相关附件-金融资产主要会计核算对比表
{财务管理财务表格}企业会计核算比较表
{财务管理财务表格}企业会计核算比较表一般确认及计量原则按价款金额入账﹐一般不考虑递延支付的折现影响(现值)。
与中国大致相同﹐但会考虑递延支付的折现影响(现值)。
与修订前一致与IFRS(修订前)相同固定资产及无形资产固定资产和无形资产按成本减折旧或摊销计量﹐但如发生减值﹐应减记至可收回金额。
与中国相同﹐但容许资产重估。
基本上与修订前一致﹐但对于有不确定使用寿命的无形资产(见下述有关内容)﹐则不摊销。
与IFRS(修订前)相同[已发出HKAS16]固定资产-折旧允许企业根据固定资产的性质和使用情况﹐合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值﹐并根据固定资产所含经济利益预期实现方式﹐选择合理的固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
按照财会[2004]3号文﹐改变折旧方法会作为会计估计变更处理。
与中国相似。
澄清对于固定资产每一重要部分应分别确定折旧﹐即应采用部件折旧法(ponentdepreciationmethod)与IFRS(修订前)相同[已发出HKAS16]投资性房地产一般作为固定资产处理；但对于房地产开发企业自行开发用于出租目的的房地产﹐会作为出租开发产品按期摊销﹐而按照财会[2004]3号文﹐其账面价值在资产负债表作为其他长期资产列示。
∙可选择成本法或以公允价值计量。
∙当选用成本法﹐则按成本减累计折旧及减值准备计量﹐但需披露其公允价值。
∙当以公允价值计量﹐则将公允价值变动计入当期损益。
与修订前大致相同﹐但对于经营租赁下持有的房地产﹐在符合一定条件下﹐也可作为投资性房地产。
∙按公允价值计量。
∙公允价值变动应计入权益﹐除非总体投资性房地产的公允价值低于其账面价值总额﹐在此情况﹐差额会计入当期损益。
[已发出征求意见稿]在建工程(即建造中的固定资产)-減值企业在建工程预计发生减值时﹐如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程﹐也应当计提资产减值准备。
会计科目对比表
74
6601
销售费用
营业费用
35
1703
无形资产减值准备
75
6602
管理费用
管理费用
36
1711
商誉
76
6603
财务费用
财务费用
37
1801
长期待摊费用
长期待摊费用
77
6711
营业外支出
营业外支出
38
1901
待处理财产损益
78
6801
所得税费用
所得税
79
6901
以前年度损益调整
银行存款
40
2101
交易性金融负债
3
1012
其他货币资金
其他货币资金
41
2201
应付票据
应付票据
4
1101
交易性金融资产
短期投资
42
2202
应付账款
应付账款
短期投资跌价准备
43
2203
预收账款
5
1121
应收票据
应收票据
44
2211
应付职工薪酬
应付福利费
6
1122
应收账款
应收账款
45
应付工资、
7
1123
一般分险准备(金融)
19
1407
商品进销差价
59
4103
本年利润
本年利润
20
1408
委托加工物资
60
4104
利润分配
利润分配
61
4201
库存股
21
1411
周转材料
四、成本类
22
1471
四大金融资产总结对比表
借：其他货币资金 贷：应收股利（或应收利息）
实际取得的购买价款
交易费用记入成本
成本法
借：长期股权投资
应收股利
额）
贷：其他货币资金（初始确认金
权益法（两者孰高记入成本） ①投资额＞所占份额 借：长期股权投资—投资成本 （投资额）
贷：其他综合收益
债劵：
借：可供出售金融资产--减值准备（原计提范围内）
贷：资产减值损失
借：其他货币资金
借：其他货币资金—存出投资款
贷：交易性金融资产—成本
贷：可供出售金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
可供出售金融资产—公允价值变动
投资收益（确认售价与前一次价格的差
额）
可供出售金融资产—利息调整
应收股利 贷：其他货币资金 ②投资额＜所占份额 借：长期股权投资—投资成本 （所占份额） 应收股利 贷：其他货币资金
营业外收入（差额）
借：应收利息（或持有至到期投资-应计利息）
（面值×票面利率）
借：应收股利
持有至到期投资—利息调整（摊销折价）
贷：投资收益
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
内容
概念 持有目的 包括
名称
设置科目
核算原则 初始确认金额
取得、投资时
收到包含在价款中的 现金股利或利息
交易性金融资产
可供出售金融资产
企业为了近期内出售而持有的金融资产
可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和 应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
赚取短期差价 股票、债券、基金 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益 公允价值变动损益
四大金融投资对比表
买价交易性金融资产持有至到期投资成本法借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资款权益法：买价>公允价借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资权益法：买价<公允价可供出售金融资产长期股权投资票面价格公允价买价与公允价的差额借：交易性金融资产-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：持有至到期投资-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款持有至到期投资-利息调整手续采用摊余成本计量利息调整借：长期股权投资-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入借：可供出售金融资产-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款相关费用实现净利润宣告时借：投资收益贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息 贷：投资收益计入利息调整每年末确认利息借：应收利息持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益相关费用+税金+其他必要支出：计入成本借：应收股利 贷：投资收益计入成本计入成本借：可供出售金融资产-成本（交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息贷：投资收益借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整发放现金股利公允价值发生变动时持有期间收到的利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息上升时借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益下跌时做相反分录收到利息时借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息公允价>票面价借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价格变动借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利资产减值不计提借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备可以转回借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备一经计得不可以转回在原已确认的减值损失范围内恢复。
2014年金融资产对比一览表
贷：长期股权投资减值准备
（一旦确认，不得转回）
处置
到期 收当期利息：与持有期处理相同 以公允价值计量且其变动计入当期损益 收回本金： 借：银行存款 借：银行存款 持有至到期投资--减值准备 借：银行存款 投资收益（账面价值大于公允价值。否则在贷方） 贷：持有至到期投资--成本 贷：长期股权投资 贷：交易性金融资产--成本 出售： 投资收益（账面价值与扣除税费后实 收的金额差额） --公允价值变动（或借） 借：银行存款 借：公允价值变动损益 持有至到期投资--资产减值准备 贷：投资收益（或借贷互换） 持有至到期投资--利息调整（或贷）（科目余额） 贷：持有至到期投资--成本 投资收益 无
（公允价值计量）
借：交易性金融资产--成本（公允价值，不是债面） 投资收益（交易费用） 应收利息（宣布发放未发） 贷：银行存款
收回购买时的利息
（公允价值计量）
取得
借：持有至到期投资--成本（票面） 持有至到期投资--利息调整（或贷） 贷：银行存款
借：银行存款 贷：应收利息
持有期
宣布发放： 借：应收利息 贷：投资收益
处置时，投资收益计入收入。前面几种计入投资收益。
公允价值变动：（增或减）
增值：
借：可供出售金融资产--公允价值变动 贷：资本公积--其他资本公积--可供出售金融资产公允价值变 动 资产减值： 公允价值大幅度下跌或非暂时性 借：资产减值损失--计提的可供出售金融资产减值准备 （成本-最后一期公允价值） 贷：资本公积-其他资本公积（或借，此前累计值） 可供出售金融资产--减值准备 （上一期公允值-最后一期公允值） 转回： 借：可供出售金融资产--减值准备
（垃圾筐，除开前面3种外，剩余的就是可供出售金融资产）
会计科目与报表项目对照表
应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款 应负债券 递延所得税负债
对应资产负债表项目
实收资本
资本公积
资本公积
盈余公积
盈余公积
本年利润* （平衡性账户）
利润分配* （平衡性账户）
库存股* （备抵账户）
收入类 （会计科目）
利润分配
减：库存股 对应资产负债表项目
主营业务收入 其他业务收入
营业收入
公允价值变动损益
无形资产
27
长期待摊费用
长期待摊费用
7 8 9 10 11 12 序号 1 2 3
4
5
6
序号
1 2 3
4 5 序号 6
√
必读 √
√ √ 必读 √
必读 √
28
待处理财产损溢* （平衡性账户）
其他非流动资产
29
递延所得税资产
递延所得税资产
30
√
31
√
生产成本 制造费用
存货
7
8
9
10
√
11 12
13
14
材料成本差异* （平衡型性账户）
14
√
库存商品
15
发出商品
存货
16
商品进销差价* （平衡型性账户）
17
委托加工物资
18
周转材料
19
√
长期股权投资
长期股权投资
20
√
固定资产
21
√
累计折旧* （备抵账户）
22
在建工程
23
工程物资
固定资产
在建工程 工程物资
24
固定资产清理
固定资产清理
25
四种资产对比表
取得的价款与账面价值差额计入投资收 借：其他货币资金 益。损益中反映的减值损失不再结转 借：长期投资减值准备 借：其他货币资金 贷：持有至 贷：长期股权投资 到期投资人（成本、利息调整、应计利 息） 投资收益（或 借记）
取得的价款与账面价值差额计入投资收益。同时结转 已计提减值准备借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投 资--成本（损益调整、其他权益变动） 投资收益 同时： 借：资本公积---其他资本公积 贷：投资收益
种资产计量核算对比表
持有至到期投资 非流动资产 到期日、收回金额固定，有明确意图和 持有的对子公司、合营、联营公司的权益性投资；持有的不具备控制、共同控制 能力持有至到期的非衍生金融资产 或重大影响且在活跃市场没有报价、公允价值不能可千计量的权益性投资 企业持有、在活跃市场有公开报价的国 债、企业债券、金融债券 公允价值，交易费计入初始计量，不含 已到付息期未领利息。按面值计入成 本，面值与价款差额计入利息调整， P49 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 —投资收益，分为分期付息一次还本和 一次还本付息 摊余成本=（公允价+费用）+实际利息票面利息实际利息=摊余成本*实际利率 账面价值＞预计未来现金流量现值，减 计处理，计入当期损益。价值以后得到 恢复的，将原额度转回，计入当期损益 。 借 ： 资 产 减 值 损 失 贷：持有至到期减值准备 转回时相反 实质性以货币、实物、无形资产等等购入股票 成本法 初始投资成本（含相关税 费，不含已宣告股利） 借：应收股利 贷：投资收益 权益法 初始成本＞应享有被投可辨认资产公允价值份额：计 为成本；反之，差额计入“营业外收入”P56，即投 入时赚的计为当期经营成果 长期股权投资
特征 具体资产
取得持有期间ຫໍສະໝຸດ 计量 公允价值 与账面计 量差异和 减值处理 （资产负 债表日）
三种金融资产在会计核算中的对比分析
Commercial Accounting 2011·1·2期广义的金融资产是指单位或个人拥有或以价值形态存在的资产，是一种索取资产的权利，包括库存现金、应收款项、贷款垫款、债权投资、股权投资、基金投资等。
狭义的金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，包括以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、贷款和应收款项，其中以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产又可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
本文所分析的金融资产侧重于第二种，即可在金融市场上交易且有价格的金融工具，主要以其中最具代表性的三种金融资产：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产在会计核算中的异同进行对比分析。
一、三种金融资产的概念和核算对象的对比分析交易性金融资产是指为了在近期内（一般一年以内）出售而持有的金融资产，投资对象包括债券投资、股票投资、基金投资等多种投资方式，因为变现时间较快，会计核算时一般划入流动资产。
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，主要针对准备持有至到期的债券投资。
可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，投资对象包括债权投资、股票投资、基金投资等。
这两种金融资产持有时间一般都超过一年，会计核算时一般划入非流动资产。
需要说明的是，持有至到期投资和可供出售金融资产并不是绝对的一年以上才能变现。
如买入10个月到期并准备持有至到期的债券可划入持有至到期投资，但此时因时间未到一年并不是长期投资。
又比如，可供出售金融资产一般购买之初是准备长期持有，但也存在企业因为资金流动的需要不满一年进行处置的情况。
另外，金融资产的计量需要划分为初始计量和后续计量两方面。
以计量标准来说，三种金融资产在初始计量时均以公允价值为标准。
各种资产对比表
名称初始确认金额取得持有期间出售交易性金融资产公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（相关交易费用）应收股利（利息）（已宣告尚未发放）贷：银行存款等持有期间获得利息宣告时：借：应收股利（利息）贷：投资收益发放时：借：银行存款贷：应收利息（股利）资产负债表日：公允价值＞账面价值借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值＜账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动借：银行存款交易性金融资产—公允价值变动投资收益贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反会计分录）持有至到期投资公允价值+交易费用借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整贷：银行存款持有至到期投资—利息调整1、分期付息：借：应收利息（面值*票面利率）持有至到期投资—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整2、一次还本付息：借：持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率）—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整借：银行存款持有至到期投资—利息调整投资收益贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息投资收益长期股成本法实际支付的购买价格（不包含已宣告但尚借：长期股权投资应收利息（已宣告尚未发放）贷：银行存款宣告时：借：应收股利（利息）贷：投资收益借：银行存款等投资收益贷：长期股权投资权投资未发放的利息）发放时：借：银行存款贷：应收利息（股利）投资收益权益法初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本：小于时应调整初始投资成本1、初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资—成本贷：银行存款等2、初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资—成本贷：银行存款等营业外支出1、被投资单位实现净利润(净损失)借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益净损失做相反分录2、宣布发放现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整3、所有者权益的其他变动增加借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积减少做相反分录借：银行存款等长期股权投资—其他权益变动—损益调整投资收益贷：长期股权投资—成本—其他权益变动—损益调整投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益或相反会计分录可供出售金融资产公允价值+交易费用1、取得的为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产—成本应收利息贷：银行存款等2、取得的为可供出售的金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已宣告尚未发放）可供出售金融资产—利息调整贷：银行存款等可供出售金融资产—利息调整1、分期付息：借：应收利息（面值*票面利率）可供出售金融资产—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）可供出售金融资产—利息调整2、一次还本付息：借：可供出售金融资产—应计利息（面值*票面利率）—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）可供出售金融资产—利息调整3、资产负债表日公允价值＞账面价值借：可供出售金融资产—公允价值变动借：银行存款可供出售金融资产—利息调整—公允价值变动投资收益贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息—公允价值变动投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益或相反会计分录贷：资本公积—其他资本公积投资性房地产成本模式下1、外购的借：投资性房地产贷：银行存款等2、自行建造借：投资性房地产贷：在建工程3、内部转换形成的借：投资性房地产公允价值变动损益（借方余额）贷：开发产品资本公积—其他资本公积（贷方余额）1、计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）2、取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入3、发生减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备1、实际收到的金额借：银行存款贷：其他业务收入2、借：其他业务成本（余额）投资性房地产累计折旧（累计摊销）贷：投资性房地产公允模式下1、外购的借：投资性房地产—成本贷：银行存款等2、自行建造借：投资性房地产—成本贷：在建工程3、内部转换形成的借：投资性房地产—成本公允价值变动损益（借方余额）贷：开发产品资本公积—其他资本公积（贷方余额）不计提折旧或摊销资产负债表日：公允价值高于账面价值借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值小于账面价值时，做相反会计分录取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产—成本—公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务收入。
新旧准则会计科目对照表
实收资本（股 本） 资本公积
资本（股本）溢 价接 受 非 现 金 资 产 捐赠准备 接受现金捐赠
股权投资准备
拨款转入 外币资本折算差 额 其他资本公积
3121 312101 312102 312103 3131 3141 314101 314102 314103 314109 314110 314111 314115
应付债券
新《企业会计准则》会计科目
一级科目
二级科目
面值 利息调整 应计利息
2701
长期应付款
2711
专项应付款
2901
递延所得税负债
（三）权益类科目
4001
实收资本（股本）
4002
资本公积
400201
400202
40020201
40020202
40020203
40020204
40020205
40020206
成本
公允价值变动
可供出售金融资产
成本
利息调整
应计利息
公允价值变动
三级科目
新《企业会计准则》报表列示
存货
预付账款 其他应收款 长期股权投资 交易性金融资产
可供出售金融资产
交易性金融资产
可供出售金融资产
附件1、新旧准则会计科目对照表
科目编号 140203 14020301 14020302
1421 142101 14210101 14210102 142102 14210201 14210202 14210203 1431 143101 143102 143103
40020207
4101
盈余公积
410101
410102
资本（股本）溢价 其他资本公积 其他资本公积 其他资本公积 其他资本公积 其他资本公积 其他资本公积 其他资本公积 其他资本公积
【新提醒】【版本分享】四大金融资产账务处理对比总表！重点！
【新提醒】【版本分享】四大金融资产账务处理对比总表！重点！交易性金融资产持有到期投资长期股权投资可供出售金融资产定义交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（以公允价值计量且其变动计入当期损益，投资收益）到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（只能是债券）1.对子公司（成本法）2、合营企业（权益法）3、联营企业的权益性投资（权益法）只能是股票，权益性投资初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目的不是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金，准备长期持有，且对被投资单位在没有重大影响，但可随时变售。
入账成本买价（公允价值）－买价中包含已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）买价-到期未收到的利息+交易费用（总账科目，一级科目）成本法：买价-已宣未发股利+交易费用买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用入账的处理借：交易性金融资产--成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）（已宣未发，已经到期未收）贷：其他货币资金（支付的总价款）借：持有至到期投资--成本（面值）应收利息（买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金持有至到期投资--利息调整（溢价记借，折价记贷）成本法：借：长期投权投资（初始投资成本）应收股利（已经到期未收到的利息）货：其他货币资金权益法：1、初始投资成本>享有份额借：长期股权投资—投资成本贷：其他货币资金2、初始投资成本<享有份额借：长期股权投资——投资成本贷：其他货币资金等借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入股权投资：比照“长期股权投资的成本法”借：可供出售金融资产--成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：其他货币资金等债券投资：比照“持有至到期投资”借：可供出售金融资产--成本（面值）应收利息—利息调整（溢价时）贷：其他货币资金可供出售金融资产--利息调整（折价时）后续计量宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）借：应收利息（分期付息，票面价值×票面利率）持有至到期投资--应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）持有至到期投资--利息调整（可借可贷）期末持有至到期投资的摊余成本=起初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提减值准备成本法：持有期间宣告发放现金股利或利润借:应收股利贷：投资收益收到股利或利息时借：其他货币资金贷：应收股利权益法：1、发生净利润时借：长期股权投资--损益调整贷：投资收益2、发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资--损益调整3、宣告发放现金股利或利润（股票股利不进行账务处理，但在备查簿登记）借：应收股利（现金股利）贷：长期股权投资--损益调整4、被投资单位其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益（也可反之）5、被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积--其他资本公积债券投资：利息计提比照“持有至到期投资”借：应收利息（分期付息）可供出售金融资产--应计利息（票面利息，到期一次还本付息）贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）可供出售金融资产--利息调整（差额，也可能在借方）股权投资：借：应收股利贷：投资收益发生减值处置时现金、银行存款、交易性金融资产和以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不需要进行减值准备。
《初级会计实务》四大金融资产对比表
注：长期股权投资减值准备一经计提，不得转回
借：资产减值损失
B.持有至到期投资减值损失在原计提金额内可以转回（相反分录）
值准备
准备一经计提，不得转回）（差额，可能在借方）（面值*票面利率）（差额，可能在借方）
借：资产减值损失
值准备
（可能在借方）（到期一次还本付息）
减值损失在原计提金额内可以转回（相反分
贷：资产减值损失（转回数）
股票投资→计入其他综合收益
借：可供出售金融资产——减值准备
可供出售金融资产公允价值变动（差额）
贷：其他综合收益（实际支付的金
可确定
持有至到期息
资减值准备收益
贷：可供出售金融资产——减值准备
其他综合收益（可能在借方）②减值的转回
债券投资→冲减资产减值损失
借：可供出售金融资产——减值准备。
金融资产对比表
金融资产的比较借：应收股利贷：投资收益借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，或借方）借：应收股利贷：投资收益（1）持有期间被投资单位实现收益/亏损时：借：长期股权投资---损益调整（或贷方）贷：投资收益（或借方）（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整持有期间被投资单位宣告发放的股利计入投资收益长期股权投资—损益调整借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷）贷：公允价值变动损益（或借）借：可供出售金融资产—公允价值变动（或贷方）贷：资本公积—其他资本公积（或借方）公允价值与账面余额比较注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借：长期股权投资--其他权益变动（或贷方）贷：资本公积--其他资本公积（或借方）注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。
按公允价值计量，不计提减值 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备 资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备不作处理可转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失可转回 1、债券投资借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 2、股票投资 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积-其他资本公积 一经确认，不得转回借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （或借） 投资收益（处置价款-账面价值） 同时 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益（或借） 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备（已计提的） 持有至到期投资—利息调整（或贷方） 贷：持有至到期投资—成本 投资收益（差额、或借方） 借：银行存款等 可供出售金融资产减值准备（已计提）贷：可供出售金融资产-成本（面值） -利息调整（溢折价+交易费用/或借方） -应计利息（未到期利息） -公允价值变动（涨跌价/或借方） 投资收益（差额，或借方） 同时 借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公 积的累计收益金额/借：银行存款等长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资——成本（账面余额）应收股利（尚未领取的）投资收益（差额，或借方）借：银行存款等 长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资--成本－损益调整（或借方）－其他权益变动（或借方）投资收益（差额，或借方）同时借：资本公积--其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）。
初级会计实务四大金融资产对比
贷：其他货币资金（实际支付的金额） 注意：债券投资，取得时的处理与只有至到期投资一致 持有期间取得债券利息： （1）分期付息、一次还本： 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额 可能 在借方） （2）一次到期还本付息： 借：可供出售金融资产——应计利息 贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整
交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本
（公允价值）
应收利息 (已到期未收到的利息）
取 得
应收股利（已宣告未发放的现金股利） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金（支付的总价款）
（1）被投资单位宣告发放现金股利或债券利息时： 借：应收股利 （宣告发放的现金股利） 应收利息 (确认的债券利息收入） 贷：投资收益 （2）持有期间，公允价值上升： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （3）公允价值下跌： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益
值上升：
供出售金融资产——公允价值变动
：其他综合收益
值下跌：
他综合收益
：可供出售金融资产——公允价值变动
：
产减值损失 可供出售金融资产——减值准备（差额） （2）减值的转回： 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失
：其他综合收益
借：其他货币资金 可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整（或借方） ——公允价值变动（或借方） ——应计利息 投资收益（倒挤差额） 同时：
权益法（共同控制、重大影响）
（1）初始成本 > 在被投资单位享有的份额 借：长期股权投资——投资成本（买价、相关税费） 贷：其他货币资金 （2）初始成本 < 在被投资单位享有的份额 借：长期股权投资——投资成本（买价、相关税费） 贷：其他货币资金 营业外收入 注意：取最大值确认初始成本 （1）被投资单位实现的盈利时： 借：长期股权投资——损益调整（被投资单位实现的 利润总额×投资方的持股比例） 贷：投资收益 （2）被投资单位实现的亏损时： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整（减记至0为限） （3）被投资单位宣告发放现金股利： 借：应收股利（分配总额×投资单位持股比例） 贷：长期股权投资——损益调整 注意：收到被投资方发放的股票股利，不进行账务处理 在备查账簿中进行登记 （4）被投资单位的其他综合收益： 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变 动额×投资单位持股比例） （5）被投资单位的所有者权益的其他变动： 借或贷：长期股权投资——其他权益变动 贷或借：资本公积-其他资本公积 借：应收股利 贷：投资收益 持有期间取得现金股利：
(完整word版)四种金融资产的计量表格与会计分录.docx
按公允价值计量初始计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）交易性金融已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目资产的会计资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当处理后续计量期损益（公允价值变动损益）处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费初始计量用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）持有至到期实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目采用实际利率法，按摊余成本计量后续计量投持有至到期投资的会计处资重分类为可重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允理价值与账面价值的差额计入资本公积供出售金融资产处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益初始计量按公允价值和交易费用之和计量贷款和应收款项后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量的会计处理处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产债券投资——利息调整”科目核算）初始计量实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目按公允价值和交易费用之和计量，实可供出股票投资际支付的款项中包含的已宣告尚未售金融发放的现金股利应作为应收项目资产的后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入会计处所有者权益（资本公积——其他资本公积）理持有至到期投资重分类为可可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账供出售金融资面价值的差额计入资本公积产处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”（一）企业取得交易性金融资产贷：投资收益额经下列调整后的结果：借：交易性金融资产——成本（公允价值）或：（ 1）扣除已偿还的本金；投资收益（发生的交易费用）借：投资收益（ 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：公允价值变动损益与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；应收利息（实际支付的款项中含有的利息）【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售（ 3）扣除已发生的减值损失。
新旧会计准则下交易性金融资产会计核算比较
新旧会计准则下交易性金融资产会计核算比较作者：李心怡来源：《合作经济与科技》2016年第12期[提要] 2006年2月15日新会计准则的发布取代了以往的旧会计准则，交易性金融资产取代了以往的短期投资。
本文简单概述新旧会计准则下交易性金融资产在各个期间会计处理上的不同。
关键词：新旧会计准则；交易性金融资产；短期投资；会计核算中图分类号：F23 文献标识码：A收录日期：2016年4月7日一、交易性金融资产的概念交易性金融资产是指企业在购买时便将其定性为出售获利，主要有交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资等。
比如，在二级市场购买的为了赢得收益的股票、债券、基金和权证等。
2007年为了和新准则及市场经济的发展相适应新增加了一个科目——“交易性金融资产”，取代了原来的短期投资，二者在会计核算中既有相同又有相异。
二、交易性金融资产的特点1、企业在购买该资产时便将其定性为出售获利，且是短期就将其出售，应该是不超过1年的。
2、这项资产在取得时就有能够获取公允价值的活跃市场。
3、该资产因为是短期内就将其出售，所以在其持有期间是不计提资产减值损失的。
三、交易性金融资产的满足条件1、在购买时便将其定性为短期出售。
2、有客观证据显示企业是采取短期收益方法对其进行会计核算和集中管理。
3、是财务担保公司金融衍生工具的一部分，在其中被划分为有效套期工具的衍生工具，与在活跃市场不能获取公允价值的权益工具相关，但是不包括需要通过交付权益工具结算的衍生工具。
四、准则介绍（一）《企业会计准则第22号和23号》分别在金融工具确认和计量、金融资产转移上用交易性金融资产取代了以往的短期投资，并对金融资产会计处理进行了规范。
规定如下：金融资产的划分要适应企业经济业务的要求和特点以及市场经济的发展：（1）包括以公允价值计量的且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
最新会计准则与企业会计制度科目对照表
2501 长期借款 2502 应付债券 2601 未到期责任准备金 2602 保险责任准备金 2611 保户储金 2621 独立账户负债 2701 长期应付款 2702 未确认融资费用 2711 专项应付款 2801 预计负债 2901 递延所得税负债 保险专用 保险专用 保险专用 保险专用
58 59
不变 取消 取消 新增 新增 新增
41 42 43 44
1501 持有至到期投资 1502 持有至到期投资减值准 备 1503 可供出售金融资产 1511 长期股权投资 28 29 1401 1402 1421 1431 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 委托贷款
不变 更名 不变 取消 新增 新增 新增
新会计准则与企业会计制度会计科目对照表 新会计准则会计科目表 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 1 2 3 4 5 1001 库存现金 1002 银行存款 1003 存放中央银行款项 1011 存放同业 1012 其他货币资金 银行专用 银行专用 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 1021 结算备付金 1031 存出保证金 1101 交易性金融资产 1111 买入返售金融资产 1121 应收票据 1122 应收账款 1123 预付账款 1131 应收股利 1132 应收利息 1201 应收代位追偿款 1211 应收分保账款 1212 应收分保合同准备金 1221 其他应收款 1231 坏账准备 保险专用 保险专用 保险专用 10 11 13 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 1301 贴现资产 1302 拆出资金 1303 贷款 1304 贷款损失准备 1311 代理兑付证券 1321 代理业务资产 1401 材料采购 1402 在途物资 1403 原材料 1404 材料成本差异 1405 库存商品 1406 发出商品 1407 商品进销差价 21 1244 商品进销差价 15 18 20 1211 1232 1243 原材料 材料成本差异 库存商品 14 1201 物资采购 银行和保险共用 银行和保险共用 银行和证券共用 银行专用 1133 1141 1161 其他应收款 坏账准备 应收补贴款 金融共用 6 9 12 7 8 1111 1131 1151 1121 1122 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 证券专用 金融共用 1009 1101 1102 其他货币资金 短期投资 短期投资跌价准备 企业会计制度会计科目表 对比
《相关附件-金融资产主要会计核算对比表》
贷：长期股权投资减值准备
或反之
持有期间收到利息或股利时
到期（或宣告）时：
借：应收利息
（应收股利）
贷：投资收益
收到时：
借：银行存款
贷：应收利息（或应收股利）
见期末利息收益的计提。
买的是债券按持有至到期投资处理，买的是股票按股权投资处理。
成本法下需区分是贷记投资收益还是冲减投资成本，权益法下则一并冲减投资成本。
成本法下不处理
如果是股权投资则完全参照长期股权投资的会计处理，将“长期股权投资”换为“可供出售金融资产”即可。
权益法下：
根据被投资方公允的净损益乘以投资方的持股比例认定投资方的投资损益，如果亏损使得投资方的账面价值低于零时，应冲减对被投资方的债权，否则只能冲至投资账面价值为零为止。
分录如下：
被投资方实现盈余时：
方的份额时，应将差额作如下处理：
借：长期股权投资
贷：营业外收入
如果购买的是股票，则只需将“长期股权投资”替换为“可供出售金融资产”即可。
收到买入的股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
期末公允价值变动时
增值时：
借：交易性金融资产
－－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
贬值时：反之。
不调整
增值时：
借：长期股权投资
贷：投资收益
被投资方发生亏损时：
借：投资收益
贷：长期股权投资
长期应收款
期末减值提取
不认定
贬值时：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
价值恢复时：
在已提的减值幅度内反冲，分录反上。
如果发生事实贬损：
先将暂记入“资本公积”的贬值部分转为正式损失，再认定追加损失，分录如下：
会计科目与报表项目对照表
无形资产
27
长期待摊费用
长期待摊费用
7 8 9 10 11 12 序号 1 2 3
4
5
6
序号
1 2 3
4 5 序号 6
√
必读 √
√ √ 必读 √
必读 √
28
待处理财产损溢* （平衡性账户）
其他非流动资产
29
递延所得税资产
递延所得税资产
30
√
31
√
生产成本 制造费用
存货
7
8
9
10
√
11 12
13
14
材料成本差异* （平衡型性账户）
14
√
库存商品
15
发出商品
存货
16
商品进销差价* （平衡型性账户）
17
委托加工物资
18
周转材料
19
√
长期股权投资
长期股权投资
20
√
固定资产
21
√
累计折旧* （备抵账户）
22
在建工程
23
工程物资
固定资产
在建工程 工程物资
24
固定资产清理
固定资产清理
25
无形资产
26
累计摊销* （备抵账户）
公允价值变动收益 （损失以"-"填列）
投资收益
投资收益（损失以"-" 填列）
营业外收入
加：营业外收入
费用类 （会计科目）
对应资产负债表项目
主营业务成本
营业成本
其他业务成本
营业成本
营业税金及附加
营业税金及附加
销售费用 管理费用
销售费用 管理费用
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－－其他资本公积
可供出售金融资产
－－公允价值变动
如果价值有所恢复：
借：可供出售金融资产
－－公允价值变动
贷：资产减值损失
如果是权益工具投资的，其价值恢复应作如下处理：
借：可供出售金融资产
－－公允价值变动
贷：资本公积－－其他资本公积
另外，如果是债券投资其以后的利息收益按最新的账面价值乘以当初的实际利率来计算。
借：可供出售金融资产
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资（明细账略掉）
资本公积－－其他资本公积（或列借方）
未提及
应收股利（应收利息）
投资收益（交易费用）
贷：银行存款
借：持有至到期投资
－－成本
－－利息调整（也可能在贷方）
－－应计利息
（或应收利息）
贷：银行存款
如果购买的是债券，则只需将“持有至到期投资”替换为“可供出售金融资产”即可。
借：长期股权投资
（应收股利）
贷：银行存款
权益法下，如果出现初始投资成本低于被投
资方可辨认净资产的公允价值中属于投资
－－成本
－－公允价值变动
－－利息调整
－－应计利息
投资收益（损失记借方）
如果购买的是股票：
借：银行存款（净售价）
资本公积－－其他资本公积
贷：可供出售金融资产
－－成本
－－公允价值变动
投资收益（损失记借方）
借：银行存款（净售价）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（损失记借方）
重分类时
不涉及
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：
成本法下不处理
如果是股权投资则完全参照长期股权投资的会计处理，将“长期股权投资”换为“可供出售金融资产”即可。
权益法下：
根据被投资方公允的净损益乘以投资方的持股比例认定投资方的投资损益，如果亏损使得投资方的账面价值低于零时，应冲减对被投资方的债权，否则只能冲至投资账面价值为零为止。
分录如下：
被投资方实现盈余时：
借：可供出售金融资产
－－公允价值变动
贷：资本公积－－其他资本公积
贬值时：反之。
不调整
期末计提利息收益或投资收益
不认定
借：应收利息
（或持有至到期投资――应计利息）
贷：持有至到期投资－－利息调整 （也可有记借方）
投资收益
如果是债券投资，则参照持有至到期投资的会计处理，将“持有至投资”换为“可供出售金融资产”即可。
出售时
借：银行存款
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产
－－成本
－－公允价值变动
投资收益（倒挤）
借：银行存款（净售价）
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资
－－成本
－－利息调整
（－－应计利息）
投资收益（如为亏损则记借方）
如果购买的是债券：
借：银行存款（净售价）
资本公积－－其他资本公积
贷：可供出售金融资产
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
或反之
借：应收利息
（应收股利）
贷：投资收益
收到时：
借：银行存款
贷：应收利息（或应收股利）
见期末利息收益的计提。
买的是债券按持有至到期投资处理，买的是股票按股权投资处理。
成本法下需区分是贷记投资收益还是冲减投资成本，权益法下则一并冲减投资成本。
借：长期股权投资
贷：投资收益
被投资方发生亏损时：
借：投资收益
贷：长期股权投资
长期应收款
期末减值提取
不认定
贬值时：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
价值恢复时：
在已提的减值幅度内反冲，分录反上。
如果发生事实贬损：
先将暂记入“资本公积”的贬值部分转为正式损失，再认定追加损失，分录如下：
借：资产减值损失
金融资产主要会计核算对比表
业务
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资
初始入账成本
买价－已到期未收的利息或已宣告未发放的股利
买价－已到期未收的利息＋交易费用
买的是债券就按持有至到期投资处理，买的是股票就按长期股权投资处理。
买价－已宣告未发放的股利＋交易费用
买
入
时
借：交易性金融资产
－－成本
方的份额时，应将差额作如下处理：
借：长期股权投资
贷：营业外收入
如果购买的是股票，则只需将“长期股权投资”替换为“可供出售金融资产”即可。
收到买入的股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
期末公允价值变动时
增值时：
借：交易性金融资产
－－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
贬值时：反之。
不调整
增值时：