第三章审计准则、职业道德与法律责任

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《审计学》复习资料

《审计学》课程期末复习资料《审计学》课程讲稿章节目录：第一章绪论第一节审计的含义第二节审计的特征第三节审计的作用第四节审计的分类第五节审计组织与人员第二章执业准则和审计准则第一节执业准则和审计准则第三章职业道德和法律责任第一节职业道德的含义第二节我国职业道德基本原则与概念框架第三节法律责任概述第四节注册会计师法律责任的成因第五节防范法律责任的对策第四章审计目标与审计过程第一节审计目标概述第二节具体审计目标第三节审计业务约定书第四节审计过程第五章审计计划与分析程序第一节审计计划的涵义第二节审计计划的内容第三节分析程序概述第四节分析程序的运用第六章了解客户、进行风险评估和确定重要性水平第一节审计风险的含义和特征第二节审计风险模型的应用第三节了解客户的基本情况第四节风险评估第五节风险应对第六节审计重要性概述第七节审计重要性的应用第七章内部控制及其评估第一节内部控制概述第二节内部控制的构成要素第三节内部控制的了解、评估和测试第八章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据的含义与分类第二节审计证据的特征第三节审计证据的收集、鉴定、整理第四节收集审计证据的程序和方法第五节审计工作底稿的含义、种类和作用第六节审计工作底稿的编制第九章审计抽样第一节审计抽样概述第二节统计抽样与非统计抽样第三节属性抽样第十章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环及审计目标第二节销售与收款循环的控制评估及测试第三节销售与收款循环的实质性程序——主营业务收入第四节销售与收款循环的实质性程序——应收账款审计第十一章购货与付款循环审计第一节购货与付款循环及审计目标第二节购货与付款循环的控制评估及测试第三节购货与付款循环的实质性程序——应付账款审计第四节购货与付款循环的实质性程序——固定资产审计第十二章审计报告第一节审计报告的含义和作用第二节审计报告的要素第三节审计报告的意见类型一、客观部分：（单项选择、多项选择、不定项选择、判断）（一）选择部分★考核知识点: 注册会计师不同业务提供的保证程度附1.1.1（考核知识点解释）：提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。

第三章_审计职业道德与法律责任

（三）保密
（ 1 ）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。（ 2 ）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。（ 3 ）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。
案例分析：注册会计师德困惑
这名注册会计师该怎么办？
（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴征服务。或有收费，就是指审计费用的收取，不是根据审计人员的工作量来计算，而是根据审计报告所发挥的作用来收取。报告作用有利于委托人，就多收费，不利于委托人就少收费。
美国安然公司审计案例
案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向法庭申请破产。
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案例分析
(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置办公用房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助 X银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X银行的统计员。
道德不同于制度，它不具有行政强制性。它是以善恶为标准，依靠社会舆论、传统习惯和内心信念的力量，来调整人们之间的相互关系。它是习惯性、舆论性的行为原则和行为规范的总和。

审计职业道德规范与法律责任课件

第三章审计职业道德规范与法律责任
©武汉科技大学管理学院会计系周莉
主要内容
第一节职业道德规范第二节法律责任
学习目的
了解国际会计师联合会职业道德规范的基本内容；理解并掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容；理解导致CPA法律责任的可能原因；掌握CPA对错、弊、违法行为的责任；理解法律责任的种类；了解如何避免法律诉讼
独立性
可能损害独立性的因素包括：
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第3章审计职业道德规范与审计法律责任习题案例

第3章审计职业道德规范与审计法律责任习题参考答案1.审计职业道德和审计职业道德规范的含义是什么？【答】（1）审计职业道德是指审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。

（2）审计职业道德规范是指审计人员在审计过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。

其核心内容就是与独立、客观、公正以及与此密切相关的认真负责、清白廉洁的工作作风和诚实谨慎的职业态度。

2.加强审计职业道德规范的重要性体现在哪些方面？【答】体现：（1）在市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和社会资源配置的有效性。

审计行业是保证会计信息质量的重要一环，也是社会信用链条跌中的一环。

（2）诚信是审计行业的立身之本，审计人员诚信的重要体现就是遵循职业道德规范。

审计职业道德是审计管理规范体系的重要组成部分，是所有审计人员坚持依法独立审计、保证审计职业水平的重要因素。

（3）保持应有的职业谨慎、严格遵守职业道德规范，是审计人员树立良好形象、保持良好信誉的重要措施，也是充分发挥审计职能的必要条件。

3.我国国家审计人员职业道德的基本要求有哪些？【答】我国国家审计人员职业道德的基本要求是：严格依法、正在坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密。

4.美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有哪些?【答】美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有四部分：1）职业道德基本原则代表了道德行为的理想标准，是制定具体道德规范的基础，因此是非强制性。

2）具体行为守则道德规范的核心内容，它确定了可以接受的职业道德行为的最低标准，因此每一条准则是强制性的，必须执行。

3）行为守则的解释规定了行为守则的范围和适用性，由职业道德部负责对具体行为守则作出解释。

虽不是强制性的道德标准，但任何背离该“行为守则解释”的行为，注册会计师有责任说明背离的合理性。

4）道德裁决由从业人员和其他对职业道德有兴趣的人士就职业道德守则提出的问题和职业道德部对这些问题的解答汇编而成的。

第三章审计职业道德与法律责任

关于独立性方面的守则；关于公正和客观方面的守则：关于一般准则方面的守则；关于遵守审计准则方面的守则；关于会计原则方面的守则；关于为客户保密的守则关于或有审计费用的守则；关于有损信誉的行为的守则；关于广告和其他形式的招揽行为的守则；关于佣金和介绍费的守则；关于组织方式和名称的守则。
现代审计学
（三）我国注册会计师职业道德规范的主要内容《职业道德准则》共包括七章三十二条:
总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任、以及附则。
现代审计学
Auditing
1、独立、客观、公正原则---其最重要的概念，也是对CPA的重要要求。客观、公正适应于各种专业服务。
Auditing
可能损害独立性的因素：经济因素：存在专业服务以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；收费主要来源某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采用或有收费方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。
现代审计学
Auditing
自我评价：鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务的其他业务；为客户编制属于鉴证业务对象的数据与其他记录。
，应向注册会计师协会说明背离释义的
理由。
现代审计学
Auditing
4、道德裁决道德裁决说明“行为守则”和“行为守则解释”在具体情况和案件中的运用。它是由美国注册会计师协会职业道德部发布的，同“行为守则解释”一样，也不具有强制性，但要求注册会计师说明任何背离的理由
现代审计学
（二）国际会计师联合会职业道德规范.制定和颁布了《会计师职业道德守则》。该守则包括三部分 :

审计准则职业道德与法律责任

审计准则职业道德与法律责任审计准则是审计师在进行审计工作时需遵循的规范和指导原则。

而职业道德则是审计师在从事工作时应遵循的伦理道德规范。

法律责任则是根据相关法律法规对审计师行为的约束和要求。

以下将分别对这三个方面进行详细阐述。

审计准则是审计师从事审计工作时应遵循的指导原则。

这些准则旨在确保审计师能够在合理的范围内对财务报表进行审计，并提供准确可靠的审计意见。

审计准则的核心包括科学性、真实性、公正性和保密性。

首先，审计准则要求审计师在进行审计工作时要科学、确实地评估被审计单位的财务状况。

审计师应进行适当的数据收集、分析和处理，确保审计结果的准确性和可靠性。

其次，审计准则要求审计师在进行审计工作时保持公正和中立。

审计师应以客观的态度和专业的知识进行工作，不偏袒任何一方。

同时，审计师要对审计过程中发现的问题和错误进行及时纠正和报告，确保审计结果的公正性和客观性。

再次，审计准则要求审计师在进行审计工作时保持保密性。

审计师应遵守相关的保密规定，不得将审计过程中获取的信息透露给未经授权的人员。

保密对于审计结果的准确性和可靠性至关重要，同时也是维护审计师职业声誉的重要因素。

职业道德是审计师从事工作时应遵循的伦理道德规范，包括诚实、正直、责任心、尊重他人和保持专业水准等方面。

首先，审计师应具备诚实正直的品质。

审计师要诚实地履行职责，不得伪造或篡改审计记录和报告。

同时，审计师要诚实地向被审计单位和相关方提供准确的信息和意见，确保审计结果的可靠性和客观性。

其次，审计师应具备责任心。

审计师要认真履行职责，按照相关准则和规定进行审计工作。

在发现问题或错误时，审计师要及时采取措施进行纠正，并及时向相关方报告。

再次，审计师应尊重他人。

审计师要尊重被审计单位和相关方的权益，保护其合法利益。

在与被审计单位和相关方进行沟通和合作时，审计师要尊重各方的意见和建议。

最后，审计师应保持专业水准。

审计师要不断学习和提高自身的专业知识和技能，保持自身的专业能力和水准。

第三章审计职业道德规范

要求：请指出助理人员王某的哪些言行违反了注册会计师的《职业道德准则》中的什么条款？
第十五页，编辑于星期一：十七点三十三分。
解答：
（１）王某违反了：“专业胜任能力与技术规范”这一条款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。
（２）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反了
第三章注册会计师职业道德规范
第一页，编辑于星期一：十七点三十三分。
本章学习重点：中国注册会计师职业道德基本原则
难点：注册会计师的专业胜任能力
注册会计师的法律责任
第二页，编辑于星期一：十七点三十三分。
注册会计师审计规范体系
注册会计师
审计规范
注册会计师业务准则
会计师事务所质量控制准则
职业道德准则
第九页，编辑于星期一：十七点三十三分。
（二）对客户的责任注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊的责任，包括：
1. 注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。 2. 注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。 3. 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。
质上独立于其所服务的对象和其他组织机构及人员。形式上独立就是在社会公众看来，审计人员完全是一种独立的”
第三者“身份。实质上独立就是审计人员除按规定向委托人收取业务费外，与委
托和被审计单位无其他任何利害关系。（2）客观原则是指审计人员要站在客观立场上，对有关事项进
行调查、取证、分析判断，并提出审计意见。要做到实事求是，不主观臆断。（3）公正原则是指审计人员应具有正直、诚实的品德，办事公平合理、不偏不倚。

审计准则、质量控制标准和职业道德

第一部分审计理论与方法——第三章审计准则、质量控制标准和职业道德目录考情分析内容介绍内容讲解【考情分析】审计准则、审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范。

每年考试都有所涉及，单选或多选，分值3分左右。

本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计准则、注册会计师执业准则中仅要求了解。

【内容介绍】第一节审计准则第二节审计质量控制标准第三节审计职业道德【内容讲解】第一节审计准则一、审计准则的含义与作用二、国家审计准则三、内部审计准则四、注册会计师审计准则一、审计准则的含义与作用审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求；二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。

（一）审计准则的含义审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。

（二）审计准则的结构内容广泛1.不同的审计主体应有不同的审计准则2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则（基本、具体）（三）审计准则的作用（重点）1.审计准则是衡量审计质量的尺度2.审计准则是确定和解脱审计责任的依据3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。

【例题1·单选题】下列有关审计准则的表述中，正确的是：A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据『正确答案』A『答案解析』根据审计准则定义判断。

【例题2·单选题】下列有关审计准则的表述，错误的是：A.审计准则是衡量审计质量的尺度B.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范C.审计准则是确定和解脱审计责任的依据D.审计准则是判断审计事项是非优劣的准绳『正确答案』D『答案解析』选项D是审计标准的表述，选项ABC是审计准则的表述。

第三章(下) 审计职业道德与法律责任

• １９９７年刘士泉毕业后不久，受聘到山东某医药电子商务公司工作。他很快了解到，这个刚领到营业执照的公司，３个月已亏损４０万元。而北京总部召集财务人员，要求给山东公司做出８０万元的盈利。“实在不敢承担做假的风险。 ”于是，他便主动请求辞职。 • 后来，刘士泉到山东某大学一校办企业工作。这是一个注册资金仅１０万元的小公司，一直处于亏损状态。但公司的外部形象策划很“到位”，对外宣传说，产品在市场上很好销。面对这种情况，刚干了３个月的刘士泉又辞职。 • 恰逢山东某企业重组上市，公司刊登广告高薪聘会计。在参加笔试的100多人中，刘士泉高居榜首，公司确定要他。然而，在试用期间，刘士泉发现，济南公司的财务存在严重账实不符现象。其中，还存在造假账的问题，再次主动请辞。毕业4年换了4家单位，都是因为对做假账坚决说“不”。刘也因此成为不被企业领导欣赏的会计。
三、我国社会审计职业道德规范
1992年中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》 1997年中国注册会计师协会又发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》 2002年《中国注册会计师职业道德指导意见》
2009年10月18日，财政部召开会计师事务所深入
学习实践科学发展观活动动员大会。在动员大会上，同时发布《中国注册会计师职业道德守则》（以下简称《职业道德守则》）。《职业道德守则》的发布，标志着我国注册会计师行业诚信建设取得又一重大成果。
朱镕基三题“不做假账”
• 朱镕基到中央上任之初，曾公开约法三章，其中一项就是 “绝不题字”。但是，绝不题字的朱镕基还是三次破例，三次题字国家会计学院竟是同样的内容：“不做假账”。 • 江城著名的会计摇篮———中南财经政法大学会计学院 2002届毕业生发出倡议书———诚信待人，辐射社会；慎思笃行，恪守诺言。 • 此前，武汉工业学院经贸管理学院2002届毕业生已率先宣誓不做假账。 • “武汉众环”等22家会计师事务所日前向全省会计师事务所和注册会计师发出倡议：诚信为本，不做假账，共同构建竞争有序、诚信公平的市场经济环境。

审计(第四版)第03章注册会计师的职业责任与法律责任

3、如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施（停止并纠正，报告等），注册会计师应当考虑解除业务约定。
3.2 注册会计师法律责任的成因
法律环境的变化：会计业务更复杂，可能是期望差，，投资者保护主义，“深口袋”原则，审计师宁愿庭外和解等因素。被审计单位的原因
当认为向被审计单位律师咨询不适当的，或不满意其咨询意见时，注册会计师应当考虑向其所在事务所的律师咨询，以确定：被审计单位是否存在违反法规行为；可能导致的法律后果；应采取的进一步行动。
若客户确实存在违法行为，CPA应就注意到的违法行为尽快与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。
（2）由于审计的固有限制，CPA不能绝对保证财务报表在整体上不存在重大错报。
由于专业所限，准则只要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。
三、揭露违反法规行为的责任
违反法规的行为
是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。
被审计单位管理层的责任
保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法行为是被审计单位管理层的责任。（建立政策和程序，
CPA被吊销执业资格，吊销中天勤证券、期货等相关业务许可证。
尽管事务所可以通过购买保险来减少赔偿损失，但保险费越来越高，并且对事务所的保险规定了大额的免赔额。
本章讨论注册会计师的职业责任和法律责任。同时也指出，在满足社会需要的同时，职业界和执业者个人可以采取相应的对策，降低法律责任。
第二类，对财务报表产生间接影响的违法行为（如违反安全、健康、环保等方面的法规）。对此，注册会计师应当加以充分的关注。
客户可能存在违反法规行为时应采取的行动

审计学第三章(注册会计师职业道德准则)

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二、职业道德概念框架

（一）职业道德概念框架的内涵
职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：

（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；
（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。

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（二）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；

（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
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1、自身利益导致不利影响的情形主要包括
（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；

（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；

（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。

（13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；

（14）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。

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具体业务层面的防范措施
（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；

（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；

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2、自我评价导致不利影响的情形主要包括：
（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；

（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；

（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；

第三章职业道德和法律责任

四、注册会计师如何避免法律诉讼（p.50）
审计学
主讲：庞艳红
E-mail: pyh166@ Nhomakorabea三章
职业道德和法律责任
第一节审计职业道德规范第二节审计法律责任
第一节审计职业道德规范
一、加强注册会计师职业道德教育的意义
二、我国注册会计师的职业道德概述（一）准则
（二）我国注册会计师职业道德基本原则（最新， CPA教材2010，pp.87-90）
(3)防范措施 1）如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联； 2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。 2. 独立（p.44）（1）包括实质上的独立和形式上的独立实质上的独立性 (independence in substance)是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；
第二节审计法律责任
一、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因（p.47）深口袋理论（deep pocket theory）: 任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何。二、被审计单位方面的责任 1. 错误、舞弊和违法违规行为 2. 经营失败
三、注册会计师方面的责任及认定
形式上的独立性(independence in form)，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
3. 客观和公正（p.45） 4. 专业胜任能力和应有的关注（p.45） 5. 保密（p.45） 6.职业行为（p.46）

《审计》第三章职业道德基本原则和概念框架

《审计》第三章职业道德基本原则和概念框架一、导言《审计》第三章“职业道德基本原则和概念框架”是审计人员必须遵循的职业规范和道德准则的核心章节。

职业道德是审计人员在执行审计工作时应遵守的行为准则，它涵盖了诚实和诚信、保密和保护公共利益、专业行为和尊重职业要求等方面的内容。

二、职业道德基本原则1.诚实和诚信审计人员应恪守诚实和诚信的原则，保证其在审计过程中提供的报告、声明和信息完全真实、准确、可信。

审计人员应避免提供虚假的、具有误导性的或故意掩盖事实的信息。

2.保密和保护公共利益审计人员需切实维护客户信息的保密性，并保护公众利益不受伤害。

审计人员应遵循相关法律法规，妥善保存客户信息，防止信息被不法分子获取并加以利用。

3.专业行为审计人员应本着保持专业素养和道德水准的原则，恪守职业操守和职业道德规范。

他们应以公正、独立、客观的态度开展审计工作，遵循审计准则和法规，并展现出高度的专业技能和职业素质。

4.尊重职业要求审计人员应尊重并遵守与职业要求相关的各项规定，包括但不限于规范自身行为、继续学习和提高专业能力、遵循职业伦理等。

他们应定期参加职业培训和学习，不断提高自身的专业水平，以保证在日常工作中能够胜任各项职责。

三、概念框架在《审计》中，概念框架是指衡量和评估审计工作是否符合职业道德准则的基本框架和方法。

它包括以下三个方面的内容：1.审计目标和目的的确定审计目标是明确的指导审计工作的准则和目的。

它涵盖了评估被审计实体内部控制的效力、发表对财务报表的审计意见等方面的内容。

审计人员应遵循这些目标在审计过程中进行判断和决策。

2.审计风险的识别和评估审计风险是指在进行审计工作时可能出现的各种不确定因素和风险。

审计人员应通过对被审计实体的内部控制分析和风险评估来确定可能存在的审计风险，并制定相应的应对措施。

3.职业判断和职业鉴定审计人员在执行审计工作时需要进行职业判断和职业鉴定。

职业判断是指审计人员在面对问题和情况时做出的客观、公正的判断；职业鉴定是指审计人员对客户和利益相关方行为的评估和判断，从而决定是否存在违反职业道德准则的行为。

审计第三章---职业道德

注册会计师职业道德规范一、职业道德规范的含义一、独立、客观、公正原则独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。

实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。

（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力（一）经济利益1.防范措施：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不现重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。

2.可能威胁独立的情形：（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。

如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。

【例题1·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；要求：请分别上述2种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

审计学3准则,职业道德-文档资料

审计准则概述
（一）审计准则涵义：
是审计人员在实施审计工作时，所必须恪守的行为规范，是在审计实践中形成的，并被多数同行承认并参照执行的一种审计工作惯例。

审计准则是如何产生的？审计准则是从何而来的？

审计准则是规范谁的行为？
审计准则是做什么的？审计准则由谁来制定和颁布？
审计准则概述
健全独立审计准则体系。 3、依据：中华人民共和国注册会计师法。
中国注册会计师执业准则
中国注册会计师执业准则体系
中国注册会计师鉴证业务基本准则
鉴证业务的定义 1.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结信息信任程度的业务。 2.鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 3.鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。
基本业务准则
现场工作准则
审计准则解释
审计具体指南
审计指南
行业审计指南
审计报告准则
我国政府审计准则

国家审计基本准则
制定其他审计准则和审计指南的依据，是我国国家审计的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应该遵循的行为规范。

通用审计准则和专业审计准则审计指南
我国内部审计准则
1、颁布人：中国内部审计师协会 2、目标：
引导案例：银广夏事件
银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。1994 年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年内公司资产总额从1．97 亿元增至24．3亿元，股本从7，400万股扩张至50，526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。 2019年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从2019年至2019年期间，累计虚增销售收入 104，962．6万元，少计费用4，945．34万元，导致虚增利润77， 156．7万元，其中2019年虚增利润1，776．1万元，2019年虚增利润 17，781．86万元，2000年虚增利润56，704．74万元，2019年上半年虚增利润894万元。2019年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损 14940.1万元，2019年上半年实际亏损2557.1万元。而负审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。2019年9月 10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8 日止跌。股价从30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。