浅论施工企业经济责任审计中未确定事项的处理方法

浅论施工企业经济责任审计中未确定事项的处理方法
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在开展内部审计工作过程中，尤其是任期经济责任审计过程中，总会出现一些未确定的事项，这些未确定的因素不仅影响了审计报告的准确性，而且对被审计单位的负责人进行审计评价工作也带来了难度。

由于存在未确定的事项造成了被审计单位的经营状况不能切实摸清，会给后续的经营造成一定的影响。

这种情况在施工企业存在的情况更是明显，结合我在开展经济责任审计过程中遇到的问题和处理方法，提出来与大家商榷。

1、未确定的收入。

2004年施工企业开始按照《建造合同》进行帐务处理，但是施工企业的生产特点以及各种因素，使施工企业并没有完全而彻底地执行，因此在审计中遇到了很大的障碍，我们现在说的未确定的收入，包括标外工程、委托、洽商、设计变更、变更设计、材料差价、材料量差等原因形成的待建设单位审批的工作量收入；以及未确认的机械租赁收入、拆、安装、运输机械的收入、焊接费用收入等。

这些未确定的收入，能否结算回来，在合同中没有明确的解释，招标文件中也没有明确的列示，往往成为了一个悬而未决的收入概念，可是对于内审工作来说，恰恰对离任者的经济评价起到关键的作用。

如何确认这些收入，确认多少，对审计人员的职业判断和业务能力都是一个考验，当然还要掌握建设单位的确认标准和态度等。

首先要制定确认未确定收入的几个原则，这样就能够在审计实施阶段把握一条标准线和更加有的放矢：
(1)谨慎性原则，在审计实施阶段，对于被审计单位提供的已施工但是建设单位尚未批准的未确定的收入，没有建设单位的认可证明材料，审计时该收入将不予采纳。

但是在审计报告经批准尚未下发以前，被审计单位从建设单位取得了认可该部分收入的证明材料，可以调整确认该部分收入，修改审计报告。

(2)客观性原则，由于在施工过程中为这些未确定的收入而发生的所有成本，无论如何列支，都必须在审计时确认为成本。

因为这部分成本无论收入取得与否，均已发生，无法逆转。

(3)追认性原则，在审计实施阶段，未确定的事项影响了被审计单位的盈亏结论，一个施工项目的结算往往要跨几个年度，待被审计单位完成该项目的结算后，再行对当时审计时的未确定事项一一确认。

在后续的审计重新认定时，对于审计实施阶段的一个在建项目的未确定事项，涉及到原未确定事项实现后的划分问题，做如下规定：能够按工程节点或工程项目划分清楚的，按工程项目进行确认收入和成本费用；不能够按工程节点或工程项目划分清楚的，按完工百分比(即审计时前任领导完成的甲方确认的工作量除以最后的结算量)来分劈这部分未确定收入的结算额。

其次，在审计实施阶段，对被审计单位有证明资料表明能取得未确定收入，必须进行初步估算该未确定收入的能够回收数额，并且深入考证证明材料的效用性和把握性。

例如，我们在对某电力工程项目经理部的任期审计时，该工程项目施工进度大约进行了56%，但是审计实施时已经报电厂批准的工作量为合同价的35%.由于电厂要求提前合同工期2个月，项目经理部采取了加大劳动强度和劳动时间等措施。

当时，项目经理部拿出了一份会议纪要，是建设单位召开的动员大会，投资方(大股东)的总经理的报告中提出，如施工方能提前合同工期一个月奖励500万元，二个月1000万元，依次类推。

该项目部拿出这么一份会议纪要，按照审计时的工程进度，比原来的网络进度提前了1个月，因此他们要求确认奖励收入500万元。

当时，我们审计组认真研究了会议纪要的每个细节。

在报告中，奖励的条件就是提前合同工期这么一个要件，但是我们可以把它和合同，还有招标文件联系起来看，在合同中明确的表明了合同工期的截止日期，这份会议纪要只是起鼓动干劲的激励作用，没有法律效力。

从公司法的角度看，即使总经理同意了会议纪要的内容，但是还必须有股东会通过后才有效力。

因此，尽管当时施工进度提前了一个月，我们也没有确认收入500万元。

又例如，在审计一个项目部时，该项目部对施工过程中发生的材料价差和量差的预算资料已经装订整齐，尚未报送到建设单位。

并且能够查阅到建设单位为调整材料差而发的文件，从会议纪要中必须把握两个关键点：一是时间段的概念，一是调整材料的范围。

必须掌握两个具体的必要条件：一是购买时的材料发票，一是标准的出库领用单。

审计组用这份会议纪要中限定的条件和要求，对该项目部报送建设单位的预算资料进行了检查，把不符合要求部分进行了剔除。

通过审计的实施，被审计单位及时按审计要求进行了整改和完善，重新整理了一份预算资料，不仅挽回了经济损失，而且提高了自身的管理水平。

当然，审计组对材料差的认定是按初始的资料进行了估算。

2、未确定的成本费用在经济责任审计过程中，另一个难点就是对未确定的成本费用问题如何去确认，同样会影响最后的经营评价结果。

这里所说的未确定的成本费用，主要包括未结算的分包工程款、已使用未办理出库入库手续的材料、未统计结算的机械台班、应摊未摊的其他直接费、应结未结的间接费用等。

本来这些成本费用的支出很容易可以确认的，但是施工企业的管理水平较低、资金状况较差、施工地点比较分散等原因造成了这些未确定成本费用的存在，而且由于单位的个体差异(领导决策、经营管理)使这种未确定的成本费用不仅数额大，而且拖延时间较长，给企业的盈亏状况造成了一个模糊不清的概念。

在审计实施阶段，必须把这些费用从前任领导的任期内划定一个界限，分清责任，明确盈亏，因此如何确认这些未确定的成本费用也就成了关键所在。

2.1未确定的人工费，主要指分包工程尚未结算的部分。

在审计实施阶段，对于分包结算尚未完成而预估的成本，必须有分包合同、预付款证明、工程部门的签证单，经审计人员进行估算后可对该成本予以采纳。

分包工程部分发生的人工费，一般占到总成本的25%，因此在审计时必须给以特别的关注。

在施工过程中，对分包结算不及时，平时只是以预付款的方式给付工程款，所以在审
计时就很难确定，前任领导在任期间发生的分包结算到底有多少，虽然可以通过分包合同看分包范围、工程签证单，但是仅有这些还是不能完全确定分包结算的数额。

我们采取的确认方式一般遵循如下原则：一是依据分包合同确认完成的工作量，如果分包范围内的施工任务完成，那么该部分的分包成本就可以计取；二是根据完成合同工期的百分比计算。

例如，某施工队伍与被审计单位签定了一份劳务分包合同，工程价款2150000元，并且规定了明确的施工范围，合同工期10个月，截止到审计时，被审计单位已付施工队伍工程款850000元，已施工时间为6个月，受建设单位的设备到货影响及图纸滞后等原因，实物工作量只完成了45%.在这种情况下，审计人员如何确认施工分包成本，按照合同规定的分包范围排查，几乎所有的工序都没有按施工网络进度结尾，属于开口等的状态。

尽管只完成了实物工作量的45%，但是实际的成本投入已经发生了，因此确认发生的成本时应该按合同价款的60%考虑。

三是根据预付款的数额确认分包成本。

有些时候，工程中断时间很长没有复工，在审计时确认分包成本没有办法依据上述原则，只有按预付款的数额确认了。

2.2未确定的材料费，主要指施工过程中已投入使用，而尚未办理入库出库手续的材料。

为了强化材料管理，督促各单位加强材料成本的会计核算，在审计实施阶段，对于预估的材料成本，必须有物资采购合同、办理了出库手续，并对该批材料进行了暂估入库。

否则，审计人员将对该材料成本不予采纳。

2.3未确定的机械费，主要指施工过程中已发生，而尚未办理结算的机械费成本。

在审计实施阶段，对于租用的机械预估成本时，必须有机械租用协议、台班费结算单、预付款证明等资料，经审计人员估算后可对该成本予以采纳。

2.4未确定的其他费用，主要指施工过程中已发生，除上述三项费用以外的其他直接费用，包括临建费用、水电费用、二次搬运费等。

对于这些费用的确认，有证明资料的按证明资料确认；没有证明资料的，按已经发生的该部分费用的月平均值计算预估费用。

2.5未确定的间接费用，主要是指在生产经营过程中发生的管理费用，未能及时结算的部分。

在审计实施阶段，对于该部分应结未结的各项管理费用支出，必须在审计时取得相关票据，审计人员经复核后予以采纳。

在施工企业的审计实践过程中，面对这些未确定的事项，总是在所难免的，因为价款结算的性质影响了施工企业的完全准确的核算。

只有在整个施工期间完结后，才能得出一个准确的结论，而任期审计是在施工过程中人为发生的一种经济界定行为，因此处理好和解决好这些未确定事项不仅是降低审计风险的需要，而且还是被审计单位的需要。

我们根据实践经验总结了一些划分原则和方法，但是不同的个体有不同的差异，很难一概而论，或者可以套用，只能做为你工作中的参考，使你总结出更多更好的方法来与大家一起共勉。