计是按货物的销售（或交付）和劳务 的提供来确认收入，而不考虑现金的收取时 间；对费用也按与相关联的收入的确认时间 予以确认，不考虑现金支付的时间。
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会计确认基础：收付实现制 W.A.Paton and A.C.Littleton,1940:计量收入的
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三、会计记录
经历了单式簿记到复式簿记(借贷记帐法)的发 展过程。
复式记帐法 借贷记帐法 增减记帐法 收付记帐法 资产=负债+所有者权益
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四、会计报告
会计报告（又称财务会计报告），是指企业对外提 供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期 间经营成果、现金流量的文件。
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(1)财务报表是在会计发展到一定阶段后才产生 的。在中国，会计报告的发展经历了文字叙 述式会计报告编制阶段(夏、商至秦、汉)、 数据组合式会计报告编制阶段(唐代至清末以 前)、表式会计报告编制阶段(清末、中华民 国)。其中，表式会计报告才能算得上是财务 报表。
债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某 一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描 述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一 笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发 生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中 予以消除的变动。
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本章采用的主体教学方式和方法： • 系统知识讲解 • 案例分析 • 通过思考题，要求学生查阅相关文献资料，以
提高学生的学习兴趣，培养其自学能力
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一、会计确认（包括含义、确认标准、确认基础）
会计确认的含义 (1)FASB,1984:确认是将某一项目，作为一项资产、负
项对企业资产和负债的影响，在其直接相关 的时期内确认与报告，而非在现金收、付发 生时确认与记录。 每期收益和财务状况的确定，取决于在变动 发生时的经济资源和义务及变动的计量，而 非货币收支的简单记录。
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《中级财务会计》第二章 焦作工学院经管系 梁丽娟
国际会计准则委员会:按照权责发生制，要在交 易和其他事项发生时(并不是在现金或其等价 物收到或支付时)确认其影响，并且要将其记 入与其相关联期间的会计记录，并在该期间 的财务报表中予以报告。
基本要求：
学习本章期间，学生必须查阅相关资料，对 会计信息系统的内容熟悉并理解，对企业会 计的记账基础—权责发生制的内涵吃透。
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本章的教学重点和难点 ——本章的学习重点在于：
• 掌握会计信息系统的重要性。 • 会计要素确认的基本标准设定。 • 会计要素计量的基础理论。 • 会计要素报告的方式。
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二、会计计量（包括含义、属性） 无论是在中国，还是在西方国家，会计计量都
经历了从实物计量单位占主导地位的阶段， 发展到实物量度与货币量度兼用阶段、以货 币为主要计量单位阶段，直至发展到以货币 为统一量度的阶段 。 会计计量的含义 IASC,1989:计量是指为了在资产负债表和收益 表中确认和计列财务报表的要素而确定其金 额的过程。
总结 一个会计事项要予以确认，它应符合会计要素
的定义，具有相关性，能够可靠地计量； FASB认为它还应具有可靠性。
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国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》1989： • 资产指由于过去事项而由企业控制、预期会导致未来经
济利益流入企业的资源。 • 负债指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的