会计实务：金融资产主要会计核算对比表
会计的金融工具核算和财务报表
会计的金融工具核算和财务报表金融工具在现代商业活动中扮演了至关重要的角色。
作为会计师，了解金融工具的核算和财务报表是必不可少的。
本文将介绍金融工具的分类以及相关的会计处理方法，并探讨财务报表中金融工具的披露要求。
一、金融工具的分类金融工具根据其性质和特征可分为两大类：金融资产和金融负债。
1. 金融资产金融资产是指企业持有的货币、股票、债券、债权等能产生经济利益的工具。
根据企业持有金融资产的目的，金融资产可以分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及以摊余成本计量的金融资产。
前者包括交易性金融资产和可供出售金融资产，后者包括持有到期投资和账面利率固定的金融资产。
2. 金融负债金融负债是指企业需要向他人支付货币、金融资产等形式的金融工具。
与金融资产类似，金融负债也可以根据支付目的的不同分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，以及以摊余成本计量的金融负债。
前者包括交易性金融负债，后者包括应计利息和账面利率固定的金融负债。
二、金融工具的核算对于以公允价值计量的金融工具，其变动会计处理方法是将其公允价值变动计入当期损益。
而对于以摊余成本计量的金融工具，其会计处理方法是以有效利率法进行摊余成本计算，并将应计利息计入当期损益。
在采用摊余成本计量方法的金融工具中，企业需要注意进行减值测试。
减值测试的目的是确定金融资产是否存在减值损失，以及减值损失的金额。
如果一个金融资产出现减值的迹象，企业需要对其进行减值测试，并计提减值准备。
减值准备的计提依据是以公允价值计量的净额与摊余成本减损的差额。
三、金融工具在财务报表中的披露根据会计准则的要求，企业需要在财务报表中充分披露其拥有和承担的金融工具的信息。
这些信息包括金融工具的种类、金额、持有期限、公允价值、摊余成本以及相关的风险和控制措施等。
在资产负债表中，企业需要将金融资产和金融负债以其公允价值、摊余成本和减值准备的形式进行明细列示。
同时，企业还需要披露已违约金融工具的相关信息，包括被违约金融工具的金额和减值准备的计提情况。
金融企业的会计核算方法
金融企业的会计核算方法引言在金融行业中，会计核算是至关重要的方面。
金融企业需要准确地记录和报告其财务状况和业务情况，以满足监管要求和投资者的需求。
本文将探讨金融企业常用的会计核算方法，包括资产负债表、损益表、现金流量表和重要会计政策的披露。
资产负债表资产负债表是金融企业会计核算中最常见的报表之一。
它反映了企业在特定日期内的资产、负债和所有者权益的情况。
金融企业通常会按照以下分类来呈现其资产负债表：1.流动资产：包括现金、存款、证券等可以在短期内变现为现金的资产。
2.其他资产：包括长期投资、固定资产和无形资产等。
3.流动负债：包括应付款项、预付款项等短期内需要偿还的负债。
4.长期负债：包括长期借款、长期应付款项等。
5.所有者权益：包括普通股、优先股、资本储备等。
资产负债表的编制需要依据相关的会计准则和法规要求进行，以确保财务信息的准确性和可比性。
损益表损益表是金融企业会计核算中用于显示企业盈利能力的报表。
它反映了企业在特定期间内的收入、成本和利润情况。
金融企业通常会按照以下分类来呈现其损益表：1.营业收入：包括利息、手续费收入、分红等与金融业务相关的收入。
2.营业成本：包括利息成本、管理费用、员工薪酬等与金融业务相关的成本。
3.营业利润：营业收入减去营业成本。
4.非经营性收益：包括投资收益、财务补贴等与非金融业务相关的收入。
5.非经营性支出：包括投资亏损、罚款等与非金融业务相关的支出。
6.利润总额：营业利润加上非经营性收益减去非经营性支出。
7.净利润：利润总额减去所得税费用。
损益表的编制要求详细记录各项收入和支出，并按照相关会计准则分门别类地进行报告。
现金流量表现金流量表是金融企业会计核算中用于展示企业现金流动情况的报表。
它反映了企业在特定期间内的现金流入和流出情况。
现金流量表通常会按照以下分类来呈现：1.经营活动现金流量：包括与日常经营活动相关的现金流入和流出，如收到的利息、支付的工资等。
2.投资活动现金流量：包括与投资相关的现金流入和流出，如购买和出售证券、股权投资等。
初级会计实务四大金融资产对比
借：其他货币资金 可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整（可能在借方） ——公允价值变动（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息） 投资收益（差额，亏损在借方）
同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
股票
金额资产——成本（公 用）
价款中包含已确认尚未 息）
借：公允价值变动损益（反方向结转，T字
账，决定是在借方还是贷方）
贷：投资收益
成本法
长期股权投资
权益法
持有至到期投资
取大值确认投资成本
实际支付的价款+相关税费>在被投资单
位应享有的份额
借：长期股权投资——成本（面值）
资（初始投资成本+相关 贷：其他货币资金
贷：可供出售金融资产——减值准备 资本公积——其他资本公积（可能在借方）
减值的转回 债券投资è冲减资产减值损失 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失
股票投资è计入资本公积
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积
预计未来现金流量现值比较 损失 到期投资减值准备 投资减值损失在原计提金额内可以 录）
可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方） 股权投资，被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益
计提减值
当可供出售金融资产公允价值持续下降（即下跌幅度比较大）时，原来因为公
允价值变动而计入资本公积的金额要转出
借：资产减值损失
预计未来现金流量现值比较 损失 到期投资减值准备 投资减值损失在原计提金额内可以 录）
贷：可供出售金融资产——减值准备 资本公积——其他资本公积（可能在借方）
减值的转回 债券投资è冲减资产减值损失 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失
三种金融资产在会计核算中的对比分析
Commercial Accounting 2011·1·2期广义的金融资产是指单位或个人拥有或以价值形态存在的资产，是一种索取资产的权利，包括库存现金、应收款项、贷款垫款、债权投资、股权投资、基金投资等。
狭义的金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，包括以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、贷款和应收款项，其中以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产又可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
本文所分析的金融资产侧重于第二种，即可在金融市场上交易且有价格的金融工具，主要以其中最具代表性的三种金融资产：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产在会计核算中的异同进行对比分析。
一、三种金融资产的概念和核算对象的对比分析交易性金融资产是指为了在近期内（一般一年以内）出售而持有的金融资产，投资对象包括债券投资、股票投资、基金投资等多种投资方式，因为变现时间较快，会计核算时一般划入流动资产。
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，主要针对准备持有至到期的债券投资。
可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，投资对象包括债权投资、股票投资、基金投资等。
这两种金融资产持有时间一般都超过一年，会计核算时一般划入非流动资产。
需要说明的是，持有至到期投资和可供出售金融资产并不是绝对的一年以上才能变现。
如买入10个月到期并准备持有至到期的债券可划入持有至到期投资，但此时因时间未到一年并不是长期投资。
又比如，可供出售金融资产一般购买之初是准备长期持有，但也存在企业因为资金流动的需要不满一年进行处置的情况。
另外，金融资产的计量需要划分为初始计量和后续计量两方面。
以计量标准来说，三种金融资产在初始计量时均以公允价值为标准。
【新提醒】【版本分享】四大金融资产账务处理对比总表！重点！
【新提醒】【版本分享】四大金融资产账务处理对比总表！重点！交易性金融资产持有到期投资长期股权投资可供出售金融资产定义交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（以公允价值计量且其变动计入当期损益，投资收益）到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（只能是债券）1.对子公司（成本法）2、合营企业（权益法）3、联营企业的权益性投资（权益法）只能是股票，权益性投资初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目的不是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金，准备长期持有，且对被投资单位在没有重大影响，但可随时变售。
入账成本买价（公允价值）－买价中包含已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）买价-到期未收到的利息+交易费用（总账科目，一级科目）成本法：买价-已宣未发股利+交易费用买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用入账的处理借：交易性金融资产--成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）（已宣未发，已经到期未收）贷：其他货币资金（支付的总价款）借：持有至到期投资--成本（面值）应收利息（买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金持有至到期投资--利息调整（溢价记借，折价记贷）成本法：借：长期投权投资（初始投资成本）应收股利（已经到期未收到的利息）货：其他货币资金权益法：1、初始投资成本>享有份额借：长期股权投资—投资成本贷：其他货币资金2、初始投资成本<享有份额借：长期股权投资——投资成本贷：其他货币资金等借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入股权投资：比照“长期股权投资的成本法”借：可供出售金融资产--成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：其他货币资金等债券投资：比照“持有至到期投资”借：可供出售金融资产--成本（面值）应收利息—利息调整（溢价时）贷：其他货币资金可供出售金融资产--利息调整（折价时）后续计量宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）借：应收利息（分期付息，票面价值×票面利率）持有至到期投资--应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）持有至到期投资--利息调整（可借可贷）期末持有至到期投资的摊余成本=起初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提减值准备成本法：持有期间宣告发放现金股利或利润借:应收股利贷：投资收益收到股利或利息时借：其他货币资金贷：应收股利权益法：1、发生净利润时借：长期股权投资--损益调整贷：投资收益2、发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资--损益调整3、宣告发放现金股利或利润（股票股利不进行账务处理，但在备查簿登记）借：应收股利（现金股利）贷：长期股权投资--损益调整4、被投资单位其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益（也可反之）5、被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积--其他资本公积债券投资：利息计提比照“持有至到期投资”借：应收利息（分期付息）可供出售金融资产--应计利息（票面利息，到期一次还本付息）贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）可供出售金融资产--利息调整（差额，也可能在借方）股权投资：借：应收股利贷：投资收益发生减值处置时现金、银行存款、交易性金融资产和以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不需要进行减值准备。
金融资产对比表
金融资产的比较借：应收股利贷：投资收益借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，或借方）借：应收股利贷：投资收益（1）持有期间被投资单位实现收益/亏损时：借：长期股权投资---损益调整（或贷方）贷：投资收益（或借方）（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整持有期间被投资单位宣告发放的股利计入投资收益长期股权投资—损益调整借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷）贷：公允价值变动损益（或借）借：可供出售金融资产—公允价值变动（或贷方）贷：资本公积—其他资本公积（或借方）公允价值与账面余额比较注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借：长期股权投资--其他权益变动（或贷方）贷：资本公积--其他资本公积（或借方）注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。
按公允价值计量，不计提减值 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备 资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备不作处理可转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失可转回 1、债券投资借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 2、股票投资 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积-其他资本公积 一经确认，不得转回借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （或借） 投资收益（处置价款-账面价值） 同时 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益（或借） 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备（已计提的） 持有至到期投资—利息调整（或贷方） 贷：持有至到期投资—成本 投资收益（差额、或借方） 借：银行存款等 可供出售金融资产减值准备（已计提）贷：可供出售金融资产-成本（面值） -利息调整（溢折价+交易费用/或借方） -应计利息（未到期利息） -公允价值变动（涨跌价/或借方） 投资收益（差额，或借方） 同时 借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公 积的累计收益金额/借：银行存款等长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资——成本（账面余额）应收股利（尚未领取的）投资收益（差额，或借方）借：银行存款等 长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资--成本－损益调整（或借方）－其他权益变动（或借方）投资收益（差额，或借方）同时借：资本公积--其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）。
初级会计实务四大金融资产对比
贷：其他货币资金（实际支付的金额） 注意：债券投资，取得时的处理与只有至到期投资一致 持有期间取得债券利息： （1）分期付息、一次还本： 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额 可能 在借方） （2）一次到期还本付息： 借：可供出售金融资产——应计利息 贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整
交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本
（公允价值）
应收利息 (已到期未收到的利息）
取 得
应收股利（已宣告未发放的现金股利） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金（支付的总价款）
（1）被投资单位宣告发放现金股利或债券利息时： 借：应收股利 （宣告发放的现金股利） 应收利息 (确认的债券利息收入） 贷：投资收益 （2）持有期间，公允价值上升： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （3）公允价值下跌： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益
值上升：
供出售金融资产——公允价值变动
：其他综合收益
值下跌：
他综合收益
：可供出售金融资产——公允价值变动
：
产减值损失 可供出售金融资产——减值准备（差额） （2）减值的转回： 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失
：其他综合收益
借：其他货币资金 可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整（或借方） ——公允价值变动（或借方） ——应计利息 投资收益（倒挤差额） 同时：
权益法（共同控制、重大影响）
（1）初始成本 > 在被投资单位享有的份额 借：长期股权投资——投资成本（买价、相关税费） 贷：其他货币资金 （2）初始成本 < 在被投资单位享有的份额 借：长期股权投资——投资成本（买价、相关税费） 贷：其他货币资金 营业外收入 注意：取最大值确认初始成本 （1）被投资单位实现的盈利时： 借：长期股权投资——损益调整（被投资单位实现的 利润总额×投资方的持股比例） 贷：投资收益 （2）被投资单位实现的亏损时： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整（减记至0为限） （3）被投资单位宣告发放现金股利： 借：应收股利（分配总额×投资单位持股比例） 贷：长期股权投资——损益调整 注意：收到被投资方发放的股票股利，不进行账务处理 在备查账簿中进行登记 （4）被投资单位的其他综合收益： 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变 动额×投资单位持股比例） （5）被投资单位的所有者权益的其他变动： 借或贷：长期股权投资——其他权益变动 贷或借：资本公积-其他资本公积 借：应收股利 贷：投资收益 持有期间取得现金股利：
各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理会计分录（一）贷款1．未发生减值（1）企业发放的贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）2．发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
{财务管理财务表格}企业会计核算比较表
{财务管理财务表格}企业会计核算比较表一般确认及计量原则按价款金额入账﹐一般不考虑递延支付的折现影响(现值)。
与中国大致相同﹐但会考虑递延支付的折现影响(现值)。
与修订前一致与IFRS(修订前)相同固定资产及无形资产固定资产和无形资产按成本减折旧或摊销计量﹐但如发生减值﹐应减记至可收回金额。
与中国相同﹐但容许资产重估。
基本上与修订前一致﹐但对于有不确定使用寿命的无形资产(见下述有关内容)﹐则不摊销。
与IFRS(修订前)相同[已发出HKAS16]固定资产-折旧允许企业根据固定资产的性质和使用情况﹐合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值﹐并根据固定资产所含经济利益预期实现方式﹐选择合理的固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
按照财会[2004]3号文﹐改变折旧方法会作为会计估计变更处理。
与中国相似。
澄清对于固定资产每一重要部分应分别确定折旧﹐即应采用部件折旧法(ponentdepreciationmethod)与IFRS(修订前)相同[已发出HKAS16]投资性房地产一般作为固定资产处理；但对于房地产开发企业自行开发用于出租目的的房地产﹐会作为出租开发产品按期摊销﹐而按照财会[2004]3号文﹐其账面价值在资产负债表作为其他长期资产列示。
∙可选择成本法或以公允价值计量。
∙当选用成本法﹐则按成本减累计折旧及减值准备计量﹐但需披露其公允价值。
∙当以公允价值计量﹐则将公允价值变动计入当期损益。
与修订前大致相同﹐但对于经营租赁下持有的房地产﹐在符合一定条件下﹐也可作为投资性房地产。
∙按公允价值计量。
∙公允价值变动应计入权益﹐除非总体投资性房地产的公允价值低于其账面价值总额﹐在此情况﹐差额会计入当期损益。
[已发出征求意见稿]在建工程(即建造中的固定资产)-減值企业在建工程预计发生减值时﹐如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程﹐也应当计提资产减值准备。
【新报表格式】学习笔记——财报项目变化对照表（附金融资产分类笔记）
【新报表格式】学习笔记——财报项目变化对照表（附金融资产分类笔记）两新准则实施时间表企业类型第14号第22号境外上市公司2018年1月1日2018年1月1日A股上市公司2020年1月1日2019年1月1日非上市公司2021年1月1日2021年1月1日执行允许提前鼓励提前1.对于境外上市公司两新准则均已开始执行；2.对于A股上市公司《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》较《企业会计准则第14号——收入》先行实施；新准则已渐行渐近了，大伙要开始准备了……金融资产新旧财报分类对照1．“交易性金融资产”行项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。
该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。
自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”行项目反映。
2．“债权投资”行项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。
该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。
自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。
企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。
3．“其他债权投资”行项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。
该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。
自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。
企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。
会计实务：交易性金融资产的财务核算
交易性金融资产的财务核算为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
(一)交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
(二)交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。
(三)交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
(四)交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
企业会计核算比较表
与修订前一致
与国际财务报告准那么(修订前)(以下简称“IFRS(修订前)〞)相同
一般确认及计量原那么
按价款金额进账﹐一般不考虑递延支付的折现碍事(现值)。
与中国大致相同﹐但会考虑递延支付的折现碍事(现值)。
可选择本钞票法或以公允价值计量。
中选用本钞票法﹐那么按本钞票减累计折旧及减值预备计量﹐但需披露其公允价值。
当以公允价值计量﹐那么将公允价值变动计进当期损益。
与修订前大致相同﹐但关于经营租赁下持有的房地产﹐在符合一定条件下﹐也可作为投资性房地产。
按公允价值计量。
公允价值变动应计进权益﹐除非总体投资性房地产的公允价值低于其账面价值总额﹐在此情况﹐差额会计进当期损益。
之前产生的作为股权投资差额贷项﹐按投资期限或当没有投资期限时﹐按不低于10年的期限摊销
此外﹐按财会[2004]3号文﹐分段收购(stepacquisition)产生的股权投资差额﹐借项及贷项可按不同情况予以抵销。
商誉：投资本钞票与收购的被投资者可识不资产和负债的公允价值份额的差额。
商誉：摊销期假定不超过20年
于收款权确立时才予以确认为收进﹐但与被投资单位在同意投资前的净利润相关的分配额﹐即冲减投资本钞票﹐要是难以区分是否从投资前的净利润相关﹐股利应确认为收进﹐除非分配额清晰是收回投资本钞票的一部份。
与修订前一致
与IFRS(修订前)相同
开办费
先在长期待摊费用中回集﹐待企业开始生产经营当月起一次计进开始生产经营当月的损益。
-按公允价值计量﹐价值变动计进损益
可供出售的投资
-按公允价值计量﹐价值变动计进权益
中级会计实务四大金融资产对比表
被投资单位宣告发放现金股利或债券利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利） 应收利息（确认的债券利息收入） 贷：投资收益
3、持有 期间
公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动（二级明细 科目） 贷：公允价值变动损益（损益类科目）
公允价值下跌 借：公允价值变动损益（损益类科目） 贷：交易性金融资产——公允价值变动（二级明 细科目）
名 称 交易性金融资产 成本法
长期股权投资 权益法
Байду номын сангаас
1、概念
成本法 A.子公司控制（>50%） 权益法 企业持有的对被投资单位具有控制，共同控制，重大 B.合营企业共同控制（各50%） 影响且在活跃市场有报价，公允价值能可靠计量的， C.联营企业重大影响（20%～50%） 以赚取差价为目的 D.企业持有的对被投资单位不具有控制，共同控制，重大影响且在活跃市场没有报价，公允价值不 能可靠计量的权益性投资
可供出售金融资产 股票
1、概念
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为 持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即 交易性金融资产）的金融资产
2、取得
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，可能在货方） 应收利息（价款中包含的已确认尚未领取的债券利 息） 贷：其他货币资金 注：持有至到期投资——利息调整，不仅反应溢价 （借）折价（贷），还反应交易费用（借）
4、处置
借：其他货币资金 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付 息） 投资收益（差额，亏损在借方）
借：其他货币资金 可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整（可能在借方） ——公允价值变动（可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息） 投资收益（差额，亏损在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
几种金融资产的会计核算比较
作者： 李桂芹 杨红旗
作者机构： 沧州职业技术学院,河北沧州061001
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 32-32页
年卷期： 2010年 第3期
主题词： 衍生金融资产 会计核算 可供出售金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 应收款项 库存现金 应收账款
摘要：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业为了方便核算和管理，将取得的金融资产在初始确认时划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。
其中，贷款和应收款项很容易与其他金融资产区分开来，而交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产具有金融资产的共性，容易混淆。
金融资产简单总结表格
初始计量后续计量出售/收回/转换成本相关费用分发股利和利息公允价值变动减值准备减值转回交性金融易资产公允价值（包括未发放股利，应收股利）借记：投资收益借：应收股利贷：投资收益计入公允价值变动损益公允价值上升，借：银行存款公允减值变动损益贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益公允价值下降，借：银行存款交易性金融资产—公允价值变动投资收益贷：交易性金融资产—成本公允价值变动损益持有至到期投资账面价值借记：持有至到期投资—利息调整借：应收利息（账面价值*账面利率）贷：投资收益（实际摊余成本*实际利率）（或借）持有至到期投资—利息调整重分类日：借：可供出售金融资产—成本（公允价值）贷：持有至到期投资—成本（剩余价值）（或借）资本公积—其他资本公积贷款/应收账款借：贷款—成本（合同本金）贷：吸收存款（实际金额）贷款—利息调整未减值借：应收利息（合同利息）贷：利息收入（实际摊余成本*实际利率）（或借）贷款—利息调整收回贷款，借：吸收存款贷：贷款—成本（或借）—利息调整应收利息利息收入发生减值借：贷款减值准备贷：利息收入（摊余成本*实际利率）借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款—已减值（本金）贷：贷款—本金已确认并转销后收回，借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款贷：贷款—已减值资产减值损失收回贷款，借：吸收存款贷款损失准备（相关余额）贷：贷款—已减值资产减值损失无法收回贷款，借：贷款损失准备贷：贷款—已减值可供出售金融资产股票（权益工具）公允价值与交易费用之和借：应收股利贷：投资收益公允减值变动计入资本公积—其他资本公积。
当公允价值下降幅度较大或非暂时性时，计入资产减值损失。
借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积（原计入转出）可供出售金融资产—公允价值变动借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（权益工具）借：银行存款（或贷）投资收益（或贷）可供出售金融资产—公允价值变动贷：可供出售金融资产—成本（或借）资本公积—其他资本公积（公允价值累计变动）债券（债权工具）借记：可供出售金融资产—成本—利息调整（交易费用）借：应收利息贷：投资收益（摊余成本*实际利率）（或借）可供出售金融资产—利息调整借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失（债务工具）。
金融资产归类表
可供出售金融资产—应计利息（到期一次付息）
贷：投资收益
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
公允价值
变动（按公允价值计量）
1.公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
与上述相反。
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
债券投资
交易性金融资产（基本同上）
持有至到期投资
可供出售金融资产（债券）
取得
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告未发放股利）
贷：银行存款等
借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资—应计利息
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：投资收益
公允价值
变动
（按公允价值计量）
1.公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
与上述相反。
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
2.公允价值下降
与上述相反。
出售
①借：银行存款等
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产-公允价值变动
股票投资
分类
交易性金融资产
可供出售金融资产
取得
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告未发放股利）
贷：银行存款等
借：可供出售金融资产—成本（公允价＋费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
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金融资产主要会计核算对比表
业务交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资初始入账成本买价－已到期未收的利息或已宣告未发放的股利买价－已到期未收的利息＋交易费用买的是债券就按持有至到期投资处理，买的是股票就按长期股权投资处理。
买价－已宣告未发放的股利＋交易费用买入时借：交易性金融资产－－成本应收股利（应收利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资－－成本－－利息调整（也可能在贷方）－－应计利息（或应收利息）贷：银行存款如果购买的是债券，则只需将持有至到期投资替换为可供出售金融资产即可。
借：长期股权投资（应收股利）贷：银行存款权益法下，如果出现初始投资成本低于被投资方可辨认净资产的公允价值中属于投资方的份额时，应将差额作如下处理：借：长期股权投资贷：营业外收入如果购买的是股票，则只需将长期股权投资替换为可供出售金融资产即可。
收到买入的股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）期末公允价值变动时增值时：借：交易性金融资产－－公允价值变动贷：公允价值变动损益贬值时：反之。
不调整增值时：借：可供出售金融资产－－公允价值变动贷：资本公积－－其他资本公积贬值时：反之。
不调整期末计提利息收益或投资收益不认定借：应收利息（或持有至到期投资――应计利息）
贷：持有至到期投资－－利息调整（也可有记借方）投资收益如果是债券投资，则参照持有至到期投资的会计处理，将持有至投资换为可供出售金融资产即可。
成本法下不处理如果是股权投资则完全参照长期股权投资的会计处理，将长期股权投资换为可供出售金融资产即可。
权益法下：根据被投资方公允的净损益乘以投资方的持股比例认定投资方的投资损益，如果亏损使得投资方的账面价值低于零时，应冲减对被投资方的债权，否则只能冲至投资账面价值为零为止。
分录如下：被投资方实现盈余时：借：长期股权投资贷：投资收益被投资方发生亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款
【我要纠错】责任编辑：雨非。