第八章_税收制度

三、现代税制结构的现状


（一）发达资本主义国家税收制度的现状
1、以直接税为主，间接税为辅。直接税主要有个人所得税、公 司所得税、工薪税。间接税中，销售税（即营业税）、增值税、 关税又占据主导地位。 2、在直接税中，所得税又占主导地位。比如，近年来，发达国 家的所得课税收入一般占中央政府税收收入的80%以上。 3、普遍征收社会保险税（Social Security Tax）。 社会保险税属于所得课税类。二战以后，发达国家普遍推行社会 保障制度，并开征社会保险税，而且其地位越来越重要。比如， 1991-1995年，社会保险税占中央政府经常收入的比重，美国为 34.5%，法国为44.1%。


第三节 世界各国税制改革的实践
一、降低税率、拓宽税基、减少档次 。
所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法.

二、普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准 化的增值税 。 三、开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保 护的作用。 绿色税收（ green taxation) 也就是环境税收，
2.复合税制论




复合税制论认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组 成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。 关于复合税制的构成，西方财政理论界也有两种主张： 两大税系论。两大税系论是指从理论上认为税收制度由直接税和间 接税组成。其代表人特有德国的劳兹和谢夫勒等。 三大税系论。 三大税系论有两种观点：一是在直接税和间接税基础上提出第三个 税系与其并列，如斯泰因的直接税、间接税、所得税三个税系；康拉德提 出的直接税、间接税、补充税三个税系。 二是跳出直接税和间接税的束 缚，直接列出新的税系。如瓦格纳提出的所得税、所有税、消费税三个税
我国税制的改革
税制改革涉及的内容：税制结构调整、税率调整、征收办法调 整等。改革坚持原则：公平与效率的原则。 一、1953年的工商税制改革 1953 年我国进入第一个五年计划 , 国家为了适应我国有计划、 大规模的经济建设需要，根据“保证税收，简化税制”的原则， 国家对工商税制做了重要修正，修正后的工商税收共有12种， 包括商品流通税、货物税、工商业税、印花税、盐税、关税、 牲畜交易税、屠宰税、城市房地产税、文化娱乐税、车船使用 牌照税和利息所得税等。
直接税与间接税搭配理论

（1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代 （2）税制模式的选择取决于政府的政策目标

最适商品课税理论


（1）逆弹性命题
商品适用的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。 商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也越大。对弹 性相对小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对大的商 品课以相对低的税率。
二、税制结构的演变


税制结构是指一国各税种的总体安排。只有在复合税 制中，才会有税制结构问题。 纵观人类社会经济发展的历史，税制结构的演变过程 是，以简单的直接税为主的税制结构发展到以间接税 为主的税制结构，再发展到以发达的直接税为主的税 制结构。
（一）简单的直接税制



在农业经济时代，生产力水平低下，剩余产品多是由 农业生产出来，因此，最早的直接税都十分简单。 对人课征的税种有人头税、灶税、户税等。我国古代 对未成年人课征的“口赋”，对成年男人课征的“算 赋”等。 对物课征的税种有土地税、房屋税、车马税等。如我 国古代的“田赋”、“马口钱”等。
是指以环境保护为目的而征收的各种税和采取的各种税收措 施。 如二氧化硫税、水污染税、碳税、噪音税、固体废物税等。

第四节 我国税制的历史演进


新中国的税制的建立
1950年建立起来的。1950年1月，政务院公布实施≪全国税政要则≫， 规定了除农业税外，在全国开征14种税：



货物税、工商业税（包括摊贩营业税、所得税等）、盐税、关 税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交 易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税（筵席、娱 乐等）、使用牌照税。 1950 年6 月，作了调整：决定暂不征收薪给报酬所得税和遗产 税；将房产税和地产税合并为城市房地产税等。 新中国成立以来，根据不同时期政治、经济形势的需要，我国 的税收制度经过了多次的调整和改革，其中较大规模的改革有 五次。
发展中国家税收制度的弊端及发展趋势



发展中国家的这种税制结构，随着其商品经济的不断发展，弊端 日益显现出来： 现行的税收制度不能有效抑制收入差距的拉大； 由于贫富差距的拉大，再加上相关的制度改革，导致国家在社 会保障支出方面的压力增大，但现行的税收制度又不能提供稳 定的收入来源（社会保障税）。 许多发展中国家己开始采取措施改革税收制度。 近年来，发展中国家的税制发展出现了一些新的趋势： 1、开始推行增值税。以克服过去的全额流转税的重复征税所带 来的不利于专业化协作的弊端。 2、逐步扩大以所得税为主的直接税的征收范围。 3、许多国家有的己经开征或正在考虑开征社会保障税等直接税 。
（三）从间接税制发展到现代直接税制



进入工业化的资本主义国家以第一次世界大战为契机,把长期实 行的以关税、消费税等间接税为主体税的税制结构变革为以所得 税等直接税为主体税的现代税制结构。 英国所得税占税收收入的比重1912年不到22%，1922年则超过了 45%。 美国现行的所得税法源于1913年10月。第一次世界大战中曾两度 提高所得税税率，所得税在一战中逐步占据主导地位。到了1918 年，所得税已占美国税收收入的比重超过了60%。


（2）最适商品课税要求开征扭曲性税收
根据逆弹性设计的商品税不能保证生产高效率，必须还要 课征其他扭曲性税收。
最适所得课税理论



（1）所得税的边际税率不能过高
过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且也无益于对公平目 标的实现。
(边际税率:征税对象数额的增量中税额所占的比率)


（2）最适所得税率应当呈“倒U型”
二、1958年的工商税制改革
再次调整税制结构，整体税制结构由多税种、多环节 征收，转变为以流转税为主，侧重筹措财政收入的税 制结构。
统一了全国农业税；将工商企业原来缴纳的商品流通税、货物 税、营业税、印花税合并为“工商统一税”。 将原工商业税中的所得税改为一个独立税种,称为工商所得税。 这次税制改革形成了工商统一税、工商所得税、盐税、关税、 牲畜交易税、屠宰税，城市房地产税、车船使用牌照税、集市 贸易税等等9个税种。 这次以简化为目的的税制改革，使税收的经济杠杆作用受到了 较大的削弱，完全忽视了税收的经济作用。
系；小川乡太郎提出的所得税、消费税、流通税三个税系。


三大税系论的第二种观点为现代西方国家税收体系的建立奠定了基础。 复合税制的缺点：税种过多过繁、税负分布不均、征收复杂等。 优点是： 税制有较大的弹性，能适应财政需要的变动；税源充裕，能保证 财政需要；税收的覆盖面广，税源充足；税种较多，能相互补充等。因此， 当今世界上，各国普遍实行的是复合税制。
（二）从简单的直接税发展到间接税


工业生产的发展，为商业的繁荣创造了条件，商品流转环节 大量增加，导致税源比较分散。对货物和交易等课征间接税 才能保证财政收入，再加上间接税容易转嫁，新兴的资产阶 级便利用商品市场的发展大力推行间接税。 但是,随着资本主义商品生产越来越繁荣,间接税容易重复课 税,加重了商品生产者的税收负担,阻碍了资本主义经济的发 展.因此,间接税的主导地位也渐被直接税所取代.
第二节 税制改革理论


一、公平课税论
1．主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将 纵向公平留给政治程序去解决。 2．把税收问题与政府支出政策分开讨论。 在制定税收政策时不能受政府支出的约束影响。 3．以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则。 4．主张按纳税能力来纳税，但纳税能力的大小不用效用理 论来衡量，其衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计 期间消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的 现金流量。

（二）发展中国家税收制度及其发展趋势



发展中国家税收制度的特点 发展中国家税结构的明显特点是以间接税为主，间接税中又以流 转课税为主。 一般国家的间接税在国家税收总额中占据60-90% 的比重。 这种以间接税为主体的税制结构是由发展中国家的主客观原因决 定的： 1、发展中国家经济发展水平较低，人均收入水平也较低，如果 推行以所得税为主的税制，必然使税源大量流失，难以保证国家 财政的需要。 2、流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响， 更适合发展中国家目前的税收管理水平。 3、流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对 私人投资和个人储蓄的影响较小。
第八章 税收制度

第一节 第二节 第三节 第四节
税收制度与税制结构 税制改革理论 世界各国税制改革的实践 我国税制的历史演进
第一节 税收制度与税制结构


一、税收制度的涵义
(一)税收制度的概念 税收制度(“税制”)的涵义可从两个不同的角度来理解： 一种理解认为，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的 总称。这也就是狭义的税收制度。这种理解的侧重点在于税收的 工作规范和管理章程。 另一种理解认为，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体 系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题（即税收结构 问题）。这也就是广义意上的税收制度。其考察的重心在于主体 税种的选择和各税种的搭配即税收结构。



(二)税收制度的类型(税制类型)

税制类型是指一国征收一种税还是多种税的税制。 只征一种税的税制称为单一税制(single tax system). 同时征收两种以上的税种的税制被称为复合税制 (multiple tax system).