基于会计理论的企业商誉问题分析
企业商誉会计的理解及其会计处理方法
企业商誉会计的理解及其会计处理方法随着科学技术的发展和企业经营管理的推陈出新，传统的依靠报表数字的会计信息系统无法提供体现企业价值的完整信息，促使人们对企业商誉进行了持续而长久研究。
一、传统的企业商誉理解 无论国内还是国外，基本都在定量上承认商誉有助于企业比其它同行企业获得更高的利润，而在定性上存在几种不同的观点。
各国学者针对商誉的内涵在会计领域进行了长久的激烈讨论，主要的观点有以下三种： 1.商誉是良好企业形象产生的价值。
这种观点基于社会对企业的良好印象，例如企业在劳资关系、产品性能、地理位置、产品口碑以及独占特权等方面的良好表现。
然而由于目前会计可以确认一些“好感”因素，将这些能为企业带来利益的因素划入商誉将导致重复计价的问题。
例如，现在会计可以确认并计价土地使用权，地理位置好则表现出无形资产大，又如产品口碑即是品牌效益，体现在企业的商标上，现在会计可以计量商标价值并将其计入企业的无形资产。
由此可见，这种观点不符合现代的要求。
2.商誉是企业总价值与有形、可识别无形资产的差额。
这种观点综合持续经营和未记录资产两种价值观，将企业的协调效率作为商誉的表现形式之一，却没有考虑企业并购时因为信息不对称而抬高价格产生的多支付部分。
由于多支付部分属于被收购企业的投机性收益，已经偏离市场规律，和企业的持续经营能力无关，所以不应该计入企业价值中。
这种观点将人力资源、售后服务、经营道德以及客户的忠诚度等至今无法准确计量的潜在资产作为商誉的形式，由于这些因素能够使企业获得高于其它企业的超额利润，故在财务状况报表里予以体现。
3.商誉是预期利润和正常投资报酬的差额。
这种观点即是超额收益观，将商誉建立在企业长期经营的基础之上，暂时性的收益不属于商誉。
由于人们认为企业之所以存在商誉便是由于它能长期获得高于同行的利润，因此这种观点认为未来的超额收益贴现便是企业的商誉，其理论依据来自于货币具有的时间价值，将商誉作为预计净收益与正常报酬率下预期利润的差值。
对商誉会计相关问题的几点思考
对商誉会计相关 问题的几点思考
● 中 南 财 经 政 法 大 学会 计 学 院 罗 俊 琦
【 摘
要 】商誉 作 为一 种 不 可辨
一
、
商誉 会 计 的 发 展 演 变 历 程
商 誉 最 早产 生 于 １ ５ ７ １年英 国会 计 学
标 志 性 阶段 ，美 国著 名会 计 学家 Ｅ ｌ ｄ ｏ ｎ Ｓ ．
相 结 合起 来 描述 ， 对 于 推 方 法 对
比
（ 一） 商誉 的 确 认 。确认 是商 誉 计量 、 记录 、 报 告 的起 点 和 基 础 ， 按 照 国 际惯 例 和 我 国 相 关 会 计 准 则 。 自创 商 誉 不 予 确 认． 因此 相关 会 计处 理 规 定 几乎 均 是 针对 外购 商誉 。《 国 际会计 准则 ２ ２号 》 （ Ｉ Ａ Ｓ ２ ２ ）
发 展 ，商誉会 计 理论 发展 滞后 、
家 Ｌ ｅ ａ ｋ ｅ对 “ Ｇ ｏ ｏ ｄ ｗ ｉ ｌ ｌ ” 的记 录 （ 阎 红玉 ，
１ ９ ９ ９ ） 。从 法 律意 义 上 来 讲 ，可 以定 义 为
“ 企 业 所 取 得 的 能 使 其 受 益 的 一 切 有 利 条
感 价 值论 、 超 额 收益 价值 论 和 总计 价 账 户 论 。在此 基 础上 ， 关 于商 誉 的 理解 会 计 学 界 逐 渐演 变 为 三种 具 有代 表 性 的观 点 ： 超 额 盈利 观 、 剩余 价值 观 、 无 形资 源观 。 我 国商 誉 会 计 的发 展 始 于改 革 开 放 后 ，仅有 ２ ０几 年 的时 间 ，但 发 展速 度 较 快， 向着 国际趋 同方 向迈 进 。关 于商 誉 的
会计准则对商誉的处理变化
会计准则对商誉的处理变化商誉是指企业在进行合并、收购等交易过程中，超出被投资单位的净资产公允价值的部分，通常用于衡量企业品牌价值、市场份额、客户关系等软性因素。
随着时间推移和经济发展，会计准则对商誉的处理方式也发生了一些变化。
本文将围绕这一主题展开讨论。
一、商誉的会计处理方法在早期的会计准则中，商誉通常视为无形资产，是一种可以进行摊销的资产，其金额按照管理层预期未来能够产生的经济利益来计算。
然而，随着时间的发展和经验的积累，人们逐渐意识到商誉虽然无法定量地进行计量，但它具有持有价值，而非消耗价值。
因此，过去的摊销方式不再适应现实情况，需要对商誉的会计处理方法进行重新的审视和调整。
二、商誉的减值测试为了更好地反映商誉的真实价值，现行的会计准则要求企业对商誉进行定期的减值测试。
减值测试是一种评估商誉价值是否存在永久性损失的手段，使企业能够更准确地衡量商誉价值和相关风险。
减值测试通常分为定时测试和触发测试两种方式。
定时测试是指企业定期对商誉进行评估，以确定其价值是否存在减值风险。
而触发测试是指在特定情况下触发对商誉的减值测试，比如企业业绩下滑、市场环境变化等。
三、商誉减值调整的会计处理当减值测试结果显示商誉存在减值风险时，企业需要对商誉进行减值调整，并记录在财务报表中。
减值调整通常采用将商誉减记到企业资产负债表中的方式，以反映商誉价值的下降。
减值调整金额的计算通常基于商誉的公允价值和减值风险的评估。
需要注意的是，商誉减值调整不同于商誉的摊销，减值调整是一次性的，而摊销则是按照一定的期间进行分摊。
四、国际会计准则对商誉的规定国际会计准则委员会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）也对商誉的处理进行了规定。
根据IFRS 3《企业合并》，商誉在合并交易中被视为无法分离的非货币性资产。
根据IFRS 3的规定，商誉应该通过购买价格减去被投资单位的净资产公允价值来计量。
此外，IFRS 3还规定了商誉的减值测试和调整方式，以及相关披露要求，以提高财务信息的透明度和可比性。
对商誉会计的分析与探讨
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第 ６期 （ 总第 ６ ） ７期
２０ ０ ８年 】 １月
山西 广 播 电 视 大 学学报
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一
、
确认。 依当前的形势及我国的 条件而言， 这一方法有一定的先 进ｌ。 生 一方面， 它具有一定的客观性、 可验证 及 公允性。尤 其 对于上市公司而言， 通过并购创造业绩及公允价值计量体 系刚刚引入准则并有待进一步完善的现状下，是十分必要的。 除此之外， 该方法的操作较为简便，可操作性强。另一方面， 准则中明确规定，当初始确认的商誉被高估时， 年底的减值测 试将其确认值予以 抵消； 若存在低估的现象， 合并商誉可帮助 企业在日 后的经营中产生超额利润及较高的报酬率， 从而使其 以真实的价值出现在报表上。 前者可使呈报的会计信息质量更 加客观可靠， 后者可以使报表使用人在阅读分析报表时读出 “ 估商 低 誉”这 潜在 一 信息， 而保 从 证会计信息的 关性。 相 可 见， 合并商誉初始计量的缺陷可在一定程度上被日 后调整或被 企业今后经营的实际业绩信息所弥补， 确保合并报表信息的可 靠性。 计量方面的变化。商誉是指企业合并成本超过取得的净 资产公允价值的差额。 在旧会计规范中， 考虑到公允价值不易 取得或易被操控，因此商誉的 初始计量包含在长期股权投资差 额之中，而未单独计量。 在新会计准则中， 首先将企业合并分 为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 后续计量的变化。 原制度规定， 商誉包含在长期股权投 资差额之中， 按不超过十年的期限平均摊销。而新准则则规 定， 商誉不再按期限平均摊销， 而至少应当在每年年终进行减 值测试。考虑到商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金 流量， 应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测
商誉会计处理的理论思考
昕谓 自创 商誉 和 外 购商 誉 ，只是 在商 誉 确 认 的时 间 和空 间上 有 所 不 同 ，其本 质 都 是存 在 于企 业 自身 内部 的
能 够 获得 超 额 经 济利 益 的 资源 ，而 这 种超 额 的 获利 能 力 与企 业 的整 体 有 关 。外 购商 誉 实质 上 是 自创 商 誉 的市 场 表 现 形 式 ，在 并 购之 前 就 已经 存 在 ，只 是在 并 购发 生 时 才确 认 。从 会 计 理论 上看 ，只确认 外 购 商誉 ，而 不确 认
我 们 之前 提 到 的 信誉 价 值 、资 源优 势 、 理 团队 、服 务 管
质 量 等各 个 方 面 ，这些 因素 并 不是 海 尔通 过 购 买其 他 企 业 获得 的 ，是 海尔集 团 自己创 造 的企 业 资产 。
２０ 。 （ ） ０６） ２ 商誉 总是归 属于特定 主体相联 系 ， 没有 脱离
商 誉 可分为 自创 商 誉 和外 购 商 誉 。 自创 商 誉 是企 业
在 长期 的 生产 经 营 过程 中积 累形 成 的 ，能 够 为企 业带 来 超额 盈 利 的 资源 。外 购 商誉 是 通 过 产权 交 易行 为从企 业
外部 的其他 企业 单位 获取 的不 可确认 的无形 资源 。 现 行 会计 理 论 只确 认 外 购商 誉 ，对 于 购买 方 将 购买
依据 和原理 企业未在账面 反映的资产能给 企业带 预见的 可 企业未来超额收益的 折现值
来 额 润， 部 资 就 商 就 企 商 超 利 这 分 产 是 誉 是 业的 誉
四 、商誉 的减值 问题
得 较 同行 业 平 均 利 润高 出一 定 比例 的 超 额利 润 时 ，才 能 向专 门的 资产 评 估 机构 提 出商誉 评 估 申请 ，经 过评 估 机 构 证 实 并 出具 正 式 的评 估 意 见 表 明其 自创 商 誉 的存 在 ， 再 予 以确认 。 自创商 誉 具 有 不稳 定 的特 征 ，确认 时需 要 遵 守 谨 慎性 原则 ，对那 些 经评 估 后 确 认 属 于商 誉 的那 部
企业商誉会计问题探讨
企业商誉会计问题探讨【摘要】企业商誉是指企业在收购其他公司时超出合理价值支付的部分，是企业在市场中的声誉和品牌形象。
在会计处理上，商誉被列为无形资产，并在一定期限内摊销。
企业商誉的价值变动需要进行减值测试，确保其价值符合市场实际。
企业在面对商誉会计问题时，需要制定相应的应对策略，以应对可能出现的风险。
通过探讨企业商誉会计问题，可以得出启示，指导企业正确处理商誉会计，提升财务透明度和经营效益。
未来，随着市场环境的变化，企业商誉会计问题仍将是一个重要议题，需要不断研究和探讨。
企业商誉会计问题的解决将有助于提升企业价值，保障投资者利益，促进企业可持续发展。
【关键词】企业商誉，会计问题，定义，特点，处理方法，价值变动，减值测试，应对策略，启示，展望。
1. 引言1.1 企业商誉会计问题探讨的背景在全球经济一体化的背景下，企业之间的竞争日益激烈，企业为了扩大规模、提升竞争力，往往通过并购其他企业来实现快速增长。
企业商誉在并购过程中的确认、计量和处理，往往成为企业会计师和管理者面临的难题。
商誉的减值测试和会计确认也是一个复杂且具有挑战性的问题。
对企业商誉会计问题进行深入探讨，不仅有助于规范企业的会计处理，提升企业的财务透明度和合规性，也可以为企业管理者提供科学的决策依据，从而保障企业的可持续发展和稳健经营。
企业商誉会计问题探讨的背景之下，我们有必要深入研究商誉的定义和特点、会计处理方法、价值变动及会计确认、减值测试以及应对策略，以期整体提升企业商誉管理水平和会计质量。
1.2 研究目的研究目的是对企业商誉会计问题进行深入探讨，分析当前企业商誉会计处理方法存在的问题和挑战，探讨企业商誉的核心概念和特点，探讨企业商誉的会计确认和减值测试的实施情况，以及企业商誉会计问题的应对策略。
通过研究，旨在为企业提供有效的商誉会计管理策略，帮助企业更好地理解和处理商誉会计问题，提升商誉管理水平和企业价值，并且为相关领域的研究提供参考和借鉴。
浅谈对商誉的会计思考
为 企 业 创造 多少 未 来 收益 也 很 难 确 定 ；３ 确 定 商 誉 必 须 考 虑 （） 商 誉 是 否摊 销 和如 何 摊 销 的问 题 ，而 在 这 方 面 又 存 在 许 多 争 议 ． 避 免 引 起 实 务 操作 的混 乱 出发 ， 们 认 为 不 确 认 自创 商 从 我 誉 显 然更 具 有 实 际意 义 ；４ 不 确 认 自创 商 誉 不 会 给 会 计 报 表 （） 使 用 者 的决 策 造 成 影 响 。 当然 ， 要 时 可 在财 务 报 告 说 明 中 向 必 信 息使 用 者 披 露 有 关 商 誉 价 值 的 信 息 。 ２ 购买 商 誉 的确 认 问 题 、 在 企 业 购 并 当 中 ，企 业 合 并 成 本 大 于 合 并 中 取 得 的 被 购 买 方 可辩 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 的 差 额 应 确 认 为 商 誉 。 有 以
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
商誉 是 现 代 企 业 一 种重 要 的无 形 资 产 ，随 着 当今 企 业 资 源构成 、 营理念 、 理模式和组织结构 的变化 ， 经 管 商誉 在 企 业 全 部 资产 中所 发 挥 的 重要 作 用 不 断 加 强 ，越 来 越 为 企 业 内外 部关 系人 所 瞩 目。 因此 ， 于商 誉 的会 计 理 论 和 实践 问题 的研 对 究应 该 有 更 深 人 的 探讨 ， 以适 应 新 的 经济 形 势 发 展 的要 求 。 在 此 我们 提 对 商 誉 的理 论 认 识 和 实 务 的 意 见 ， 大 家 参 考 。 供
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～ 一 ～
浅谈 对商誉 的会计思考
朝 阳市阎王鼻子水库 工程 建设 管理局 房 东建
关于我国企业商誉会计问题的探讨
观 点 将 商 誉 视 为是 “ 购 买 方 支 付 的购 买 价 步 骤 如 下 正 常 投 资 报 酬 ＝可 具 体 辨 认 的 净 资
产 公 允 价 值 ×同行 业 平 均 利 润 率 ２ ． 计 算预 期 的 投 资 报 酬
摘要： 随 着地 区经济 的不断全 球化 ． 成本一 被 购 买 企 业 的净 资 产 的 公 允 价 值
４ ． 确 定 商 誉 价 值
有 争议 本 文 针 对 这 些 问题 ． 对我 国 的 商
誉 会 计 准 则 进 行 了一 些 简单 的 探 讨 ． 对 商 誉 会 计 的 确 认 和 计 量 等 问题 进 行 简 单 评
述 ． 提 出 了笔 者 关 于规 范 我 国 企 业 商 誉 会 计 的一些建议 ． 以期 对 商誉 会 计 准 则 的 研
购 买 价 格
１ ８ ０ ０ ０
究有益。
关 键词 ： 商誉会 计 ： 商誉 确认 ： 商 誉
计 量
一
减： 万 达 公 司净 资 产 账 面 价 值 １ ３ ２ ０ ０
部 可 辨认 的 净 资产 公 允 价 值 为 １ ６ ０ ０万
（ 一） 间接 计 量 法
．） 直接 计 量 法
艳 波 Biblioteka 直接 计量法 是指在假 设 已知 企业所 在行业 的平均 投资报 酬率和 企业根 据 自 下． 通 过 企 业 资产 负债 表 上 的 可 辨 认 资 产
关于商誉的会计思考
关于商誉的会计思考摘要：随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，商誉在数量上日益巨大，对企业有着至关重要的作用。
由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中最具争议的议题。
本文首先从商誉的内涵出发，明确商誉的计量和确认，结合商誉的目前现状，对商誉会计进行思考，并给出改进的构想。
关键词：商誉外购商誉商誉处理1 商誉的内涵1.1 商誉的界限商誉表示人与人之间一种良好、友善的关系。
但在企业运动中，商誉是指能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。
具体地说，商誉是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源，其本质上为企业获取超额的能力。
商誉的划分因形式而异，其中按照其来源不同，可将商誉分为自创商誉与外购商誉两种形式。
其中自创商誉是基于企业的生产经营过程，经过企业自身的逐步积累和不断发展，为企业带来超额经济利益。
而外购商誉是指在企业合并的基础上，通过向购并企业支付高于被购并企业净资产公允价值时的差价款项。
1.2 商誉的特点(1) 长期性指商誉是企业通过参与市场竞争的长期、连续性活动逐渐形成的。
企业要取得良好的社会评价，形成商誉知识产权，就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能形成。
而一旦形成，它又具有惯性特征，即可以在较长时间里发生无形的作用。
(2) 依附性指商誉在无形资产中属于不可确指无形资产，它不能离开企业而单独存在，单独出售。
它只有在企业整体出售成交，或整体合并成功后，价值才能真正体现。
企业财务制度规定，除企业合并外，商誉不得作价入账。
商誉是由企业享有的而且不可分离的权利。
企业的商誉是社会或他人包括同业竞争者基于对其生产、经营、服务标准方面品质的总体评价，而这种评价是通过经营者日常的市场交易行为与竞争活动逐渐形成的，是外界对企业的信用与名誉状况的客观认同。
所以，商誉只能归属于某一特定的企业，离开了某一特定的企业，这种商誉就变得毫无价值。
对商誉会计理论的思考
Ｉ 、
对 萄 誉 会 计 理 论 的 思 考
原 进 兴
（ 安 大 学 经 济 管理 系 陕 西 延 安 ７ ６ ０ ） 延 １ ０ ０
［ 摘
要］ 商誉 是 企业 资产 的重要 组 成部 分 ， 在企 业的 生产 经营 中起 着非常 重要 的作 用。 目前我 们 国 家 会 计核 算 缺 陷 建议
企 业 不 对 这 类 无 形 资 产 进 行 确 认 ． 有 在 转 让 无 形 资 只
首 先 ，我 们 已 经 承 认 了 商 誉 类 无 形 资 产 的 存 在 ，
产 或 者 合 并 才 对 它 予 以确 认 ，计 入 企 业 资 产 ， 样 在 就 应 当在 日 常 会 计 核 算 中 予 以反 映 ．但 是 ．商 誉 无 形 这 会 计 处 理 上 存 在 着 明 显 的 不 一 致 ， 响 了 不 同 时 期 收 资 产 有 它 的 独 特 性 它 形 成 过 程 的 价 值 我 们 没 有 办 法 影
的商 誉 ， 以实 际支 付 的价 款作 为人 帐价值 或 当一个 企 誉 核 算 方 法 的 弊 端 就 逐 渐 暴 露 出 来 了 。 要 表 现 在 以 主
业 合 并 另 一 个 企 业 时 ， 支 付 的 价 款 超 过 取 得 的 净 资 下 几 个 方 面 。 所 产 的 公 允 价 值 的 差 额 入 帐 。 购 商 誉 价 值 应 在 受 益 期 外
维普资讯
２０ 年第 ２ ０２ 期
延 安 教 育 学 院 学 报
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ＮＯ ． ． ０ ２ ２ ２ ０ ＵＭ ＮＯ． ｌ ３
商誉会计理论问题探析
１商誉的概念及 其演进 ．
１１初期的商誉概念——经营活动中所取得 的 ． 切 有利条件 商誉一 词最早 出现 于 １ 世纪 中后期 ，在 ６ 英 国会计 学家 Ｌ ａ ｅ在 （ ｏ ｗｉｌ ｔ ｅｋ （ Ｇｏ ｄ ｌ：Ｉ’Ｓ
一
Ｎａ ｕ ｅ ａ ｄ ＨＯ ｔ Ｖａｕ Ｉ》一文 中提 ｔ ｒ ｎ Ｗ ｏ ｌｅ ｔ 到 ：“ 我把 我 采石 场 的 全部 利 益和 商誉 都 给 关 系 。 了约翰 ． 蒂 文 ” 斯 。普 遍认 为 ，这 是商 业 上 关于 商誉 的最 早记录 。 虽然商誉 最 早是 作为 ２商誉的本质理论 商 业上 的词 汇出现 的 。但是 ，商誉 问题 最先 ２ １ 商誉 的本质 ． 却 是 引起 法庭 的注 意 ，故最早 关于 商誉 的定 关于 商誉 本 质， 目前主要 有三 种有 代表 义既不 是经 济界 ，也 不是会 计界 所下 ，而是 性 的 观 点 ：
论研 究 和实 践的 发 展做 出贡 献 。 优秀 素 质 ：如果 一家 企业 信誉卓 著 、生 产工 艺 精 湛 、 推 销 有术 、组 织 管 理 有 方 ，它 就 能 吸 引较 多 的顾 客 购买其 产 品，企 业与 客户 之 间亦 能建立 起 良好的 相互信 任关 系 。而且 这 种 良好关 系一旦 建立 ，正 常情 况下能 够一 贯保持 下去 ，企 业就 会源源 不断地 获得 较 多 的未 来收益 。此 时 ，商 誉普 遍被 理解为 能使 企业 获得 更 多收 益的 业主 与顾客 之 间的友好
义两大 类 。狭义的 商誉 构成要 素主要 有 ：杰 出的管 理人 员、科学的 管理制 度 、融洽的 公 共关 系 、优 秀 的 资 信 级 别 、 良好 的 社 会 形 象 。广义商 誉构 成要素 主要 有 ：优 越的地 理 位置 、独特 的生 产技 术 、专营 专卖 特权 。虽 然 自创商 誉在企 业的 经营 中确能给 企业带 来 经济 效益 ，但是 由于形成的 因素很 多 ，既不 能单 独计价 ，又不能 单独 出售 。把 这个 结论 与上 述 商誉狭 义和广 义的构 成要 素相 比较 可 以看 出 ，优越 的地 理位 置和独特 的生 产技术 是公 认 的 无形 资产 ，只是 一种 广 义的商 誉 ， 因为都 可以 资本化 入帐 ，可 以转让 出售 。专 营专 卖权 同样是 企业的 一项 无形资 产 ，它可 能是 企业花 费一 定成本 或由于 良好 的社会关 系而 获得 ，但 不管如 何 ，它可作 为企业 的一 项 资 产 单独 入帐 。所 以 说 ， 良好 的 地 理 位 置 ，独特 的生 产技术 ，专营 专卖权 都不 属于 严 格意义 上的 商誉 ，是可辨 认资 产 。企 业的 超 额盈利 能 力是企业 的优秀 管理 人 员经 营所 致 ，科 学合 理的管理 与 良好 的业绩 具有 因果 关 系。将企 业杰 出管理 人才作 为商誉最 根本 的构 成 要 素 ，才能 对 实 务具 有 指导 意 义 。 ２ ２ ２ 商誉的 会计确认 。真正的商誉是 ．． 指狭义的商 誉 ，是企业 不可辩 认的无形资产 。 企业 所有 的科学 管理制 度 、融洽 的社会 公共 关 系、 优秀资信级 别和良好的社会形象等 ， 无 不 是企业 杰出管 理人 员充分 发挥其 特长 ，使 用 科学有 效的 生产和 经营管 理手 段 ，并 不断 取得 优良的业绩表现而逐步形成 的。 以， 所 企 业 的管 理人 员真正是 企业 的一项 不可辨 认无 形 资产。然而 ，《 企业会计准则第 ６ 号 一无 形资产》第十一 条规定 ：“ 企业 自创商誉以及 内部产生的 品牌 、 报刊名等 ， 不应确认 为无形 资产 ”即 企业 自创的商 誉在会计 核算 中不能 单独计价 。 在建立 人力资源会计 前 ， 会计实务 无法将其计价 入帐 ；同时 ， 由于在市场 经济环 境下 ， 人才可以 自由流动 ， 企业现 有的优秀管 理 人才不 完全 由企业 控制 ，企业 不能靠 转让 这 些人 才而获 利 ，除非各 企业像 足球俱 乐部 那 样实行管理人 员职 业化和转会制度 。 因此 ， 商誉的 会计确 认和计 量都 成为难 题 ，即很难 建立一 种 公认的会 计标 准来规 范商誉 资产的 确认 ， 造成企业大量的商誉资产被掩 盖 ， 无法 客观 的反映企业 的整体资 产状况 。 ２ ３ 商誉会计理论面 临的冲击 ． ２ ３ １ 对会计 目 的冲击 ．． 标 关 于 会计 目标 ，理 论 界 形 成 了两 个 学 派 。一 是 受 托 责 任学 派 ，二 是 决 策 有用 学 派 。显 然这 两个学派 在会 计导 向及信 息质量 特 征的 侧重 点 上是 大相 径 庭 的 ：在导 向上 ，
谈商誉会计理论
谈商誉会计理论商誉问题一直是会计理论界和实物界所关注的焦点。
近年来，企业合并之风席卷全球，并购规模不断扩大，方式不断创新，于是商誉问题再次成为会计界关注的焦点。
本文针对商誉与负商誉的基本问题，结合前人已有的研究成果，谈一下自己的认识。
一､关于商誉《会计词典》指出，所谓商誉是指企业在其有形资产基础上，能获得高于正常投资收益能力所形成的价值，它认为商誉是不可辨认的无形资产。
《新会计大辞海》指出，商誉本身不产生效益，只有把企业作为一个整体看待时，才能按收益总额确定商誉的价值。
因此，它不可能离开企业而单独存在和出售，它是企业总体价值超过个别资产单独计价的合计数。
商誉英文注释:Good Reputation of an Established Business，可以简单地理解为商业信誉，或者为企业所具有的､能为企业带来收益的社会公众认可度，它是一种不可辨认､无法确指的一切利益相关者对企业形象的客观评价，是一项不同于无形资产的资产形式。
二､商誉的性质截止到目前，西方发达国家对商誉性质的研究中比较权威的论点总结起来有四种，这四种论点是:七十年代美国当代著名会计学家亨德里克森在其专著《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的本质作了三种解释，称为商誉的“三元理论”，即“好感价值论”､“超额收益论”､“总计价账户论”及美国财务会计准则委员会在1999年提出的“核心商誉观”。
1､“好感价值论”，即认为商誉是人们对企业具有好感的无形价值。
它指出人们通常认为商誉产生于融洽的商业关系､企业同雇员的良好关系以及顾客对企业的好感。
这种好感可能起因于企业所拥有的优越的地理位置､良好的口碑､独占特权和管理有方等。
在这种心态的支使下，当买价超过各单项资产价值之和时，所超额支付的部分即可看成是这些特殊的无形属性的代价。
企业商誉会计问题探讨
企业商誉会计问题探讨【摘要】商誉这个概念由来已久，到了近代，随着市场经济的进一步开展，企业间的竞争加剧，商誉才走到时代前沿。
尤其在当下，在经济全球化的形势下，企业间的并购频繁发生，商誉也越来越引起企业管理者的重视。
因此本文首先对“商誉”这一核心概念进介绍，包括它的概念与内涵，自身特性。
随后就商誉确实认与计量进行阐述分析，对自创商誉与外购商誉二者进行详细的分解，就其确认与计量的相关观点〔方法〕进行介绍。
接着指出了当下商誉会计开展现状中所出现的一些问题，从内外两方面将这些问题进行归类介绍。
随后针对所指出问题进行分析，究其成因并提出相应的解决措施，同时结合个人理解給出一些可行性建议。
【关键词】商誉；确认计量；会计处理一、研究背景及意义〔一〕研究背景随着我国市场经济的进一步开展，企业的并购，资产重组等经济活动越来越多的出现，商誉作为一项重要的无形资产，它的处理也随之愈发引起人们的重视。
而商誉本身又是“神秘”的，首先它不像有形资产那样实在可见，又不像其他无形资产那样有着成熟的计量方式，加之尚未标准的实用理论体系可以引援，更添加了它高深莫测的色彩。
而与之矛盾的却是商誉越来越广泛的被需要在实际运用上，有关商誉确实认与计量也亟需进一步的拓展其概念和适用范围。
在我国至今尚未对商誉会计如何处理形成一致的普适标准，它的理论开展与实际操作中仍受许多主观因素的影响与客观因素的制约。
因此，我们有必要对有关企业商誉的会计问题进行一个全面的探讨，一来普及它的根本信息二来总结当下开展境况分析所遇到的问题。
〔二〕研究意义有关商誉问题的综合探讨随着06年新企业会计准那么的公布，企业商誉的理论进程步入了一个新的阶段。
本文通过对会计商誉的内涵，开展，现状等一些列理论问题的阐述，力图进一步探讨当下商誉会计在企业开展中所带来的影响。
希望对我国商誉会计理论的完善，商誉会计的标准化以及企业会计准那么的进一步完善做出奉献。
同时，对商誉会计的理论研究也为实际操作提供了理论支撑。
关于商誉确认问题的思考
商誉 是基 于被 并购 企业 潜在 的优 越条 件和无 形 资源 在未 来时 期获 取 的超 额 利润 而确认 的 ．是并 购企 业 获得 的能 产生超 额 利润 的经 济资 源 ，也是 市场 交易 的结果 。通 常 采用 购买 方合 并对 价超过 合并 中取 得 的被 购买 方可辨 认 净资产 公允 价值 份额 的差 额作 为其 入 账金额 。外 购商 誉之 所 以能在 报表 上 进行确 认 ， 了满 足资 产 的定 义外 ， 除 它 还 满足 了资 产 的两个 确认 条件 ：相 关 的经济 利益 很可 能 流人企 业 ：金额 能 够 可靠 计量 。由于并 购是 企业 扩张 和 发 展 的重要 途径 ， 因此 ， 们更关 注 被 他
外 购 ，企 业 都 必 须 为 此 耗 费 大 量 资 金， 因此 商 誉 是 过 去交 易 或 事 项 形 成
的 ． 业 拥 有 的 能给 其 带 来 经 济 利 益 企 的一 项 经 济 资源 ， 该 确 认 为 一 项 资 应 产 。其 实从 较 长 一 段 时 间来 看 ， 认 确 为 资 产 和 确认 为 费用 没 有 什 么 差 异 ，
并 购 企 业 未 来 的 盈 利 能 力 。那 些 具 有
额 计 价 账 户 论 ” 同 一 理 论 下 ， 仍 等 也 然存 在 理论 的分歧 。商 誉 本质 是 属于 资产 、 费用 还 是 一 项 资 产 以外 的单 独 的会 计 要 素 ． 论 界众 说纷 纭 。我 国 理 是 将 商誉 列 示 为一 项 资产 的 。既然 商 誉 能 够 使 企 业 获得 超 额 利 润 ， 就 是 也 能够 给 企 业 带来 经济 利 益 的流 人 ， 而
减值或摊销：商誉面临的主要问题
减值或摊销：商誉面临的主要问题商誉是指企业在合并或收购过程中支付的超出被收购公司净资产价值的部分，是由于被收购公司的品牌影响力、员工技能、客户关系或者其他无形资产而导致的超额支付。
商誉是一种无形资产，通常会在一定期限内摊销，但也需要不断进行减值测试，以确保其价值不会超出实际收益。
商誉面临的主要问题包括减值测试的不确定性、商誉摊销的影响以及商誉管理的挑战。
商誉的减值测试存在不确定性。
财务报表要求企业对商誉进行定期的减值测试，以确定商誉的实际价值是否高于其账面价值。
减值测试的过程非常复杂，涉及到许多估计和假设，这使得测试的结果很难确定。
这种不确定性给企业带来了很大的挑战，因为一旦商誉的价值被低估，就会导致企业的净利润减少，从而影响到投资者对企业的预期收益。
商誉摊销会对企业的财务状况产生影响。
商誉是一种长期资产，在其使用寿命内需要按照合理的方法进行摊销。
商誉的摊销会对企业的财务状况产生一定的影响，尤其是在摊销开始时，会导致企业的净利润和财务报表的结构发生变化，这可能会影响到投资者和其他利益相关方对企业的评价和决策。
商誉管理是一个挑战。
由于商誉的价值很难确定，企业需要进行持续的管理和监控，以确保商誉的价值不会超出其潜在收益。
这对企业的管理层和财务团队来说都是一个挑战，因为他们需要不断地进行商誉的减值测试，并根据测试的结果来进行相应的会计处理，以确保企业的财务报表能够准确地反映商誉的真实价值。
在面对这些问题时，企业需要做好准备，加强对商誉的管理和监控，确保商誉不会对企业的财务状况造成不利影响。
企业也应该加强对商誉减值测试和摊销方法的研究，以选择最合适的方法来处理商誉，从而减少不确定性和风险。
企业还可以通过加强对商誉价值的评估和监控，来提高商誉管理的有效性和透明度，从而减少商誉管理所面临的挑战。
商誉问题研究
这 如 益资 本 化 法 。它 是 将 企业 未 来 可 赚 取 的 主 体 的 价 值 属性 进 行 确 定 。 （ ） 益 资 值 ． 些 支 出均 作 为 当 期 费用 处 理 。 再 二 收
“ 额 收 益 ”按 照 一定 的贴 现 率 折 现 ． 超 以 本 化 法 计 量 商 誉 价 值 缺 乏 理 论 基 础 １ ． 对 商誉 进 行 摊销 ， 必 造成 双 重 负担 。 势 尽 其 现 值总 和 确 认 为 商 誉 的价 值 ．其 计 算 该 方 法 无 法体 现 商 誉 的 价值 属 性 。计 量 管这 一 处 理方 法 也有 一 定 的道 理 ．但 实 公 式 为 ：商誉 ＝（ 业 年 预 期 收 益 一 业 方 法 与价 值 属 性 之 间存 在 一 致 性 、相 关 企 行 务 中采 用 此 法 的 尚属 罕 见 。３ 商 誉 在 购 、 年 平 均 收 益 率 Ｘ 业 可 辨 认 净 资 产 总 性 ．计 量 方 法 是外 在 的 ，而 属性 是本 质 买 企 业 收 购被 并 企 业 时 ．即 调 整 当 期 的 企 额 ） 贴现 率 ．这 种 方 法 的 优 点 在 于 ． ÷ 它 的 ， 量方 法 应 该 体 现价 值 属性 。 用收 股 东 权 益 （ 余 公 积或 资 本 公 积 ）理 由 计 采 盈 仅 仅 将 “ 额 收 益 ” 化 ． 结 果 不 受 买 益 资本 化 法 计 量 商誉 价 值 是 何 种价 值 属 是 ：商 誉 不能 单 独变 现 ．其 使 用 无 法确 超 量 其 卖 双 方 谈 判 能 力 的 影 响 ： 缺 点 １ 于 其 ． 在 从 既 性 ． 益 资 本 化 理 论 未 给 以明 确 解 释 ：． 定 ． 而 任 何 摊销 方 法 均 显 主观 臆 断 ． 收 ２ 业 时产 生 的 商 誉 也不 宜 确 认 英 国 目前 缺 乏可 验 证性 ．且 计量 结 果 会 由于 人 为 收 益 资 本 化理 论 依 据 在 于 ．收 益 是 有 资 然 自创 的商 誉 不 予确 认 入 账 ．在 购 买 企 地 调 整 贴 现 率 而 不 准 确 ．．商誉 价 值 如 本 产 生 的 ．因此 收 益与 资 本 价 值 之 间 必 ２ 果 不 能 表现 为 资 产 的话 ．则超 额 收 益 量 然 存 在 正 向关 系 ．因此 当商 誉 作 为 资产 虽采 用 此 法 ．但 已有 改 变 为确 认 一 项 资 化 缺 乏依 据 ： ３企 业 的 预 期 收 益 不 是 固 时 ． 然 表现 为是 一 种 超额 收益 价 值 ． 必 如 产 的倾 向 我们 认 为 ． 果 商 誉能 满 足 资 态 的 ．那 么 商誉 价 值 也 随 企业 经 营 发 生 果收 益 与 资 本 价 值发 生 不 对 称 时或 者未 产 的 确 认标 准 ．那 么就 应 该 作 为 一项 资 变化 ．则收 益 资 本 化 法计 算 出 商 誉 价 值 点认 为 商 誉 是潜 在 超 额 利润 或 者 损 失 的 发生 正 向 变化 时 ．收 益 资本 化 理 论 缺 乏 产 加 以确 认 ．如 果 刚刚 确 认 就对 其 进 行
如何进行商誉计量和商誉减值的会计处理
如何进行商誉计量和商誉减值的会计处理商誉是企业在并购交易中支付的超过目标公司净资产公允价值的费用，属于无形资产的一种。
商誉代表了企业在市场中具有的声誉、品牌价值以及客户关系等无形的经济资源。
对于企业来说，正确进行商誉计量和商誉减值的会计处理非常重要，因为这直接影响到企业的财务状况和经营绩效评价。
首先，商誉的准确计量是关键。
商誉的计量通常是在企业合并时确定的，根据企业支付的超过目标公司净资产公允价值的费用来确定商誉的金额。
商誉的计量需要依据国际会计准则等相关规定，确保准确反映商誉的价值。
商誉的计量应该基于详细的财务分析和合理的估值方法来进行，以保证商誉的可靠性和准确性。
其次，商誉减值测试是保障商誉价值的重要环节。
商誉减值是指企业对商誉价值进行定期检测和评估，以确定是否存在商誉减值的迹象。
商誉减值测试应该在每个会计期间结束时进行，或者在有触发事件使商誉价值受到影响时进行。
商誉减值测试主要通过比较商誉的账面价值和可收回金额来进行，判断商誉是否存在减值。
可收回金额是指商誉所代表的现金流量的净现值。
商誉减值测试的目的是确保商誉的账面价值不高于可收回金额，即商誉不应被超估。
如果商誉的账面价值高于可收回金额，就意味着商誉存在减值风险，需要进行商誉减值计提。
商誉减值的计提金额是商誉账面价值与可收回金额之间的差额。
然而，商誉的减值并不是一次性的，而是需要进行定期的商誉减值测试，根据实际情况进行调整。
商誉减值测试的频率和方法应该根据企业的具体情况和业务特点来确定。
如果企业的商誉价值受到较大的影响，或是出现了除常规商誉减值测试外的特殊情况，企业可以根据实际需要进行额外的商誉减值测试。
在进行商誉计量和商誉减值的会计处理时，企业需要注意以下几个方面。
首先，要使用可靠的数据和合理的估值方法进行商誉计量，确保商誉准确反映企业的价值。
其次，商誉减值测试应该及时、定期进行，以及在有触发事件时进行，确保商誉价值的可靠性和准确性。
最后，要根据实际情况调整商誉减值测试的频率和方法，以保障商誉的真实价值反映。
对商誉会计问题的探析
对商誉会计问题的探析摘要：商誉作为无形资产，在企业生存和竞争中的重要性亦日益凸现。
但迄今为止，会计界在有关商誉的诸多问题上尚未达成共识，商誉也成了会计学者和实务工作者中最富争议的话题之一。
本文阐述了我国商誉会计问题的现状及存在的问题，经过思考和分析提出了改进我国商誉会计现存问题的建议，要丰富和完善现在的商誉会计理论，提升会计人员的素质，加强商誉信息的披露等。
关键词：商誉自创商誉无形资产信息披露中图分类号：f23 文献标识码：a文章编号：1672—7355（2012）01—0098—01改革开放三十年来，随着我国社会主义市场经济的不断发展，商誉及商誉会计也应运而生。
可以发现，主要是由于企业并购行为和股份制改革中出现了商誉问题。
一、商誉问题现状及分析1、商誉的会计处理没有达成统一意见(1)受传统会计固有模式的局限，商誉在现有的会计系统中未能得到真实、公允的反映。
商誉来在许多企业中实实在在地存在着，并对企业的生产经营活动发生着影响，在企业并购活动中，成交价格往往也包含数额很大的商誉成分，这都是不争的事实，如果由于现有会计模式的局限性，不对商誉加以反映，就会违反重要性原则，必然影响会计的可靠性与相关性。
(2)对商誉的会计处理存在很多方法，目前还不能有效合理科学的进行选择,会计政策上呈现多样性。
首先，商誉计算方法多样化。
而不同的计算方法结果差异较大；其次,购买商誉的具体会计处理又存在一定的选择性。
各种不同的会计处理方法，直接影响到企业间财务表的可比性，进而给企业盈余治理提供了方便。
(3)对自创商誉不予以确认和计量，不能够准确衡量商誉对企业的实际价值。
由于目前对商誉的处理是只对外购商誉确认，而对自创商誉不予确认，其结果不利于会计信息使用者运用商誉因素来分析企业的潜力。
2、对财务会计理论结构存在一定的冲击对会计目标的冲击关于会计目标,理论界形成了两个学派。
一是受托责任学派,二是决策有用学派。
显然这两个学派在会计导向及信息质量特征的侧重点上是大相径庭的：在导向上,前者是面向过去,后者是面向未来；在信息质量特征侧重点上,前者强调可靠性,后者则着重相关性。
我国商誉会计制度存在的主要问题及完善
应给予更多的资源倾斜，如投入更多的人力、时间去设计实施合理的审计程序，例如对电废拆解的下游企业进行调查走访，确定企业拆解再生产得到的电子零件在市场中具有价值，可以给企业“造血”等，应取得充分、恰当的审计证据，尽可能地降低审计风险，合理保证审计质量。
（四）建立适当的审计质量控制程序在审计类似于电废拆解等新兴行业时，外部审计机构可以根据客户自身的特点，将性质特殊、属于高新技术企业的一批企业单独划分为一个客户群，专门成立相对应的审计部门去服务这一客户群，可以在现场审计时最大程度地减少由于缺乏行业知识带来的风险。
首先，审计机构可以在正常的质量复核流程中，针对电废拆解企业额外再增加一位专家进行复核，这一复核程序可以借助外部专家的知识，例如寻求其他中介机构有关专家的帮助，对审计客体行业知识方面增加总体确认，增加审计过程的完整性。
其次，外部审计机构应健全审计人员的问责制度，确保审计人员的独立性。
最后，以六个评估去规范审计过程，六个评估分别为企业持续经营能力评估、企业财务数据及非财务数据准确性评估、企业内部控制有效性评估、审计人员综合素质评估、审计资源充分性评估、审计流程有效性评估，以降低审计风险、合理保证审计质量、维护利益相关者的合法权益。
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关于商誉的相关问题探讨
丨理论探索关于商誉的相关问题探讨◎文/张信国摘要：新经济发展时代中，企业不断引人先进的技 术，其资产的结构也产生了较大变化，无形资产所占企业 资产的比重逐渐增大，企业商誉的价值也在增加。
西方各 国很早就已开始重视有关商誉问题的研究，我国则起步 比较晚，有关商誉的问题依然是我国会计理论界与实务界中一个值得继续探讨的问题。
对商誉的会计要素性质作了详细分析，进而提出了确认商誉资产的路径，以期为 之后的研究提供一些参考。
关键词：商誉；资产确认;路径探讨0引言从现实意义上来讲，现代企业之间的竞争在很大程度上是企业创造能力方面的竞争，对企业商誉价值的核算 就是对这部分能力的核算，这对衡量各企业的未来竞争能 力，进而判断企业是否具有投资的价值有着至关重要的作 用，因而商誉价值的确认工作对于企业的发展尤为重要[1]。
并且伴随科技的不断发展，企业固定的资产与物理的寿命 间相关性将会减弱，对固定资产使用年限的可靠估计将面 临一定困难。
在这种情况下，企业依然会对其自身的固定资 产折旧摊销，那么作为企业的重要价值所在，商誉也应当摆 在重要的位置上，舰得到应有重视与深人研究确认。
1商誉的会计要素性质分析1.1商誉的资产定义分析首先，商誉虽然不能独立为企业带来现金流量，也不 能独自用来偿还企业债务或者交换价值,不过这只能说明跟商誉联系密切的经济收益与其他类资产相比可识别 的难度较大，而不能证明其不能给企业带来经济收益。
事 实上商誉都是通过与其他资产相结合方式来产生企业的 现金流量，甚至会产生超额的现金流量。
其次，商誉是被 企业所控制的，针对并购行为所形成的商誉，企业有着很 强的控制性。
究其原因，并购是一种产权交易，具有契约 及法律约束力。
与并购商誉不同的是，企业对自创的商誉 控制力就相对较弱，特别是涉及企业合并行为，被合并的 企业所自创的商誉在合并之后，能不能发挥其创造经济收益的价值具有不确定性。
不过如果企业的内部有着高效的整合，通过有效管理与良好的企业文化，同时企业的 各级工作人员之间有互相监督与激励的机制，那么自创 商誉就能更稳定、且得到较好控制，进而为企业创造更多 经济收益。
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基于会计理论的企业商誉问题分析
[摘要]在经济飞速发展，知识经济的贡献与影响与日剧增的知识信息时代，收购活动日益频繁，而且商誉在收购价格中的比重越来越大，有时竟达百分之八十甚更为突出。
所以，对商誉在企业中确认和计量以及其账务处理问题就显得越来越重要了。
[关键词]企业并购；商誉；赢利；无形资产
我国会计将商誉定义为企业获取超额收益的能力。
具体地说，商誉是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源。
商誉按其来源不同，分为自创商誉和外购商誉两种。
自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累形成的各种优越条件和无形资源，自创商誉平时不予确认。
只有在企业并购时，接收购成本与被收购企业净资产公允价值的差额确认外购商誉。
外购商誉资本化后，在不超过10年内进行系统摊销。
但在新的经济环境之下，上述一些商誉会计理论已有些不合时宜，因此有必要对我国商誉会计理论的进行中心探讨。
一、商誉的确认
1.自创商誉的确认。
在新的经济环境下，随着会计计量技术的发展，自创商誉的确认显得非常必要。
（1）确认自创商誉符合会计目标的要求。
在知识经济时代，商誉在企业总资产中所占的比例越来越高，企业产权交易时确认的商誉金额也越来越大，因此确认自创商誉无疑会极大地提高会计信息的相关性。
至于可靠性，一方面可靠性是个相对的概念，因为会计计量是一个近似的过程和结果，例如固定资产折旧年限和折旧方法的选择、存货计价方法的选择都使会计计量显得相对精确，所以，面对复杂和不确定的客观经济环境，会计计量允许一定程度的估计和判断；另一方面，由于形成商誉的个别因素无法准确确定，且商誉的形成并不一定有相应的支出，所以不能按商誉的投入价值来计量。
但商誉的本质是带来超额的收益，随着预测技术的发展，商誉的产出价值应是能可靠计量的。
（2）确认自创商誉符合会计原则的要求。
第一，符合相关性原则。
随着知识经济时代的来临，无形资产已逐步成为企业尤其是高科技企业的主要资产，自创商誉在企业总资产所占的比例也越来越大。
因此，如果平时不确认自创商誉，
不及时地向报表使用者提供相关的信息，则既不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足于企业有利害关系的各方进行正确决策的需要。
第二，符合可比性原则。
因为如果不确认自创商誉，就会使同一行业中拥有自创商誉的企业与拥有外购商誉的企业在获取超额收益能力相当的情况下，由于冲抵收益的成本口径不一致，导致它们之间的利润缺乏可比性。
第三，符合收入与费用配比原则。
因为自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步创立和积累而形成的，与形成商誉有关的各项支出在发生当期已计为费用，所以，能够给带来超额收益的自创商誉只有在平时入账才能体现收入与费用配比原则。
第四，符合客观性原则。
客观性原则要求对经济事项的处理，应当不偏不倚、真实地反映企业经营活动情况，不受会计人员个人主观意志支配。
自创商誉形成于企业的长期生产过程之中，这种能带来超额收益的资产平时就客观存在着，理应予以确认。
2.对外购商誉的确认。
自创商誉平时确认入账后，对企业并购时产生的外购商誉需要重新认识。
按照现行的商誉会计理论，外购商誉是企业并购时收购成本高于被收购企业净资产公允价值的差额。
外购商誉之所以存在，是因为被收购企业有一部分价值在平时尚未入账，而且收购企业预期这部分未入账的价值将会带来超额收益，这部分未入账的价值实质上就是被收购企业的自创商誉。
因此，如果被收购企业的自创商誉在平时就确认入账了，不考虑讨价还价的技巧及其他偶然因素的影响，在企业合并过程中就不会再有差价产生。
如果因某种原因合并差价仍然存在，则我们不能再把它当作外购商誉计到收购企业的账上，否则就会出现商誉重复计账的问题。
对此我们可以理解为，收购企业委托被收购企业代其开办一家新企业，因而不仅需要按币价购买各项资产（净资产公允币价），且需为新办企业达到现有运行状态支付开办费（外购商誉）。
由于外购商誉的受益期较长，可将其计入“递延资产—购并差价”中，然后再若干年内进行摊销。
二、商誉的特点
1.商誉不能离开企业而单独存在，不能与企业可确指的资产分开出售；
2.商誉是多项因素作用形成的结果，但形成商誉的个别因素，不能以任何方法单独计价；
3.商誉本身不是一项单独的、能生产收益的无形资产，而只是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值；
4.商誉是企业长期累积起来的一项价值。
三、计量
关于商誉的处理方法具体的讲主要可以分为两类，一类是间接法，一类是直接法。
间接法就是历史成本法，主要用于外购商誉。
直接法主要体现于一种是超额收益法，另一种是割差法。
1.超额收益法。
也成直线法，就是将该企业取得的收益与其所在的行业具有的平均收益率计算的收益的差额，将差额进行折现即可得出此种方法下计算出的商誉。
超额收益法视被评估企业的不同由可以分为超额收益本金化价格法和超额收益折现法两种具体方法。
超额收益本金化价格法是把被评估企业的超额收益经本金化还原来确定该企业商誉价值的一种方法。
主要适用于经营状况一直较好、超额收益比较稳定的企业。
如果在预测企业预期收益时，发现企业的超额收益只能维持有限期的若干年，这类企业的商誉评估不宜采用超额收益本金化价格法，而应改按超额收益折现法进行评估。
超额收益折现法是把企业可预测的若干年预期超额收益进行折现，把其折现值确定为企业商誉价值的一种方法。
2.割差法。
割差法是被评估企业总体价格与该企业各项资产价格之和的差值来确定企业商誉的一种方法，也成到挤法。
计算公式如下:商誉的价值=企业整体资产评估值－企业各单项资产评估值之和（含可确指无形资产）。
认为割差法一方面是符合商誉是与企业的各项资产共同发挥作用不能单独存在的观点相符合的，但是企业对各单项资产的价值进行评估，一方面增加了边际成本，另一方面各项资产评价值的精确度对商誉的计量存在很大的影响。
四、会计处理方法
由于企业所处的经济环境各有不同，对于商誉的摊销可以参照固定资产的处理采用适合企业实际情况的方法，如直线法、双倍余额调节法、年数总和法等。
这种方法一方面需要会计人员运用合理的判断与估计，另一方面需要参照权威的资产评估机构的评估结果，可以设立“商誉”为一级科目，设“外购商誉”自创商誉“二级科目，对商誉的摊销也不应仅仅将其计入单一的某个科目，而应该根据配比原则将其分别列入相应的“管理费用”“制造费用”“生产成本”等。
负商誉的处理目前有三种方法：第一种是将负商誉作为递延项列在长期负债之中，在以后期间进行摊销，增加期间收益；第二种方法时将负商誉视为被收购
企业对收购企业的捐赠，所以在企业购并组合时增加收购企业的资本公积；第三种是将其按比例调减并购的可辨认的非流动资产的公允价值，若还有剩余，再按照第一种方法进行处理。
第一种方法因为无债权人的存在，其次负商誉也不符合负债的确认条件，而且也会引起资产负债结构发生变化，给信息使用者造成误解。
第二种方法，首先这种方法已经不是在确认负商誉，其次这种认为是捐赠的方式也没有确凿的凭证，因而也不符合捐赠确认的条件。
这第三种观点，为我国企业应对资本市场将要到来的并购大潮提供参考。
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