第八章 流动负债

贷：应付利息
146.25
25 35100 （面值）
到期日计提剩余利息并还本：
借：应付票据


应付利息
财务费用
146.25 （已计提利息）
292.50（未计提的利息）
贷：银行存款
35538.75 （面值+利息）
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第四节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的概念及其构成（P178）
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而 给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括：
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（二）职工福利费；
（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险 费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
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（四）住房公积金；
（五）工会经费和职工教育经费；
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应交税费—应交增值税(进项税额)5100

2、带息票据利息的处理 （1）按月计提：适用于票面价值较大， 利息费用较多的商业汇票利息的核算。 （2）到期一次计提：在到期日一次计算确 认全部利息费用，计入财务费用。适用于 票面价值较小，利息费用较少，且签发日 于到期日在同一个会计年度的商业汇票利 息费用的核算。 借：应付票据 35100 财务费用（146.25×3） 438.75 贷：银行存款 35538.75
第八章 流动负债
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第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付账款与应付票据 第四节 应付职工薪酬
第五节 应交税费
第六节 其他流动负债
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第一节 流动负债概述
一、流动负债的概念（P173） 二、流动负债的分类（P173-174） 三、流动负债的计价（P174）
流动负债计价的一般原则是“按照业务发生
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3. 货到单未到 月份终了时，将所购物资和应付账款先按暂 估计入账，待下月初再用红字予以冲回。 二、应付账款的入账金额 一般按应付金额入账，而不按应付金的现值 入账。如果购入物资附有现金折扣的，应付 账款入账金额应按发票上记载的应付金额的 总值记账。即采用总价法，应付金额中包含 现金折扣在内。（同应收账款）
贷：应付职工薪酬——职工福利
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例2：某企业12月末分配已经支付的福利费 15260元，其中分配给生产工人11200元， 车间管理人员630元，企业管理人员1820元， 医务人员238元，销售人员462元，在建工 程人员910元。 借：生产成本 11200 制造费用 630 管理费用 2058 在建工程 910 销售费用 462 贷：应付职工薪酬——职工福利 15260 30
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（2）企业计提的职工教育经费，一般由企业 代管，发生各项支出时： 借：应付职工薪酬——职工教育经费
25
38 400 38 400
借：应付职工薪酬——工资
1070
贷：其他应收款
其他应付款
290
270

应交税费——应交个人所得税
510
2、工资的分配
企业进行工资分配时，应按工资的用途分 别记入有关成本、费用科目。
应当根据职工提供服务的受益对象，分别 下列情况处理：
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（三）工资分配的核算（例P181[8-8]） 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 劳务成本 研发支出
第三节 应付账款与应付票据
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受
劳务供应而发生的债务。取得物资与支付货
款在时间上不一致而产生的负债。
一、应付账款的入账时间
应付账款入账时间的确定，应以与所购买物
资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务
已经接受为标志。在实际工作中，应区分以
下三种情况处理：
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（生产工人的工资） （车间管理人员的工资） （行政管理人员的工资） （采购、销售人员的工资） （专项工程人员的工资） （提供工业性劳务人员） （无形资产开发人员）
贷：应付职工薪酬——工资
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（四）应付福利费的会计处理
应付福利费的核算程序同应付工资，即先支
付，后分配，而不是预先提取了。
1、应付福利费的支出 P181例8-9
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三、应付账款的会计处理 ※总价法的会计处理（掌握） P178[8-5] ①按发票上记载的全部应付金额记账时： 借：原材料（材料采购） （采购成本） 应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款—×企业 （发票金额） ②在折扣期内付款，获得现金折扣时： 借：应付账款—×企业 贷：银行存款等 （发票金额） （实际支付的金额）
（二）应付工资的会计处理
1、发放工资，按工资总额扣除各种代扣款 项（代垫的家属药费、个人所得税等），
借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款、现金等 结转代扣款项时， 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款、其他应收款、应交税 费——应交个人所得税等
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例1：2007年3月，甲公司财会部门编制的工 资结算汇总表显示，应付工资为39 470元， 其中代扣款项包括代扣本厂房租290元，为 市托儿所代扣托儿费270元，代扣职工个人 所得税510元，共实发工资38 400元。 发放工资： 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 结转本月代扣款项：
（六）非货币性福利；
（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（八）其他与获得职工提供的服务相关的支 出。
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二、职工薪酬的会计核算
（一）涉及的会计科目 “应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。借方登记实际发放的 职工薪酬，贷方登记分配的职工薪酬，期末 贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社 会保险费”、“住房公积金”、“工会经 费”、“职工教育经费”、“非货币性福 利”、“辞退福利”、“股份支付”进行明 23 细核算。
（已经计提的利息） （尚未计提的利息）
（票据面值+全部利息）
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（二）带息票据
例2：某企业2月1日从A地采购原材料一批， 货款30000元，增值税进项税额5100元，当 日签发并承兑一张为期3个月，面额为 35100元的带息商业承兑汇票结算，票面年 利率为5%。材料已验收入库。
1、签发并承兑商业汇票： 借：原材料 贷：应付票据（票据面值） 30000 35100
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票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分 直接记入当期财务费用。 六、应付票据的会计处理 1. 签发并承兑商业汇票时：
借：原材料（材料采购、应付账款）等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 （票据面值）
2. 期末，对带息票据计提利息时： 借：财务费用（面值×月或日利率×月或日数）
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②银行承兑汇票到期付款企业无力支付票款 时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外， 对付款企业尚未支付的汇票金额转作逾期贷 款处理，并按每天万分之五计收利息。出票 人在接到银行转来的“××号汇票无款支付 转入逾期贷款户”等有关凭证时， 借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：短期借款
（票据面值）
（票据面值+全部利息）
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2）到期无能力支付票款时：
①商业承兑汇票到期付款企业无力支付票款
时，承兑人应在票据到期时，将票据面值和
已经计提及尚未计提的利息一并转入“应付
账款”科目。待双方协商后再行处理。
借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：应付账款
（票据面值） （已经计提的利息） （尚未计提的利息） （票据面值+全部利息）


管理费用、销售费用
在建工程、研发支出 贷：应付职工薪酬——工会经费 ——职工教育经费
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2、工会经费和职工教育经费的使用 （1）若工会实行独立核算，企业划拨经费时： 借：应付职工薪酬——工会经费 贷：银行存款 若企业的工会经费由企业代管，则发生工会 经费支出时： 借：应付职工薪酬——工会经费 贷：相关科目
贷：应付利息
（票据的应付利息）
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3. 应付票据到期的会计处理
1）到期有能力支付票款时： ①支付不带息票据的票款时， 借：应付票据 贷：银行存款 借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：银行存款 （票据面值） （票据面值）
（票据面值） （已经计提的利息） （尚未计提的利息）
②支付带息票据的票款时，
1. 单货同到 应付账款一般待货物验收入库后，才按发票 账单登记入账。这样做主要是为了确认所购 入的物资是否在质量、数量和品种方面都与 合同上订明的条件相符，以免因先入账而在 验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问 题再行调账。 2. 单到货未到 应付账款应该根据发票账单登记入账。
财务费用
（获得的现金折扣） 11
四、应付票据的入账时间
付款人签发并承兑商业汇票时，形成付款企
业一项现实的经济义务。
五、应付票据的入账金额
会计实务中，一般采用按商业汇票的面值记
账的方法。对于带息票据，通常在期末时，
对尚未支付的应付票据计提利息， 借：财务费用 贷：应付利息 （计提的利息） （计提的利息）
二、主要会计核算（包括取得、利息核算、 到期偿还） （一）涉及的会计科目：“短期借款”、 “财务费用”、“应付利息”。
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（二）短期借款的取得
按照借款合同中注明的借款本金：
借：银行存款
（借款本金）
（借款本金）
贷：短期借款—××银行
（三）短期借款利息费用的处理
企业取得短期借款而发生的利息费用，一般 应作为财务费用处理，计入当期损益。
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1. 根据权责发生制，按月计提借款利息时：
借：财务费用 贷：应付利息
（借款本金×借款月利率） （借款本金×借款月利率）
2. 按期支付借款利息时： 借：应付利息 财务费用 （已经计提的费用） （尚未计提的费用）